IFRSs TÊN CHUẨN MỰC VASs
tƣơng đƣơng
IAS 19 Phúc lợi cho ngƣời lao động Khơng cĩ IAS 20 Kế tốn các khoản trợ cấp của Chính phủ và trình bày các
khoản hỗ trợ của Chính phủ
Khơng cĩ
IAS 26 Kế tốn và báo cáo quỹ hƣu trí Khơng cĩ IAS 32 Cơng cụ tài chính: Trình bày Khơng cĩ
IAS 36 Tổn thất tài sản Khơng cĩ
IAS 39 Cơng cụ tài chính: Ghi nhận và xác định giá trị Khơng cĩ
IAS 41 Nơng nghiệp Khơng cĩ
IFRS 1 Lần đầu áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Khơng cĩ IFRS 2 Thanh tốn trên cơ sở cổ phiếu Khơng cĩ IFRS 5 Tài sản dài hạn nắm giữ để bán và hoạt động khơng liên tục Khơng cĩ IFRS 6 Thăm dị và đánh giá tài nguyên khống sản Khơng cĩ
một phần trong VAS 22)
IFRS 9 Cơng cụ tài chính Khơng cĩ
IFRS 13 Đo lƣờng giá trị hợp lý Khơng cĩ
Ngồi ra, các chuẩn mực hiện hành cần phải bổ sung, sửa đổi cập nhật theo sự thay đổi phù hợp với quốc tế. Chuẩn mực kế tốn Việt Nam đã ban hành từ năm 2001 đến năm 2005, về cơ bản chúng ta dịch và soạn thảo tƣơng đồng với quốc tế. Tuy nhiên từ đĩ đến nay chuẩn mực quốc tế đã sửa đổi bổ sung và cập nhật nhiều lần, vì vậy cần thiết phải cập nhật lại các chuẩn mực đã ban hành.
Hiện nay, chế độ kế tốn, quy định kiểm tốn ngân hàng hầu hết đều do ngân hàng nhà nƣớc ban hành. Ví dụ một số văn bản hƣớng dẫn kế tốn và kiểm tốn do NHNN ban hành nhƣ: hƣớng dẫn số 7404/NHNN-KTTC “Về việc hƣớng dẫn hạch tốn kế tốn nghiệp vụ phái sinh tiền tệ”, hƣớng dẫn số7459/NHNN-KTTC “Về việc Hƣớng dẫn hạch tốn nghiệp vụ kinh doanh, đầu tƣ chứng khốn”, thơng tƣ 39/2011/TT-NHNN “Quy định về kiểm tốn độc lập đối với tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nƣớc ngồi”, quyết định số 16/2007/QĐ-NHNN “Ban hành chế độ báo cáo tài chính đối với các tổ chức tín dụng thống đốc ngân hàng nhà nƣớc”. Vì vậy Bộ Tài chính cần phải hợp tác với Ngân hàng Nhà nƣớc trong việc ban hành các văn bản, thơng tƣ hƣớng dẫn kế tốn và kiểm tốn ngân hàng để tránh trƣờng hợp văn bản ban hành chồng chéo, khơng phù hợp với nhau. Ngồi ra, hệ thống tài chính luơn phát sinh các nghiệp vụ mới, phức tạp, địi hỏi phải cĩ sự cập nhật, ban hành mới các văn bản để tránh trƣờng hợp mỗi ngân hàng thực hiện mỗi kiểu khác nhau.
Th hai, Bộ tài chính cần thiết phải xây dựng một hệ thống đánh giá tín
nhiệm doanh nghiệp. Mục đích của việc xây dựng thang đo lƣờng tính minh bạch ở NHTM giúp cho ngƣời sử dụng cĩ thể đánh giá tồn diện NHTM, và xác định xem ngân hàng đĩ đang ở vị trí nào. Cũng thơng qua việc đánh giá tín nhiệm, để nâng cao mức tín nhiệm của mình, NHTM sẽ tự chủ động tăng cƣờng cơng bố thơng tin, nâng cao sự minh bạch. Và cũng thơng qua việc đánh giá mức tín nhiệm sẽ giúp ngƣời sử dụng BCTC cĩ cái nhìn xác thực hơn về ngân hàng, từ đĩ ngân hàng cũng ý thức hơn về quản trị ngân hàng, giúp cho hệ thống phát triển bền vững.
