Ít hơn 3 tháng 3-6 tháng 6-12 tháng 1-5 năm Hơn 5 năm Tổng Cho vay các TCTD
Cho vay các tổ chức kinh tế (Trình bày chi tiết theo loại hình doanh nghiệp do Tổng cục Thống kê quy định)
Cho vay cá nhân Cho vay khác Tổng
- Vấn đề thứ hai liên quan đến xác định thời gian cho vay khi báo cáo, hiện nay theo quy định 1627/2001/QĐ-NHNN, thì thời gian cho vay đƣợc xác định từ lúc nhận vốn đến thời điểm trả gốc và lãi theo quy định trong hợp đồng tín dụng và phân loại cho vay theo 3 loại đĩ là ngắn hạn, trung hạn và dài hạn. Cho nên khi trình bày trên BCTC các TCTD cũng xác định kỳ hạn từ ngày ký hợp đồng đến ngày kết thúc hợp đồng. Trong khi đĩ trong chuẩn mực số 22, đoạn số 28 đã nêu rõ:” Các kỳ hạn cĩ thể đƣợc xác định theo những thời hạn sau:
(1) Thời gian cịn lại đến ngày phải trả; (2) Kỳ hạn gốc đến ngày phải trả; hoặc
(3) Thời gian cịn lại đến ngày lãi suất thay đổi.
Việc phân tích tài sản và nợ phải trả dựa vào khoảng thời gian cịn lại đến ngày đáo hạn sẽ cung cấp cơ sở tốt nhất để đánh giá khả năng thanh khoản của ngân hàng. Ngân hàng cũng cĩ thể trình bày kỳ hạn phải trả dựa vào kỳ hạn gốc để cung cấp thơng tin về nguồn vốn và chiến lƣợc kinh doanh. Ngồi ra ngân hàng cĩ thể trình bày các nhĩm kỳ hạn đến hạn tiếp theo dựa trên thời gian cịn lại đến kỳ thay đổi lãi suất tiếp theo để phản ánh mức độ rủi ro lãi suất. Ban Giám đốc cĩ thể cung cấp thơng tin trên báo cáo tài chính về khả năng thay đổi lãi suất và cách thức quản lý và kiểm sốt rủi ro lãi suất đĩ.”
Do vậy, khi tính tốn kỳ hạn để trình bày trên BCTC, NHTM trình bày theo ba phƣơng pháp trên, để ngƣời sử dụng cĩ thể đánh giá tồn diện các rủi ro của ngân hảng phải đối mặt.
- Thứ 3, liên quan đến phân loại cho vay theo loại hình cho vay, cần phải bổ sung trình bày các khoản mục sau:
Bảng 3.2: Loại h nh cho vay
Dƣ i 1 năm Từ 1-5 năm Trên 5 năm Tổng
Cho vay chính phủ Cho vay cĩ thế chấp Cho thuê tài chính Cho vay khác Tổng
Đây chính là căn cứ để xác định trọng số rủi ro của tài sản để tính tỷ lệ vốn tối thiểu theo quy định của Hiệp ƣớc Basel.
