10-90 ngày 91-180 ngày 181-360 tháng Hơn 360 ngày Tổng nợ quá hạn Nợ trong hạn Tổng nợ Cho vay các TCTD Cho vay các TCKT
(Trình bày chi tiết theo loại hình doanh nghiệp do Tổng cục Thống kê quy định) Cho vay cá nhân Cho vay khác
Tổng
Bên cạnh đĩ ngân hàng cần phải trình bày chi tiết những các khoản cho vay đƣợc cơ cấu lại trong từng nhĩm nợ.
3.2.2 Hồn thiện tr nh bày và cơng bố thơng tin về khoản mục đầu tƣ ch ng khốn khốn
Trong mẫu báo cáo 10K mà Hoa Kỳ áp dụng quy định chứng khốn phân tích chi tiết từng loại đƣợc quy định trình bày ở mục số 7, đối với khoản đầu tƣ chứng khốn theo mẫu này đƣợc phân loại thành chứng khốn đầu tƣ và chứng khốn kinh doanh, tƣơng tự nhƣ BCTC của Pháp, Thụy Sĩ,…. Theo quyết định 16/2007/QĐ-NHNN thì cũng quy định phân loại giống nhƣ vậy, tuy nhiên qua phần khảo sát ở Chƣơng 2, các ngân hàng chỉ dừng lại trình bày ở mức độ trình bày tổng hợp, chỉ cĩ một số ngân hàng thực hiện trình bày chi tiết theo từng khoản đầu tƣ nhƣ Ngân hàng Xuất Nhập Khẩu, ngân hàng Quân Đội, ngân hàng Sài Gịn-Hà Nội, ngân hàng Phƣơng Tây. Để ngƣời đọc BCTC cĩ thể đánh giá thực chất về các khoản đầu tƣ, và trọng số rủi ro theo loại tài sản rất cần thiết phải nêu chi tiết. Do đĩ chúng tơi kiến nghị cần bổ sung thêm một số nội dung nhƣ sau:
- Chứng khốn nợ: Cần bổ sung trình bày chi tiết từng loại chứng khốn nhƣ: chứng khốn do chính phủ phát hành và chứng khốn do doanh nghiệp phát hành, từng loại chứng khốn phải trình bày riêng biệt: trái phiếu, tín phiếu, chứng chỉ tiền
gửi, kỳ phiếu, hối phiếu… Bên cạnh đĩ cịn phải trình bày lãi suất, kỳ hạn và doanh nghiệp phát hành của từng loại.
- Đối với chứng khốn vốn cần phải trình bày riêng biệt những loại đã niêm yết và chƣa niêm yết.
Cụ thể mẫu biểu nhƣ sau:
Bảng 3.5: Ch ng khốn kinh doanh
Dƣ i 1 năm Từ 1-5 năm Trên 5 năm
Giá trị Lãi suất Giá trị Lãi suất Giá trị Lãi suất 1. Chứng khốn Nợ - Chứng khốn Chính phủ - Chứng khốn do các TCTD khác trong nƣớc phát hành - Chứng khốn do các TCKT trong nƣớc phát hành - Chứng khốn Nợ nƣớc ngồi 2. Chứng khốn Vốn - Chứng khốn Vốn do các TCTD khác phát hành - Chứng khốn Vốn do các TCKT trong nƣớc phát hành - Chứng khốn Vốn nƣớc ngồi Chứng khốn kinh doanh khác 3. Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Tổng
4. Thuyết minh về tình trạng niêm yết của các chứng khốn kinh doanh
+ Đã niêm yết + Chƣa niêm yết Chứng khốn Vốn: + Đã niêm yết + Chƣa niêm yết
Chứng khốn kinh doanh khác: + Đã niêm yết
+ Chƣa niêm yết
Bảng 3.6: Ch ng khốn đầu tƣ
Dƣ i 1 năm Từ 1-5 năm Trên 5 năm
Giá trị Lãi suất Giá trị Lãi suất Giá trị Lãi suất 1. Chứng khốn đầu tƣ sẵn sàng để bán a. Chứng khốn Nợ - Chứng khốn Chính phủ (chi tiết từng loại) - Chứng khốn Nợ do các TCTD khác trong nƣớc phát hành (chi tiết từng loại)
- Chứng khốn Nợ do các TCKT trong nƣớc phát hành (chi tiết từng loại)