Bên cạnh đĩ, muốn hệ thống tài chính của Việt Nam phát triển thì chúng ta phải thu hút nhà đầu tƣ nƣớc ngồi, mở rộng hoạt động ra thị trƣờng quốc tế địi hỏi các ngân hàng phải đƣợc đánh giá tín nhiệm tốt bởi các tổ chức quốc tế cĩ uy tín đánh giá tín nhiệm. Hiện nay Standard & Poor, Moody là các tổ chức cĩ uy tín đánh giá tín nhiệm tín dụng trên thể giới. Hàng năm các tổ chức này đánh giá mức tín nhiệm của các doanh nghiệp trong đĩ cĩ ngân hàng theo các tiêu chí mà các tổ chức này đặt ra. Một số ngân hàng ở Việt Nam cũng đã đƣợc các tổ chức này xếp hạng tín nhiệm và đánh giá tín nhiệm tốt đĩ là Ngân hàng Ngoại Thƣơng, Ngân Hàng Cơng Thƣơng, khi đƣợc đánh giá tín nhiệm tốt các ngân hàng này cĩ lợi trong việc mở rộng mạng lƣới hoạt động ra thị trƣờng quốc tế.
Ở các nƣớc họ cũng tự xây dựng các chỉ số đánh giá nhƣ Đài Loan sử dụng chỉ số ITDRS từ năm 2003, hay tại Malaysia, Singapore, chỉ số GTI (Governace and Transparent Index) đƣợc sử dụng đánh giá mức độ minh bạch của các doanh nghiệp niêm yết [3]. Thiết thực Việt Nam cần phải xây dựng một chỉ số đánh giá tín nhiệm các doanh nghiệp Việt Nam trong đĩ cĩ ngân hàng. Trong 2 năm nay cĩ 1 tổ chức xếp hạng tín nhiệm của Việt Nam đĩ là Cơng ty Cổ phần Xếp hạng tín nhiệm doanh nghiệp (CRV) dựa trên ba yếu tố chính là sức mạnh thị trƣờng, hiệu quả hoạt động kinh doanh, năng lực tài chính. Tuy nhiên mức đánh giá tín nhiệm của tổ chức này vẫn cịn nhiều tranh cãi. Hàng năm cơ quan giám sát, thanh tra của NHNN cũng xếp loại các TCTD để NHNN giao chỉ tiêu tăng trƣởng tín dụng theo nguyên tắc TCTD hoạt động tốt thì tăng trƣởng tín dụng cao hơn nhĩm TCTD hoạt động chất lƣợng thấp hơn. Căn cứ để cơ quan thanh tra NHNN xếp hạng dựa trên quy mơ, chất lƣợng tín dụng, khả năng quản lý thanh khoản, khả năng điều hành doanh nghiệp. Bảng xếp hạng này chia làm 4 nhĩm ngân hàng: nhĩm hoạt động lành mạnh (loại A), nhĩm hoạt động ở mức trung bình (loại B), nhĩm hoạt động dƣới mức trung bình (loại C) và nhĩm hoạt động yếu kém. Mục đích của bảng xếp hạng này chỉ nhằm phục vụ cho việc NHNN ra chỉ tiêu tăng trƣởng tín dụng.
Vì vậy, để xây dựng hệ thống đánh giá tín nhiệm doanh nghiệp Bộ tài chính cần phải: thành lập tổ chức thực hiện, cĩ đội ngũ chuyên gia phân tích cĩ kinh nghiệm, xây dựng các tiêu chuẩn và chỉ tiêu xếp hạng thống nhất. Cĩ nhƣ vậy kết quả xếp hạng mới cĩ chất lƣợng, đáng tin cậy và đƣợc chấp nhận rộng rãi.