Thứ 4 đĩ là liên quan đến trình bày tổng nợ cĩ vấn đề, nợ cơ cấu lại loại cho vay cĩ vấn đề hiện nay các ngân hàng đang thực hiện phân loại nợ dựa vào quyết định 493/2005/QĐ-NHNN, về hình thức trình bày trên BCTC thành 5 loại, đĩ là:
Bảng 3.3: Phân loại cho vay theo thời gian quá hạn
Cuối kỳ Đầu kỳ
Nợ đủ tiêu chuẩn Nợ cần chú ý Nợ dƣới tiêu chuẩn Nợ nghi ngờ
Nợ cĩ khả năng mất vốn Tổng
Ngu n Mẫu thuy t minh tình hình cho vay theo QĐ 16/2007/QĐ-NHNN
Và quy định cho vay từ nhĩm 3 đến nhĩm 5 là nợ xấu, nợ cĩ vấn đề. Tuy nhiên vẫn chƣa phân tích nhĩm theo từng loại hình cho vay. Trong khi đĩ BCTC ngân hàng ở một số nƣớc phải cơng bố thơng tin cụ thể liên quan đến cho vay quá hạn theo từng loại hình. Cụ thể BCTC của ngân hàng Hoa Kỳ, theo mẫu 10K, ở mục số 8 phần thuyết minh đã trình bày rất chi tiết các khoản nợ của đối tƣợng
khách hàng nào là quá hạn, và thời gian quá hạn là bao lâu. Do đĩ, chúng tơi đề xuất bổ sung báo cáo liên quan đến loại cho vay cĩ vấn đề nhƣ sau:
Bảng 3.4: Các khoản cho vay quá hạn 10-90 10-90 ngày 91-180 ngày 181-360 tháng Hơn 360 ngày Tổng nợ quá hạn Nợ trong hạn Tổng nợ Cho vay các TCTD Cho vay các TCKT
(Trình bày chi tiết theo loại hình doanh nghiệp do Tổng cục Thống kê quy định) Cho vay cá nhân Cho vay khác
Tổng
Bên cạnh đĩ ngân hàng cần phải trình bày chi tiết những các khoản cho vay đƣợc cơ cấu lại trong từng nhĩm nợ.
3.2.2 Hồn thiện tr nh bày và cơng bố thơng tin về khoản mục đầu tƣ ch ng khốn khốn
Trong mẫu báo cáo 10K mà Hoa Kỳ áp dụng quy định chứng khốn phân tích chi tiết từng loại đƣợc quy định trình bày ở mục số 7, đối với khoản đầu tƣ chứng khốn theo mẫu này đƣợc phân loại thành chứng khốn đầu tƣ và chứng khốn kinh doanh, tƣơng tự nhƣ BCTC của Pháp, Thụy Sĩ,…. Theo quyết định 16/2007/QĐ-NHNN thì cũng quy định phân loại giống nhƣ vậy, tuy nhiên qua phần khảo sát ở Chƣơng 2, các ngân hàng chỉ dừng lại trình bày ở mức độ trình bày tổng hợp, chỉ cĩ một số ngân hàng thực hiện trình bày chi tiết theo từng khoản đầu tƣ nhƣ Ngân hàng Xuất Nhập Khẩu, ngân hàng Quân Đội, ngân hàng Sài Gịn-Hà Nội, ngân hàng Phƣơng Tây. Để ngƣời đọc BCTC cĩ thể đánh giá thực chất về các khoản đầu tƣ, và trọng số rủi ro theo loại tài sản rất cần thiết phải nêu chi tiết. Do đĩ chúng tơi kiến nghị cần bổ sung thêm một số nội dung nhƣ sau:
- Chứng khốn nợ: Cần bổ sung trình bày chi tiết từng loại chứng khốn nhƣ: chứng khốn do chính phủ phát hành và chứng khốn do doanh nghiệp phát hành, từng loại chứng khốn phải trình bày riêng biệt: trái phiếu, tín phiếu, chứng chỉ tiền
gửi, kỳ phiếu, hối phiếu… Bên cạnh đĩ cịn phải trình bày lãi suất, kỳ hạn và doanh nghiệp phát hành của từng loại.
- Đối với chứng khốn vốn cần phải trình bày riêng biệt những loại đã niêm yết và chƣa niêm yết.