- Chứng khốn Nợ nƣớc ngồi (chi tiết từng loại)
b. Chứng khốn Vốn
- Chứng khốn Vốn do các TCTD khác trong nƣớc phát hành (chi tiết từng loại)
- Chứng khốn Vốn do các TCKT trong nƣớc phát hành (chi tiết từng
loại) - Chứng khốn Vốn nƣớc ngồi (chi tiết từng loại) c. Dự phịng giảm giá chứng khốn sẵn sàng để bán Tổng
2. Chứng khốn đầu tƣ giữ đến ngày đáo hạn
- Chứng khốn Chính phủ (chi tiết từng loại)
- Chứng khốn Nợ do các TCTD khác trong nƣớc phát hành (chi tiết từng loại)
- Chứng khốn Nợ do các TCKT trong nƣớc phát hành (chi tiết từng loại)
- Chứng khốn Nợ nƣớc ngồi (chi tiết từng loại)
- Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tƣ giữ đến ngày đáo hạn Tổng
3.2.3 Hồn thiện tr nh bày và cơng bố thơng tin về khoản mục vốn
Trong BCTC ngân hàng ở Châu Âu, Châu Mỹ đều trình bày các chỉ tiêu theo quy định của Hiệp ƣớc Basel, theo mẫu 10K mà Mỹ áp dụng thì trình bày khoản mục số 26 “Lợi nhuận giữ lại và yêu cầu về vốn pháp lý” phần thuyết minh, của Pháp ở khoản mục số 7 “Quản trị rủi ro”, Thụy Sĩ mục “Quản trị vốn”. Các chỉ tiêu này trình bày nhằm mục đích cho ngƣời đọc BCTC cĩ thể đánh giá các xem các ngân hàng cĩ đáp ứng theo tiêu chuẩn của Basel I, Basel II, để từ đĩ đánh giá ngân hàng cĩ đảm bảo vốn để phịng ngừa cho các rủi ro hay khơng.
Ở Việt Nam, các ngân hàng Việt Nam cũng đang dần nâng chuẩn vốn của mình theo Hiệp ƣớc Basel. Điều này đƣợc thể hiện qua việc ngân hàng Nhà nƣớc ban hành thơng tƣ 13/2010/TT-NHNN “Quy định về các tỷ lệ bảo đảm an tồn trong hoạt động của tổ chức tín dụng”, trong đĩ yêu cầu các ngân hàng thƣơng mại phải đáp ứng về tỷ lệ an tồn vốn là 9%, tuy nhiên vẫn chƣa đƣợc quy định tính tốn và trình bày trong BCTC. Do đĩ theo quan điểm của chúng tơi, cần phải bổ sung chỉ số này trong BCTC, cụ thể mẫu biểu nhƣ sau:
Bảng 3.7: Yêu cầu vốn pháp lý
Cuối năm Đầu năm
Tổng số vốn Tỷ lệ vốn tối thi u Tỷ lệ thực tế Tổng số vốn Tỷ lệ vốn tối thi u Tỷ lệ thực tế Tổng vốn cấp I Tổng vốn Tỷ lệ vốn Tỷ lệ vốn cấp I Tài sản tính theo rủi ro
3.2.4 Hồn thiện tr nh bày và cơng bố thơng tin về khoản mục tiền g i khách hàng
Nhƣ đã trình bày trong phần giải pháp đối với các khoản cho vay, theo chuẩn mực số 22 “Bổ sung trình bày BCTC của ngân hàng và các TCTD” kỳ hạn của tiền gửi cần phải trình bày phù hợp với kỳ hạn của các khoản cho vay, khi đĩ ngƣời sử dụng mới đánh giá đƣợc rủi ro thanh khoản, cũng nhƣ rủi ro lãi suất mà ngân hàng gặp phải. Cũng theo mẫu 10K mà Hoa Kỳ áp dụng, phần tiền gửi cĩ kỳ hạn của khách hàng đƣợc phân loại theo thời gian từ 0-3 tháng, từ 3-6 tháng, từ 6-1 năm, 1-2 năm, 2-3 năm, 3-4 năm, 4-5 năm và trên 5 năm, đối với tài khoản thấu chi đƣợc trình bày thêm trong phần thuyết minh. Đối với mẫu của BCTC hiện nay theo quyết định 16/2007/QĐ-NHNN, mục số 9 hƣớng dẫn trình bày nhƣ sau:
Bảng 3.8: Phân loại tiền g i
Cuối kỳ Đầu kỳ
Tiền, vàng gửi khơng kỳ hạn ... ...