3.3.2 Đối v i Ngân hàng nhà nƣ c
Qua việc khảo sát Chƣơng 2, cho thấy một số các NHTM cịn chƣa chủ động cơng bố thơng tin, BCTC năm cơng khai khơng đầy đủ, kịp thời; một số ngân hàng khơng cơng khai BCTC và chƣa đƣa thơng tin BCTC trên trang web của ngân hàng, BCTC giữa niên độ cơng khai cịn hạn chế... Điều này ảnh hƣởng đến tính minh bạch thơng tin, do đĩ chúng tơi đề nghị NHNN đƣa ra các văn bản yêu cầu bắt buộc các NHTM phải cơng bố thơng tin trên website, bắt buộc các ngân hàng phải cơng bố BCTC giữa niên độ. Ngồi ra, NHNN cần quy định các NHTM ngồi việc nộp BCTC năm thì NHTM cịn phải lập BCTC giữa niên độ nộp về cho cơ quan thanh tra, giám sát NHNN, hiện nay NHNN chỉ yêu cầu NHTM nộp bảng cân đối tài khoản chƣa quy định nộp BCTC giữa niên độ. Cĩ nhƣ vậy thì mới cĩ thể giám sát xuyên suốt tình hình hoạt động của ngân hàng.
Bên cạnh đĩ cần ban hành các quy định phù hợp với thơng lệ quốc tế trong hoạt động ngân hàng nhƣ Hiệp ƣớc Basel I, Basel II, Basel III. Hiện nay Hiệp ƣớc Basel I, Basel II các ngân hàng Châu Âu, Hoa Kỳ, Canada, và một số nƣớc Châu Á đã áp dụng nhƣ Trung Quốc, Hồng Kong, Ấn Độ, Nhật Bản, Hàn Quốc, Philipin, Singapore, Đài Loan, Thái Lan…Các ngân hàng Châu Âu, Hoa Kỳ đang chuẩn bị áp dụng Basel III. Hiện nay, Ngân hàng nhà nƣớc đã ban hành thơng tƣ 13/2010/TT-NHNN “Quy định về các tỷ lệ bảo đảm an tồn trong hoạt động của tổ chức tín dụng” dần dần thực hiện khung giám sát theo Basel II. Do vậy, NHNN cần phải giám sát và yêu cầu các NHTM thực hiện theo lộ trình, cải thiện hệ thống tài chính sao cho hoạt động vững mạnh.
Về vấn đề quy định kiểm tốn độc lập đối với các tổ chức tín dụng và chi nhánh ngân hàng nƣớc ngồi theo Luật các tổ chức tín dụng và thơng tƣ 39/2011/TT-NHNN, cĩ quy định về ý kiến kiểm tốn trong điều 43 và điều 9, trƣờng hợp báo cáo kiểm tốn cĩ ý kiến loại trừ thì tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nƣớc ngồi phải yêu cầu cơng ty kiểm tốn khác thực hiện kiểm tốn lại. Do NHNN quy định cứng nhắc nhƣ vậy sẽ gây khĩ khăn cho cơng ty kiểm tốn ra ý kiến loại trừ khi kiểm tốn cho NHTM. Do đĩ chúng tơi đề nghị sửa đổi các điều khoản này phù hợp với Luật kiểm tốn và chuẩn mực kiểm tốn hiện hành.
Để các quy định đƣợc thực hiện NHNN phải giám sát vấn đề chấp hành các quy định tại NHTM, tránh các quy định ban hành bỏ ngỏ, khơng áp dụng hoặc áp dụng khơng triệt để. Tại hội thảo “Giải pháp tăng cƣờng nâng cao năng lực, hiệu quả của cơng tác thanh tra, giám sát an tồn hoạt động ngân hàng” tổ chức ngày 19.8.2013, tại Hà Nội. Theo Phĩ thống đốc NHNN, ơng Đặng Thanh Bình đã phát biểu thời gian qua, hệ thống ngân hàng Việt Nam phát triển mạnh về quy mơ, loại hình, số lƣợng…, địi hỏi đi kèm điều kiện về tăng cƣờng quản lý, thanh tra giám sát. Cơng tác thanh tra giám sát tuy đã đƣợc cải thiện, nhƣng chƣa đáp ứng yêu cầu đặt ra, chƣa theo kịp tốc độ phát triển của khu vực ngân hàng; hoạt động thanh tra giám sát chƣa đúng trọng tâm, trọng điểm và chất lƣợng chƣa cao. Các thơng lệ quốc tế về chuẩn mực giám sát ngân hàng chƣa đƣợc nghiên cứu, áp dụng đầy đủ, dẫn đến nhìn nhận chƣa đầy đủ tình hình, thực trạng. Thanh tra tại chỗ, thanh tra tuân thủ vẫn là chủ yếu, khả năng giám sát tồn bộ thị trƣờng để phát hiện, ngăn chặn, phịng ngừa rủi ro cho hệ thống ngân hàng cịn yếu, thanh tra hoạt động cịn thụ động, xử lý các vụ việc phát sinh là chủ yếu [22].
