Số lƣợng Tỷ lệ phần trăm
Ngân hàng thƣơng mại cổ phần Việt Nam 40 67%
Ngân hàng 100% vốn nƣớc ngồi 14 23%
Ngân hàng liên doanh 6 10%
Tổng 60 100%
Tuy nhiên trong 40 ngân hàng tiến hành khảo sát cĩ 2 ngân hàng Habubank và Ngân hàng thƣơng mại cổ phần Sài Gịn khơng đủ thơng tin để khảo sát, nên chỉ cịn lại 38 ngân hàng đề tài sẽ khảo sát. Để thu thập dữ liệu của 38 ngân hàng, chúng tơi vào trang web của Vietstockfinance để thu thập BCTC ngân hàng năm 2011, 2012; những BCTC của một số ngân hàng khơng cập nhật vào trang web này thì chúng tơi vào trang web của ngân hàng để tiến hành thu thập. Chúng tơi tin rằng với mẫu hồn chỉnh 38 ngân hàng thu thập đầy đủ thơng tin đã xác định đủ độ tin cậy đại diện cho mẫu đã lựa chọn và tổng thể thị trƣờng ngân hàng Việt nam.
Trên cơ sở định hƣớng đã đề ra, đề tài đã tiến hành khảo sát và kết quả của khảo sát các yếu tố ảnh hƣởng đến sự minh bạch và đo lƣờng tính minh bạch sẽ đƣợc trình bày nhƣ sau:
2.2.2 Khảo sát thực trạng các văn bản pháp luật quy định cơng bố thơng tin tài chính ngân hàng thƣơng mại
2.2.2.1 Thực trạng các văn bản pháp luật
Các văn bản pháp luật liên quan đến cơng bố thơng tin tài chính NHTM bao gồm:
Luật số 03/2003/QH11 Luật kế tốn cĩ hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2004.
Quyết định 16/2007/QĐ-NHNN Chế độ báo cáo tài chính đối với các tổ chức tín dụng, ngày 18 tháng 4 năm 2007
Luật số 47/2010/QH12 Luật các tổ chức tín dụng, ngày 16 tháng 6 năm 2010 Đối với các NHTM niêm yết trên thị trƣờng chứng khốn, thơng tin cơng bố cịn chịu sự chi phối của các văn bản hƣớng dẫn cơng bố thơng tin của cơng ty niêm yết nhƣ:
Thơng tƣ số 09/2010/TT-BTC hƣớng dẫn về việc cơng bố thơng tin trên thị trƣờng chứng khốn
Thơng tƣ số 52/2012/TT-BTC hƣớng dẫn về việc cơng bố thơng tin trên thị trƣờng chứng khốn và thay thế cho thơng tƣ 09/2010/TT-BTC
Những nội dung chính trong các văn bản trên nhƣ sau:
(1) Thời gian cơng khai
Báo cáo tài chính năm
Luật số 47/2010/QH12: Quy định trong thời hạn 120 ngày, kể từ ngày kết thúc năm tài chính, tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nƣớc ngồi phải cơng khai các báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật.
Luật số 03/2003/QH1: Đơn vị kế tốn thuộc hoạt động kinh doanh phải cơng khai báo cáo tài chính năm trong thời hạn 120 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm.
Quyết định 16/2007/QĐ-NHNN: Thời gian cơng khai báo cáo tài chính năm chậm nhất là 120 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính của TCTD.
Thơng tƣ số 09/2010/TT-BTC hƣớng dẫn về việc cơng bố thơng tin trên thị trƣờng chứng khốn chậm nhất là 10 ngày, kết thúc thời hạn hồn thành báo cáo tài chính năm, cơng ty đại chúng phải cơng bố thơng tin về báo cáo tài chính năm đƣợc kiểm tốn bởi tổ chức kiểm tốn độc lập đủ điều kiện hành nghề theo quy định của Bộ Tài chính.
Thơng tƣ số 52/2012/TT-BTC: 10 ngày kể từ ngày hồn thành kiểm tốn, chậm nhất là 90 ngày kể từ khi kết thúc kỳ kế tốn.
Báo cáo tài chính giữa niên độ
Luật số 47/2010/QH12 khơng quy định.
Luật số 03/2003/QH11 khơng quy định.
Quyết định 16/2007/QĐ-NHNN khơng quy định.
Thơng tƣ số 52/2012/TT-BTC, cơng ty đại chúng phải cơng bố BCTC quý chậm nhất là 20 ngày kể từ ngày kết thúc quý, nếu là cơng ty mẹ hoặc đơn vị kế tốn cấp trên thì phải cơng bố BCTC quý của cơng ty mẹ và BCTC hợp nhất trong thời hạn 45 ngày.