- Tiền gửi khơng kỳ hạn bằng VND - Tiền gửi khơng kỳ hạn bằng vàng, ngoại tệ
Tiền, vàng gửi cĩ kỳ hạn ... ...
- Tiền gửi cĩ kỳ hạn bằng VND
- Tiền gửi cĩ kỳ hạn bằng vàng và ngoại tệ
Tiền gửi vốn chuyên dùng ... ...
Tiền gửi ký quỹ ... ...
Tổng ... ...
Ngu n Mẫu thuy t minh tình hình cho vay theo QĐ 16/2007/QĐ-NHNN
Khơng hƣớng dẫn ngân hàng trình bày theo thời gian đáo hạn của các loại tiền gửi cĩ kỳ hạn. Do đĩ, để nâng cao sự minh bạch và đánh giá đƣợc rủi ro cần thiết phải bổ sung báo cáo theo mẫu sau:
Bảng 3.9: Phân loại tiền g i theo thời gian
Thời gian Số tiền
Năm nay Năm trƣ c
Năm N+1 0-90 ngày 91-180 ngày 181-365 ngày Năm N+2 Năm N+3 Năm N+4 Năm N+5 Sau đĩ Tổng
3.2.5 Hồn thiện tr nh bày và cơng bố thơng tin về khoản mục cấu tr c vốn chủ sở hữu chủ sở hữu
Trong báo cáo kinh tế vĩ mơ, của Ủy ban kinh tế của quốc hội do nhĩm tƣ vấn chính sách kinh tế vĩ mơ thực hiện nghiên cứu trong năm 2012 hiện nay các ngân hàng sở hữu nhau lẫn nhau khá phổ biến. Chẳng hạn, Eximbank hiện sở hữu 10,6% cổ phần tại Sacombank, 8,5% cổ phần tại Ngân hàng Việt Á.
Bên cạnh đĩ sở hữu NHTM cổ phần bởi các tập đồn, tổng cơng ty nhà nƣớc và tƣ nhân: Hiện tại cĩ khoảng gần 40 các doanh nghiệp nhà nƣớc và tƣ nhân cĩ sở hữu trên 5% tại các NHTM cổ phần. Hơn nữa hầu hết các tập đồn nhà nƣớc đều cĩ các cơng ty tài chính. Mối quan hệ giữa NHTM cổ phần với các tập đồn tƣ nhân ngày càng trở nên phức tạp. Nhiều ngân hàng cĩ thể đƣợc sở hữu bởi rất nhiều cơng ty gia đình hoặc các thành viên gia đình vốn đồng thời lãnh đạo ở các doanh nghiệp khác. Một ví dụ tiêu biểu cho trƣờng hợp này là trƣờng hợp của ơng Đặng Thành Tâm với Ngân hàng Navibank và Ngân hàng Phƣơng Tây. Tuy ơng Đặng Thành Tâm chỉ sở hữu 2,97% tại Navibank và khơng cĩ cổ phần tại Ngân hàng Phƣơng Tây, nhƣng ơng lại sở hữu gián tiếp cả hai ngân hàng này. Cơng ty cổ phần Viễn thơng Sài Gịn, nơi ơng nắm 23,69% và thơng qua Tổng cơng ty phát triển nhà Kinh Bắc (KBC), nơi ơng nắm 34,94% cổ phần. Cơng ty cổ phần viễn thơng Sài Gịn trực tiếp sở hữu 9,41% Ngân hàng Phƣơng Tây. Cịn KBC đầu tƣ 483 tỉ đồng tại Cơng ty cổ phần năng lƣợng Sài Gịn - Bình Định, vốn chiếm 9,85% vốn sở hữu tại Ngân hàng Phƣơng Tây và 11,93% tại Ngân hàng Navibank [27]. Theo đánh giá đây là nguy cơ tiềm ẩn rất lớn ảnh hƣởng đến an tồn hệ thống ngân hàng.