Hiện nay các ngân hàng yếu kém đang thực hiện tái cơ cấu lại theo đề án của Chính phủ, do vậy NHNN khơng giám sát tốt cĩ thể trong tƣơng lai ngân hàng yếu kém cĩ thể lại xuất hiện, điều này sẽ tạo ghánh nặng xã hội, an tồn hệ thống tài chính sẽ bị ảnh hƣởng. Từ thực tế này, bộ phận thanh tra, giám sát cần phải làm tốt vai trị của mình, phải nâng cao trình độ chuyên mơn nghiệp vụ, nâng cao tinh thần trách nhiệm cĩ nhƣ vậy thì mới cĩ thể giám sát hoạt động ngân hàng hiệu quả.
3.3.3 Kiến nghị đối v i các ngân hàng thƣơng mại
Qua cuộc khảo sát cho thấy các NHTM hiện nay cịn chƣa chủ động cơng bố thơng tin, thơng tin trình bày trên BCTC cịn chú trọng đến hình thức chƣa quan tâm đến nội dung, điều này làm ảnh hƣởng đến sự minh bạch thơng tin, tăng thơng tin bất cân xứng giữa ngân hàng và ngƣời sử dụng. Nhƣ đã phân tích trong phần vai trị của sự minh bạch trong Chƣơng 1, minh bạch gĩp phần làm tăng lợi ích của chính ngân hàng và ngƣời sử dụng. Do đĩ, các NHTM cần phải chủ động tạo ra sự minh bạch bằng cách cơng bố thêm các thơng tin quan trọng đã trình bày trong phần 3.2.
Trong phần Chƣơng 2 khi tiến hành khảo sát, cho thấy phần lớn các NHTM vẫn chƣa cơng bố thơng tin trên website, một số các ngân hàng cĩ cơng bố nhƣng
khĩ tìm thấy nơi chứa mục báo cáo tài chính. Do đĩ để thuận tiện cho ngƣời sử dụng, các ngân hàng cần phải lập thêm mục cơng bố thơng tin/nhà đầu tƣ trên website, để những ngƣời cần sử dụng BCTC cĩ thể truy cập dễ dàng.
Để hạn chế thơng tin bất cân xứng, nâng cao tính kịp thời của thơng tin, các NHTM dù chƣa niêm yết cần phải cơng bố thơng tin hàng quý trên trang web. Ngồi ra, khi cơng bố BCTC năm thì NHTM cần phải cơng bố đầy đủ 4 bảng báo cáo: Bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC, trong BCTC cơng bố cần phải kèm theo báo cáo kiểm tốn của cơng ty kiểm tốn. Cơng bố đầy đủ nhƣ vậy ngƣời sử dụng mới cĩ thể đánh giá tồn diện tình hình tài chính của ngân hàng.
Các ngân hàng nên rà sốt lại hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn nội bộ thƣờng xuyên để cĩ thể ngăn ngừa sai sĩt, gian lận xảy ra, làm tốt điều này sẽ hạn chế đƣợc rủi ro trong quá trình hoạt động, và giảm sự sai lệch trên BCTC. Đặc biệt rà sốt kiểm sốt nội bộ đối với mảng hoạt động tín dụng, hoạt động tiền gửi. Trong thời gian vừa qua cĩ rất nhiều vụ việc liên quan đến nhân viên lợi dụng chức vụ làm thất thốt tài sản của ngân hàng, kiểm định các hợp đồng tín dụng khơng đúng quy trình, nợ xấu ngân hàng xuất hiện nhiều, điều này ảnh hƣởng đến tính minh bạch trên số liệu mà NHTM cơng bố, giảm niềm tin nhà đầu tƣ.