(2) Nội dung cơng khai
Quyết định 16/2007/QĐ-NHNN: Tất cả các TCTD (bao gồm cả TCTD Nhà nƣớc, TCTD cổ phần, Quỹ tín dụng nhân dân Trung ƣơng, TCTD liên doanh, Chi nhánh Ngân hàng nƣớc ngồi tại Việt Nam, TCTD 100% vốn nƣớc ngồi thành lập và hoạt động tại Việt Nam) phải cơng khai báo cáo tài chính năm đã đƣợc kiểm tốn kèm theo kết luận (báo cáo kiểm tốn) của tổ chức kiểm tốn độc lập. Các TCTD Nhà nƣớc và TCTD niêm yết trên thị trƣờng chứng khốn phải cơng khai báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ theo quy định hiện hành của pháp luật. Các TCTD khác tự nguyện cơng khai báo cáo tài chính giữa niên độ đƣợc lựa chọn mẫu báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ hoặc dạng tĩm lƣợc để cơng khai.
Luật kế tốn: Nội dung cơng khai báo cáo tài chính của đơn vị kế tốn thuộc hoạt động kinh doanh gồm:
Tình hình tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu;
Kết quả hoạt động kinh doanh;
Trích lập và sử dụng các quỹ;
Thu nhập của ngƣời lao động.
Báo cáo tài chính của đơn vị kế tốn đã đƣợc kiểm tốn khi cơng khai phải kèm theo kết luận của tổ chức kiểm tốn.
Thơng tƣ số 09/2010/TT-BTC Nội dung cơng bố thơng tin về báo cáo tài chính năm bao gồm: Bảng cân đối kế tốn; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ; Bản thuyết minh báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật về kế tốn và Báo cáo kiểm tốn. Thuyết minh báo cáo tài chính phải trình bày đầy đủ tất cả nội dung theo quy định của pháp luật về kế tốn. Trƣờng hợp trong thuyết minh báo cáo tài chính cĩ chỉ dẫn đến phụ lục, phụ lục phải đƣợc cơng bố cùng thuyết minh báo cáo tài chính. Thuyết minh báo cáo tài chính phải trình bày cụ thể các nội dung về giao dịch với các bên liên quan theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 26, Thơng tƣ hƣớng dẫn Chuẩn mực kế tốn số 26. Thuyết minh báo cáo tài chính phải cĩ báo cáo bộ phận theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 28 và Thơng tƣ hƣớng dẫn Chuẩn mực kế tốn số 28. Trong trƣờng hợp đồng tiền ghi sổ kế tốn khác với đồng tiền Việt Nam thì cơng ty đại chúng phải cơng bố đồng thời Báo cáo tài chính bằng đồng tiền ghi sổ và bằng đồng Việt Nam; Trƣờng hợp cơng ty đại
chúng là cơng ty mẹ của một tổ chức khác thì nội dung cơng bố thơng tin về báo cáo tài chính năm bao gồm Báo cáo tài chính của cơng ty mẹ và Báo cáo tài chính hợp nhất theo quy định của pháp luật kế tốn;
Thơng tƣ số 52/2012/TT-BTC Báo cáo tài chính năm của cơng ty đại chúng bao gồm: Bảng cân đối kế tốn; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ; Bản thuyết minh Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật về kế tốn. Bản thuyết minh Báo cáo tài chính phải trình bày đầy đủ các nội dung theo quy định của pháp luật về kế tốn. Trƣờng hợp trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính cĩ chỉ dẫn đến Phụ lục, Phụ lục phải đƣợc cơng bố cùng Bản thuyết minh Báo cáo tài chính. Thuyết minh Báo cáo tài chính phải trình bày cụ thể các nội dung về giao dịch với các bên liên quan theo quy định của Chuẩn mực kế tốn Việt Nam. Trƣờng hợp Báo cáo tài chính năm lập theo đơn vị tiền tệ trong kế tốn là ngoại tệ thì cơng ty đại chúng phải cơng bố đồng thời Báo cáo tài chính năm bằng đồng ngoại tệ và Báo cáo tài chính năm quy đổi ra đồng Việt Nam. Báo cáo tài chính năm quy đổi ra đồng Việt Nam phải cĩ ý kiến xác nhận của tổ chức kiểm tốn đã kiểm tốn Báo cáo tài chính năm bằng ngoại tệ đƣợc quy đổi về tỷ giá quy đổi và tính chính xác của việc quy đổi; Trƣờng hợp cơng ty đại chúng là cơng ty mẹ của một tổ chức khác thì nội dung cơng bố thơng tin về Báo cáo tài chính năm bao gồm Báo cáo tài chính năm của cơng ty mẹ và Báo cáo tài chính năm hợp nhất. Trƣờng hợp cơng ty đại chúng là đơn vị kế tốn cấp trên cĩ các đơn vị kế tốn trực thuộc thì Báo cáo tài chính năm bao gồm Báo cáo tài chính năm của cơng ty đại chúng và Báo cáo tài chính năm tổng hợp theo quy định của pháp luật kế tốn;
(3) Phƣơng tiện cơng khai
Luật số 03/2003/QH11: Việc cơng khai báo cáo tài chính đƣợc thực hiện theo các hình thức :
Phát hành ấn phẩm;
Thơng báo bằng văn bản;
Niêm yết;
Quyết định 16/2007/QĐ-NHNN: TCTD thực hiện cơng khai báo cáo tài chính tại nơi đặt trụ sở chính và các địa điểm hoạt động; trên báo trung ƣơng và địa phƣơng 3 số liên tiếp; trên trang web hoặc dƣới hình thức phát hành ấn phẩm (báo
cáo thƣờng niên, v.v...) của TCTD; thơng báo bằng văn bản tới các cơ quan quản lý nhà nƣớc theo yêu cầu, họp báo, v.v...