Cụ thể mẫu biểu nhƣ sau:
Bảng 3.5: Ch ng khốn kinh doanh
Dƣ i 1 năm Từ 1-5 năm Trên 5 năm
Giá trị Lãi suất Giá trị Lãi suất Giá trị Lãi suất 1. Chứng khốn Nợ - Chứng khốn Chính phủ - Chứng khốn do các TCTD khác trong nƣớc phát hành - Chứng khốn do các TCKT trong nƣớc phát hành - Chứng khốn Nợ nƣớc ngồi 2. Chứng khốn Vốn - Chứng khốn Vốn do các TCTD khác phát hành - Chứng khốn Vốn do các TCKT trong nƣớc phát hành - Chứng khốn Vốn nƣớc ngồi Chứng khốn kinh doanh khác 3. Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Tổng
4. Thuyết minh về tình trạng niêm yết của các chứng khốn kinh doanh
+ Đã niêm yết + Chƣa niêm yết Chứng khốn Vốn: + Đã niêm yết + Chƣa niêm yết
Chứng khốn kinh doanh khác: + Đã niêm yết
+ Chƣa niêm yết
Bảng 3.6: Ch ng khốn đầu tƣ
Dƣ i 1 năm Từ 1-5 năm Trên 5 năm
Giá trị Lãi suất Giá trị Lãi suất Giá trị Lãi suất 1. Chứng khốn đầu tƣ sẵn sàng để bán a. Chứng khốn Nợ - Chứng khốn Chính phủ (chi tiết từng loại) - Chứng khốn Nợ do các TCTD khác trong nƣớc phát hành (chi tiết từng loại)
- Chứng khốn Nợ do các TCKT trong nƣớc phát hành (chi tiết từng loại)
- Chứng khốn Nợ nƣớc ngồi (chi tiết từng loại)
b. Chứng khốn Vốn
- Chứng khốn Vốn do các TCTD khác trong nƣớc phát hành (chi tiết từng loại)
- Chứng khốn Vốn do các TCKT trong nƣớc phát hành (chi tiết từng
loại) - Chứng khốn Vốn nƣớc ngồi (chi tiết từng loại) c. Dự phịng giảm giá chứng khốn sẵn sàng để bán Tổng
2. Chứng khốn đầu tƣ giữ đến ngày đáo hạn
- Chứng khốn Chính phủ (chi tiết từng loại)
- Chứng khốn Nợ do các TCTD khác trong nƣớc phát hành (chi tiết từng loại)
- Chứng khốn Nợ do các TCKT trong nƣớc phát hành (chi tiết từng loại)
- Chứng khốn Nợ nƣớc ngồi (chi tiết từng loại)
- Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tƣ giữ đến ngày đáo hạn Tổng
3.2.3 Hồn thiện tr nh bày và cơng bố thơng tin về khoản mục vốn
Trong BCTC ngân hàng ở Châu Âu, Châu Mỹ đều trình bày các chỉ tiêu theo quy định của Hiệp ƣớc Basel, theo mẫu 10K mà Mỹ áp dụng thì trình bày khoản mục số 26 “Lợi nhuận giữ lại và yêu cầu về vốn pháp lý” phần thuyết minh, của Pháp ở khoản mục số 7 “Quản trị rủi ro”, Thụy Sĩ mục “Quản trị vốn”. Các chỉ tiêu này trình bày nhằm mục đích cho ngƣời đọc BCTC cĩ thể đánh giá các xem các ngân hàng cĩ đáp ứng theo tiêu chuẩn của Basel I, Basel II, để từ đĩ đánh giá ngân hàng cĩ đảm bảo vốn để phịng ngừa cho các rủi ro hay khơng.