Cần thiết phải nâng cao trình độ của kế tốn viên, cập nhật sự thay đổi của kế tốn, tìm hiểu các chuẩn mực quốc tế hiện hành, do hiện nay ngân hàng cĩ nhiều nghiệp vụ mới liên quan đến cơng cụ tài chính nhƣ các hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng tƣơng lai…mà Bộ Tài chính vẫn chƣa cĩ chuẩn mực hƣớng dẫn cụ thể cách đo lƣờng, ghi nhận và trình bày.
Cuối cùng, Ngân hàng thƣơng mại cần phải tìm hiểu các tiêu chí đánh giá của các tổ chức đánh giá tín nhiệm cĩ uy tín, để cải thiện hoạt động của mình. Khi đƣợc các tổ chức này xếp các thứ hạng khả quan, sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho ngân hàng muốn mở rộng hợp tác quốc tế, nâng cao danh tiếng và tăng niềm tin đối với ngƣời sử dụng BCTC.
3.3.4 Kiến nghị đối v i các cơng ty ki m tốn
Theo thống kê hiện nay ở Việt Nam cĩ khoản 230 cơng ty kiểm tốn và khoản 1300 kiểm tốn viên. Theo quy định, các NHTM sẽ chọn cơng ty kiểm tốn
tuy nhiên phải thỏa mãn các yêu cầu trong thơng tƣ 39/2011/TT-NHNN “Quy định về kiểm tốn độc lập đối với tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nƣớc ngồi”. Cơng ty kiểm tốn khi kiểm tốn tại NHTM ngồi việc kiểm BCTC ra cịn phải kiểm tốn độc lập hệ thống kiểm sốt nội bộ. Hệ thống thơng tin kế tốn của ngân hàng chủ yếu quản lý trên hệ thống phần mềm, nghiệp vụ cĩ số lƣợng nhiều và phức tạp chi nhánh rải rác khắp nơi, do đĩ để kiểm tốn cho NHTM địi hỏi các kiểm tốn viên của cơng ty kiểm tốn phải cĩ nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực ngân hàng, am hiểu về hệ thống thơng tin, hiểu quy trình kiểm sốt nội bộ. Do vậy, để kiểm tốn cho NHTM hiện nay chủ yếu do Big 4 thực hiện, đây là những cơng ty kiểm tốn lớn, cĩ kinh nghiệm trong kiểm tốn lĩnh vực ngân hàng.
Tuy nhiên để báo cáo kiểm tốn cĩ chất lƣợng, đáng tin cậy thì địi hỏi các cơng ty kiểm tốn phải thực hiện đúng quy trình, thủ tục trong quá trình kiểm tốn cho NHTM. Bên cạnh đĩ, Bộ Tài chính vừa ban hành 37 chuẩn mực kiểm tốn mới theo quốc tế. Vì vậy các cơng ty kiểm tốn cần nâng cao chất lƣợng dịch vụ, song song đĩ các kiểm tốn viên cần phải nâng cao năng lực chuyên mơn, tuân thủ đạo đức nghề nghiệp trong quá trình kiểm tốn tại NHTM.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 3
Trong chƣơng này chúng tơi đã đƣa ra các đề xuất và kiến nghị liên quan đến các yếu tố tác động đến tính minh bạch và các chỉ số đã khảo sát trong Chƣơng 2 gồm các nội dung các quy định cơng bố thơng tin, chuẩn mực kế tốn, quy định kiểm tốn, chỉ số thơng tin đầy đủ, cơ hội, tiếp cận, tín nhiệm. Các đề suất này đƣa ra nhằm nâng cao tính minh bạch thơng tin trên BCTC mà các NHTM cơng bố.
Ngân hàng thƣơng mại cĩ phát triển ổn định, bền vững, tăng niềm tin cơng chúng thì địi hỏi NHTM càng ngày càng minh bạch hĩa thơng tin. Do đĩ, để nâng