Thơng tƣ số 09/2010/TT-BTC: Báo cáo tài chính năm, Báo cáo thƣờng niên của cơng ty đại chúng đƣợc lập bằng tiếng Việt (và bản dịch tiếng Anh - nếu cĩ), phải cơng bố trên các ấn phẩm, trang thơng tin điện tử của cơng ty đại chúng và lƣu trữ ít nhất mƣời năm tại trụ sở chính của tổ chức để nhà đầu tƣ tham khảo; Cơng ty đại chúng phải cơng bố đầy đủ nội dung thơng tin về báo cáo tài chính năm trên phƣơng tiện cơng bố thơng tin của UBCKNN và SGDCK (đối với cơng ty niêm yết) đồng thời đăng tải tồn văn Báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính năm trên một số báo cĩ phạm vi phát hành trong tồn quốc kèm theo địa chỉ trang thơng tin điện tử đăng tải tồn bộ báo cáo tài chính hoặc địa chỉ cung cấp báo cáo tài chính để nhà đầu tƣ tham khảo.
Thơng tƣ số 52/2012/TT-BTC quy định việc cơng bố thơng tin đƣợc thực hiện qua các phƣơng tiện cơng bố thơng tin sau: Báo cáo thƣờng niên, trang thơng tin điện tử và các ấn phẩm khác của tổ chức thuộc đối tƣợng cơng bố thơng tin; Các phƣơng tiện cơng bố thơng tin của UBCKNN bao gồm: hệ thống tiếp nhận báo cáo và cơng bố thơng tin, cổng thơng tin điện tử và các ấn phẩm khác của UBCKNN;. Các phƣơng tiện cơng bố thơng tin của SGDCK bao gồm: hệ thống tiếp nhận báo cáo và cơng bố thơng tin, trang thơng tin điện tử của SGDCK, bảng hiển thị điện tử tại SGDCK; Phƣơng tiện cơng bố thơng tin của TTLKCK: trang thơng tin điện tử của TTLKCK;
T m lại
Các văn bản pháp luật trên đều quy định các TCTD phải cơng khai BCTC năm, BCTC giữa niên độ thì chỉ bắt buộc các TCTD nhà nƣớc và TCTD niêm yết trên thị trƣờng chứng khốn cơng bố, cịn các TCTD khác tự nguyện cơng khai BCTC giữa niên độ. Đối vối quy định nội dung cơng bố BCTC, các TCTD phải cơng khai BCTC năm đầy đủ gồm: Bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính, và Báo cáo kiểm tốn. Về phƣơng tiện cơng khai BCTC, các văn bản pháp luật đều quy định các TCTD phải cơng khai BCTC trên các phƣơng tiện thơng tin đại chúng cho ngƣời sử dụng. Qua các quy định trên đã gĩp phần làm giảm thơng tin bất cân xứng
giữa TCTD và ngƣời sử dụng BCTC, giúp cho ngƣời sử dụng tiếp cận dễ dàng hơn với thơng tin của các TCTD cơng bố.