Ở Việt Nam, các ngân hàng Việt Nam cũng đang dần nâng chuẩn vốn của mình theo Hiệp ƣớc Basel. Điều này đƣợc thể hiện qua việc ngân hàng Nhà nƣớc ban hành thơng tƣ 13/2010/TT-NHNN “Quy định về các tỷ lệ bảo đảm an tồn trong hoạt động của tổ chức tín dụng”, trong đĩ yêu cầu các ngân hàng thƣơng mại phải đáp ứng về tỷ lệ an tồn vốn là 9%, tuy nhiên vẫn chƣa đƣợc quy định tính tốn và trình bày trong BCTC. Do đĩ theo quan điểm của chúng tơi, cần phải bổ sung chỉ số này trong BCTC, cụ thể mẫu biểu nhƣ sau:
Bảng 3.7: Yêu cầu vốn pháp lý
Cuối năm Đầu năm
Tổng số vốn Tỷ lệ vốn tối thi u Tỷ lệ thực tế Tổng số vốn Tỷ lệ vốn tối thi u Tỷ lệ thực tế Tổng vốn cấp I Tổng vốn Tỷ lệ vốn Tỷ lệ vốn cấp I Tài sản tính theo rủi ro
3.2.4 Hồn thiện tr nh bày và cơng bố thơng tin về khoản mục tiền g i khách hàng
Nhƣ đã trình bày trong phần giải pháp đối với các khoản cho vay, theo chuẩn mực số 22 “Bổ sung trình bày BCTC của ngân hàng và các TCTD” kỳ hạn của tiền gửi cần phải trình bày phù hợp với kỳ hạn của các khoản cho vay, khi đĩ ngƣời sử dụng mới đánh giá đƣợc rủi ro thanh khoản, cũng nhƣ rủi ro lãi suất mà ngân hàng gặp phải. Cũng theo mẫu 10K mà Hoa Kỳ áp dụng, phần tiền gửi cĩ kỳ hạn của khách hàng đƣợc phân loại theo thời gian từ 0-3 tháng, từ 3-6 tháng, từ 6-1 năm, 1-2 năm, 2-3 năm, 3-4 năm, 4-5 năm và trên 5 năm, đối với tài khoản thấu chi đƣợc trình bày thêm trong phần thuyết minh. Đối với mẫu của BCTC hiện nay theo quyết định 16/2007/QĐ-NHNN, mục số 9 hƣớng dẫn trình bày nhƣ sau:
Bảng 3.8: Phân loại tiền g i
Cuối kỳ Đầu kỳ
Tiền, vàng gửi khơng kỳ hạn ... ...
- Tiền gửi khơng kỳ hạn bằng VND - Tiền gửi khơng kỳ hạn bằng vàng, ngoại tệ
Tiền, vàng gửi cĩ kỳ hạn ... ...
- Tiền gửi cĩ kỳ hạn bằng VND
- Tiền gửi cĩ kỳ hạn bằng vàng và ngoại tệ
Tiền gửi vốn chuyên dùng ... ...
Tiền gửi ký quỹ ... ...
Tổng ... ...
Ngu n Mẫu thuy t minh tình hình cho vay theo QĐ 16/2007/QĐ-NHNN
Khơng hƣớng dẫn ngân hàng trình bày theo thời gian đáo hạn của các loại tiền gửi cĩ kỳ hạn. Do đĩ, để nâng cao sự minh bạch và đánh giá đƣợc rủi ro cần thiết phải bổ sung báo cáo theo mẫu sau:
Bảng 3.9: Phân loại tiền g i theo thời gian
Thời gian Số tiền
Năm nay Năm trƣ c
Năm N+1 0-90 ngày 91-180 ngày 181-365 ngày Năm N+2 Năm N+3 Năm N+4 Năm N+5 Sau đĩ Tổng
3.2.5 Hồn thiện tr nh bày và cơng bố thơng tin về khoản mục cấu tr c vốn chủ sở hữu chủ sở hữu
Trong báo cáo kinh tế vĩ mơ, của Ủy ban kinh tế của quốc hội do nhĩm tƣ vấn chính sách kinh tế vĩ mơ thực hiện nghiên cứu trong năm 2012 hiện nay các ngân hàng sở hữu nhau lẫn nhau khá phổ biến. Chẳng hạn, Eximbank hiện sở hữu 10,6% cổ phần tại Sacombank, 8,5% cổ phần tại Ngân hàng Việt Á.