Hiện nay các ngân hàng chỉ cơng bố danh sách hội đồng quản trị và danh sách ban giám đốc, trong đĩ chƣa cơng bố tỷ lệ sở hữu của các cổ đơng chính trong BCTC. Chúng tơi đề xuất cần phải bổ sung thêm thơng tin sau:
Bảng 3.10: Tỷ lệ sở hữu các cổ đơng chính
STT Tên cổ đơng Ch c vụ Tỷ lệ sở hữu Năm nay Năm trƣ c
1 2 ….
3.2.6 Hồn thiện tr nh bày và cơng bố thơng tin về khoản mục thù lao của ban giám đốc và quyền chọn cổ phiếu giám đốc và quyền chọn cổ phiếu
Theo nghiên cứu của tác giả Lucian Bebchuk, Jesse M. Fried thuộc đại học Harvard (2005), cho thấy rằng quyền quản lý đĩng một vai trị quan trọng trong việc xác định lƣơng của ban điều hành. Qua sự kiện của Enron cho thấy rõ đƣợc các vấn đề liên quan đến ban giám đốc, hội đồng quản trị vì vậy mà một số nƣớc đã cĩ quy định doanh nghiệp phải cơng bố thơng tin cụ thể về ban điều hành cùng với mức thu nhập của của ban điều hành, cụ thể gồm những thơng tin liên quan đến các khoản thu nhập bằng tiền mặt, thu nhập hỗn lại, cổ phiếu thƣởng, cổ phiếu ƣu đãi, quyền chọn cổ phiếu, cổ phiếu đựợc cấp, các khoản thƣởng dự kiến, các khoản đền bù và giá trị các khoản lợi khác. Trong mẫu báo cáo tài chính 10K mà Hoa Kỳ áp dụng, phần III, mục 10 yêu cầu cơng bố thơng tin về Giám đốc, Cán bộ điều hành và quản trị doanh nghiệp, kinh nghiệm quản lý đến những thơng tin về mức thu nhập.
Trong quá trình khảo sát chỉ cĩ ngân hàng Á Châu cĩ cơng bố lƣơng của Ban giám đốc, Hội đồng quản trị và Ban kiểm sốt nhƣng khơng trình bày cụ thể mức lƣơng, thƣởng của từng ngƣời. Các ngân hàng cịn lại thì khơng cơng bố.
Do đĩ, chúng tơi đề xuất cần phải bổ sung báo cáo liên quan đến thu nhập của ban điều hành gồm cĩ những nội dung sau:
Tên từng thành viên
Tiểu sử làm việc ngắn gọn
Cơ sở xác định tiền lƣơng
Tiền lƣơng hàng năm
Thƣởng hàng năm
Tỷ lệ và số lƣợng cổ phiếu đang nắm giữ
Quyền chọn cổ phiếu
Cổ phiếu ƣu đãi
Cổ phiếu thƣởng
Kế hoạch thƣởng trong tƣơng lai
Mức bồi thƣờng (khi cơng ty lỗ phải chịu trách nhiệm và thƣởng khi cĩ lợi nhuận)
Những nội dung này đƣợc thể hiện trong phần thuyết minh BCTC của NHTM.
3.2.7 Hồn thiện tr nh bày và cơng bố thơng tin về khoản mục cho vay các bên c liên quan bên c liên quan
Qua khảo sát ở Chƣơng 2, cho thấy cĩ nhiều ngân hàng hiện nay cịn cơng bố thơng tin đối với các bên liên quan sơ sài, hoặc khơng cơng bố. Tuy đã cĩ chuẩn mực số 26 “Thơng tin về các bên liên quan”, hƣớng dẫn cụ thể về bên liên quan ở đoạn 03 và chuẩn mực số 22 “Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của ngân hàng và tổ chức tài chính tƣơng tự” hƣớng dẫn các giao dịch cần phải cơng bố ở đoạn số 47, 48.