2.2.2.2 Kết quả khảo sát thực tế
Kết quả khảo sát thực tế các nội dung liên quan đến quy định cơng bố thơng tin trong các văn bản pháp luật nhƣ sau:
Tính đến thời điểm tháng 8/2013 số lƣợng BCTC mà các ngân hàng cơng bố nhƣ sau:
Bảng 2.2: Bảng khảo sát t nh h nh cơng bố báo cáo tài chính năm
Chỉ tiêu 2011 2012 Số lƣợng Tỷ lệ Số lƣợng Tỷ lệ BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT, TMBCTC 21 55% 15 39% BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT 6 16% 9 24% BCĐKT, BCKQKD 7 18% 7 18% Khơng cơng bố BCTC 4 11% 7 18% Tổng cộng 38 100% 38 100%
Nhìn vào Bảng 2.2 cho thấy năm 2011 tỷ lệ ngân hàng cơng bố báo cáo tài chính năm đầy đủ là 55%, năm 2012 tỷ lệ này thấp hơn chỉ cịn 39%. Tỷ lệ ngân hàng cơng bố thiếu bảng thuyết minh BCTC năm 2011 là 16%, năm 2012 là 24%. Các ngân hàng chỉ cơng bố BCĐKT và BCKQKD trong 2 năm 2011, 2012 là 7/38, chiếm tỷ trọng 18%. Các ngân hàng khơng cơng bố BCTC trong 2 năm lần lƣợt là 4/38, 7/38, chiếm tỷ trọng 11% và 18%. Danh sách các ngân hàng khơng cơng bố BCTC năm 2011 gồm: Ngân hàng Bắc Á, Ngân hàng Dầu Khí Tồn Cầu, Ngân hàng Thƣơng Tín, Ngân hàng Tiên Phong, năm 2012 ngồi 4 ngân hàng trên cịn cĩ thêm Ngân hàng Bảo Việt, Ngân hàng Xây Dựng Việt Nam, Ngân hàng Nơng Nghiệp và Phát triển Nơng thơn.
Qua số liệu trên thấy qua 2 năm phần lớn các ngân hàng khơng cơng bố đầy đủ hoặc khơng cơng bố BCTC kèm theo Báo cáo kiểm tốn dù Luật đã quy định rõ các TCTD cần phải cơng khai BCTC năm đầy đủ, do vậy khi các ngân hàng khơng cơng khai BCTC đầy đủ làm cho ngƣời sử dụng khơng cĩ thơng tin để phân tích và đánh giá tình hình tài chính và tình hình kinh doanh của NHTM, điều này làm ảnh hƣởng đến tính minh bạch thơng tin tài chính của NHTM.
Các nội dung khác liên quan đến phƣơng tiện cơng khai và tình hình cơng khai báo cáo tài chính giữa niên độ sẽ đƣợc chúng tơi trình bày trong phần đo lƣờng tính minh bạch.
T m lại
Các văn bản hiện nay cĩ quy định cụ thể về thời gian nộp, nội dung nộp, phƣơng tiện cơng bố gĩp phần thúc đẩy sự minh bạch thơng tin trên BCTC của NHTM. Tuy nhiên các NHTM hiện nay chƣa thực hiện đầy đủ và chƣa tự nguyện cơng bố thơng tin cho các đối tƣợng ở bên ngồi nên dẫn đến vấn đề minh bạch thơng tin tại NHTM bị hạn chế.
2.2.3 Thực trạng chuẩn mực kế tốn tại Việt Nam
Chuẩn mực kế tốn Việt Nam hiện nay cĩ một số khác biệt so với chuẩn mực quốc tế hiện hành nhƣ sau:
Bảng 2.3: Hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế và Việt Nam hiện hành
IFRSs TÊN CHUẨN MỰC VASs
tƣơng đƣơng
IAS Quy định chung VAS 1
IAS 1 Trình bày báo cáo tài chính VAS 21
IAS 2 Hàng tồn kho VAS 2
IAS 7 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ VAS 24 IAS 8 Chính sách kế tốn, thay đổi ƣớc tính kế tốn và các sai sĩt VAS 29 IAS 10 Các sự kiện sau ngày kết thúc kỳ kế tốn VAS 23
IAS 11 Hợp đồng xây dựng VAS 15
IAS 12 Thuế thu nhập doanh nghiệp VAS 17
IAS 16 TSCĐ hữu hình VAS 3
IAS 17 Thuê Tài sản VAS 6
IAS 18 Doanh thu VAS 14
IAS 19 Phúc lợi cho ngƣời lao động Khơng cĩ IAS 20 Kế tốn các khoản trợ cấp của Chính phủ và trình bày các
khoản hỗ trợ của Chính phủ
Khơng cĩ
IAS 21 Ảnh hƣởng của việc thay đổi tỷ giá hối đối VAS 10
IAS 23 Chi phí đi vay VAS 16
IAS 26 Kế tốn và báo cáo quỹ hƣu trí Khơng cĩ IAS 27 Báo cáo tài chính hợp nhất và báo cáo tài chính riêng VAS 25 IAS 28 Kế tốn các khoản đầu tƣ vào cơng ty liên kết VAS 7 IAS 29 Báo cáo tài chính trong điều kiện nền kinh tế siêu lạm phát Khơng cĩ IAS 30
(đƣợc thay thế bởi IFRS 7 từ ngày 1/1/2007)
Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài chính tƣơng tự
VAS 22
IAS 31 Gĩp vốn liên doanh VAS 8
IAS 32 Cơng cụ tài chính: Trình bày Khơng cĩ
IAS 33 Lãi trên cổ phiếu VAS 30