Bên cạnh đĩ sở hữu NHTM cổ phần bởi các tập đồn, tổng cơng ty nhà nƣớc và tƣ nhân: Hiện tại cĩ khoảng gần 40 các doanh nghiệp nhà nƣớc và tƣ nhân cĩ sở hữu trên 5% tại các NHTM cổ phần. Hơn nữa hầu hết các tập đồn nhà nƣớc đều cĩ các cơng ty tài chính. Mối quan hệ giữa NHTM cổ phần với các tập đồn tƣ nhân ngày càng trở nên phức tạp. Nhiều ngân hàng cĩ thể đƣợc sở hữu bởi rất nhiều cơng ty gia đình hoặc các thành viên gia đình vốn đồng thời lãnh đạo ở các doanh nghiệp khác. Một ví dụ tiêu biểu cho trƣờng hợp này là trƣờng hợp của ơng Đặng Thành Tâm với Ngân hàng Navibank và Ngân hàng Phƣơng Tây. Tuy ơng Đặng Thành Tâm chỉ sở hữu 2,97% tại Navibank và khơng cĩ cổ phần tại Ngân hàng Phƣơng Tây, nhƣng ơng lại sở hữu gián tiếp cả hai ngân hàng này. Cơng ty cổ phần Viễn thơng Sài Gịn, nơi ơng nắm 23,69% và thơng qua Tổng cơng ty phát triển nhà Kinh Bắc (KBC), nơi ơng nắm 34,94% cổ phần. Cơng ty cổ phần viễn thơng Sài Gịn trực tiếp sở hữu 9,41% Ngân hàng Phƣơng Tây. Cịn KBC đầu tƣ 483 tỉ đồng tại Cơng ty cổ phần năng lƣợng Sài Gịn - Bình Định, vốn chiếm 9,85% vốn sở hữu tại Ngân hàng Phƣơng Tây và 11,93% tại Ngân hàng Navibank [27]. Theo đánh giá đây là nguy cơ tiềm ẩn rất lớn ảnh hƣởng đến an tồn hệ thống ngân hàng.
Hiện nay các ngân hàng chỉ cơng bố danh sách hội đồng quản trị và danh sách ban giám đốc, trong đĩ chƣa cơng bố tỷ lệ sở hữu của các cổ đơng chính trong BCTC. Chúng tơi đề xuất cần phải bổ sung thêm thơng tin sau:
Bảng 3.10: Tỷ lệ sở hữu các cổ đơng chính
STT Tên cổ đơng Ch c vụ Tỷ lệ sở hữu Năm nay Năm trƣ c
1 2 ….
3.2.6 Hồn thiện tr nh bày và cơng bố thơng tin về khoản mục thù lao của ban giám đốc và quyền chọn cổ phiếu giám đốc và quyền chọn cổ phiếu
Theo nghiên cứu của tác giả Lucian Bebchuk, Jesse M. Fried thuộc đại học Harvard (2005), cho thấy rằng quyền quản lý đĩng một vai trị quan trọng trong việc xác định lƣơng của ban điều hành. Qua sự kiện của Enron cho thấy rõ đƣợc các vấn đề liên quan đến ban giám đốc, hội đồng quản trị vì vậy mà một số nƣớc đã cĩ quy định doanh nghiệp phải cơng bố thơng tin cụ thể về ban điều hành cùng với mức thu nhập của của ban điều hành, cụ thể gồm những thơng tin liên quan đến các khoản thu nhập bằng tiền mặt, thu nhập hỗn lại, cổ phiếu thƣởng, cổ phiếu ƣu đãi, quyền chọn cổ phiếu, cổ phiếu đựợc cấp, các khoản thƣởng dự kiến, các khoản đền bù và giá trị các khoản lợi khác. Trong mẫu báo cáo tài chính 10K mà Hoa Kỳ áp dụng, phần III, mục 10 yêu cầu cơng bố thơng tin về Giám đốc, Cán bộ điều hành và quản trị doanh nghiệp, kinh nghiệm quản lý đến những thơng tin về mức thu nhập.
Trong quá trình khảo sát chỉ cĩ ngân hàng Á Châu cĩ cơng bố lƣơng của Ban giám đốc, Hội đồng quản trị và Ban kiểm sốt nhƣng khơng trình bày cụ thể mức lƣơng, thƣởng của từng ngƣời. Các ngân hàng cịn lại thì khơng cơng bố.
Do đĩ, chúng tơi đề xuất cần phải bổ sung báo cáo liên quan đến thu nhập của ban điều hành gồm cĩ những nội dung sau:
Tên từng thành viên
Tiểu sử làm việc ngắn gọn
Cơ sở xác định tiền lƣơng
Tiền lƣơng hàng năm
Thƣởng hàng năm
Tỷ lệ và số lƣợng cổ phiếu đang nắm giữ
Quyền chọn cổ phiếu
Cổ phiếu ƣu đãi
Cổ phiếu thƣởng
Kế hoạch thƣởng trong tƣơng lai
Mức bồi thƣờng (khi cơng ty lỗ phải chịu trách nhiệm và thƣởng khi cĩ lợi