Chúng tơi kiến nghị các ngân hàng cần phải trình bày giao dịch các bên liên quan ngân hàng cần phải cơng bố theo mẫu sau:
Bảng 3.11: Giao dịch liên quan STT Bên liên STT Bên liên quan Mối quan hệ Tỷ lệ g p vốn Tính chất giao dịch Phát sinh trong năm Số dƣ năm trƣ c Tổng 1 2 …..
Các nội dung giao dịch cần phải cơng bố nhƣ sau:
Các khoản tiền gửi
Khoản cho vay và ứng trƣớc
Chấp nhận thanh tốn
Các kỳ phiếu phát hành đồng thời với các thơng tin: Tổng số dƣ tại ngày bắt đầu và ngày kết thúc kỳ hạn và các biến động của các khoản tạm ứng, tiền gửi, trả nợ và các biến động khác trong kỳ.
Thu nhập
Chi phí
Hoa hồng
Tổng số chi phí do thất thốt khoản cho vay và ứng trƣớc
Tổng số dự phịng tại ngày khố sổ lập báo cáo tài chính
Các cam kết và các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn khơng thể huỷ ngang phát sinh từ các khoản mục ngồi Bảng cân đối kế tốn.
Ủy thác đầu tƣ
Phần này sẽ trình bày trong phần thuyết minh báo cáo tài chính mục số 21.
3.3 Một số kiến nghị nhằm nâng cao tính minh bạch thơng tin trên báo cáo tài chính của ngân hàng thƣơng mại Việt Nam chính của ngân hàng thƣơng mại Việt Nam
3.3.1 Kiến nghị đối v i Bộ Tài chính
Th nh t, nhƣ trình bày trong Chƣơng 2, hệ thống chuẩn mực kế tốn hiện
nay chƣa đáp ứng đầy đủ hƣớng dẫn trình bày cơng bố thơng tin. Trong khi đĩ, đất nƣớc ta đã gia nhập WTO từ năm 2007, theo cam kết chúng ta phải mở cửa hồn tồn trong lĩnh vực kế tốn, do đĩ kế tốn phải hƣớng đến mục tiêu hội nhập quốc tế.
Mặt khác, hệ thống tài chính càng ngày càng phát triển và mở cửa hợp tác với thị trƣờng tài chính thế giới các nghiệp vụ tài chính mới phát sinh liên tục và phức tạp liên quan đến các cơng cụ tài chính nhƣ các hợp đồng kỳ hạn, hốn đổi, quyền chọn, hợp đồng tƣơng lai… Trong khi đĩ, vẫn chƣa cĩ chuẩn mực hƣớng dẫn cụ thể ngân hàng trình bày các khoản này, điều này ảnh hƣởng đến tính minh bạch thơng tin mà ngân hàng cơng bố.
Do đĩ cần thiết phải bổ sung các chuẩn mực cịn thiếu nhƣ sau:
Bảng 3.12: Các chuẩn mực kế tốn cần bổ sung
IFRSs TÊN CHUẨN MỰC VASs
tƣơng đƣơng
IAS 19 Phúc lợi cho ngƣời lao động Khơng cĩ IAS 20 Kế tốn các khoản trợ cấp của Chính phủ và trình bày các
khoản hỗ trợ của Chính phủ
Khơng cĩ
IAS 26 Kế tốn và báo cáo quỹ hƣu trí Khơng cĩ IAS 32 Cơng cụ tài chính: Trình bày Khơng cĩ
IAS 36 Tổn thất tài sản Khơng cĩ
IAS 39 Cơng cụ tài chính: Ghi nhận và xác định giá trị Khơng cĩ
IAS 41 Nơng nghiệp Khơng cĩ
IFRS 1 Lần đầu áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Khơng cĩ IFRS 2 Thanh tốn trên cơ sở cổ phiếu Khơng cĩ IFRS 5 Tài sản dài hạn nắm giữ để bán và hoạt động khơng liên tục Khơng cĩ