CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH MƠI TRƯỜNG
3.2. Giải pháp nhằm áp dụng kế tốn tài chính mơi trường vào Việt Nam
3.2.2.1. Hoàn thiện, bổ sung các quy định hiện hành liên quan đến thông
tin môi trường
Do tầm quan trọng của các thông tin môi trường cũng như nhu cầu sử dụng môi trường qua kết quả khảo sát, một số nội dung cần hoàn thiện, bổ sung như là :
3.2.2.1.1. Chính sách mơi trường
Kết quả khảo sát cho thấy, nhóm người sử dụng báo cáo tài chính và người kiểm tra báo cáo tài chính đều đồng ý (mong đợi) rằng cơng ty nên cung cấp các
thơng tin định tính về mơi trường như chính sách mơi trường trên báo cáo tài chính. Tuy nhiên, cũng theo kết quả khảo sát cho thấy, người lập báo cáo tài chính khơng
đồng ý với việc cung cấp thơng tin chính sách mơi trường trên báo cáo tài chính.
Nguyên nhân là họ lo ngại cung cấp thông tin môi trường khơng tốt sẽ ảnh hưởng
đến uy tín cơng ty, sẽ tốn thêm chi phí cung cấp thơng tin.
Đứng trên góc độ người sử dụng thơng tin, họ đều mong đợi các thông tin này.
Tuy nhiên, hiện nay, vẫn chưa có chuẩn mực kế tốn hay quy định nào ở Việt Nam u cầu trình bày chính sách mơi trường trên báo cáo tài chính. Trong thực tế, chính sách mơi trường tác động đáng kể đến tình hình tài chính và kết quả tài chính của của công ty trong hiện tại cũng như tương lai, thông tin về chính sách mơi trường của cơng ty trên báo cáo tài chính khơng những giúp người đọc báo cáo đánh giá được ý thức tuân thủ pháp luật, ý thức bảo vệ môi trường của cơng ty mà cịn giúp
người đọc báo cáo tài chính hình dung được cách cơng ty nhìn nhận và ứng phó với các rủi ro trong tương lai vì vấn đề mơi trường đôi khi chứa đựng những rủi ro rất lớn ảnh hưởng đến uy tín và kết quả kinh doanh của cơng ty.
Tóm lại, do việc cung cấp thơng tin chính sách mơi trường trên báo cáo tài chính là cần thiết, nên cần có quy định nhằm buộc đối tượng lập báo cáo tài chính cơng bố các thơng tin về chính sách mơi trường trên báo cáo tài chính.
Các thơng tin chính sách mơi trường trên báo cáo tài chính cần cơng bố có thể dựa theo Hướng dẫn kế tốn và báo cáo chi phí và nợ phải trả môi trường của Hội nghị liên hợp quốc về thương mại và phát triển (UNCTAD, 2002) gồm những nội dung sau:
Bất kỳ chính sách kế toán cụ thể liên quan đến chi phí và nợ phải trả môi
trường cần được công bố để giúp người sử dụng thơng tin có cái nhìn tổng quan về tác động tài chính của hoạt động môi trường hiện tại và tương lai của doanh nghiệp, các thông tin sau cần được công bố:
- Mô tả các loại vấn đề mơi trường có thể xuất hiện cho một công ty hoặc
ngành cơng nghiệp. Chính sách mơi trường chính thức đã được thơng qua,
nếu khơng có chính sách nào được thơng qua cũng cần cơng bố.
- Những cải tiến chính đã được thực hiện kể từ khi cơng bố chính sách, hoặc
trong vòng năm năm qua, tùy vào khoản thời gian nào ngắn hơn.
- Mức độ thực hiện biện pháp bảo vệ mơi trường theo quy định pháp luật của Chính phủ, và mức độ yêu cầu của Chính phủ.
3.2.2.1.2. Chi phí mơi trường
Chi phí mơi trường bao gồm các chi phí doanh nghiệp tự nguyện hoặc bắt buộc chi ra để quản lý tác động môi trường từ hoạt động của doanh nghiệp do ý
thức trách nhiệm với môi trường, cũng như các chi phí khác phát sinh để thực hiện mục tiêu và yêu cầu môi trường của doanh nghiệp.
Như đã đề cập ở Chương 1 theo hướng dẫn của IFAC (2005), có 5 loại chi phí mơi trường bao gồm:
- Loại 2: Chi phí xử lý và kiểm sốt chất thải: bao gồm các chi phí xử lý chất thải, loại bỏ phế thải, làm sạch, phục hồi khu vực bị ơ nhiễm và các chi phí nhằm đảm bảo sự tn thủ các quy định mơi trường. Chi phí này khơng phải chi phí liên quan đến hoạt động phịng ngừa và quản lý mơi trường tại doanh nghiệp.
- Loại 3: Chi phí phịng ngừa và quản lý môi trường: các khoản chi ngăn chặn phát sinh chất thải, khí thải ví dụ như chi đầu tư lắp đặt công nghệ làm sạch, mức phụ cấp trách nhiệm cho bộ phận sản xuất để tăng ý thức về môi
trường… và khoản chi phục vụ công tác quản lý môi trường tại doanh nghiệp như dịch vụ tư vấn môi trường, đào tạo nhân viên, xây dựng bộ máy quản trị môi trường…
- Loại 4: Chi phí nghiên cứu và phát triển về môi trường: khoản chi cho hoạt
động nghiên cứu xây dựng ý tưởng, giải pháp mới để cải thiện phương pháp
quản lý môi trường.
- Loại 5: Chi phí mơi trường vơ hình.
Căn cứ vào bản chất chi phí mơi trường, căn cứ vào mục tiêu cần đạt được, có thể thấy rằng: các chi phí thuộc loại Loại 1 là các chi phí khơng tạo thành sản phẩm, hay chi phí tạo ra phế thải là những chi phí làm gia tăng ơ nhiễm mơi trường, khơng phải “chi phí tự nguyện hoặc bắt buộc chi ra để quản lý tác động mơi trường”, do đó khơng phù hợp với định nghĩa chi phí mơi trường nên sẽ được loại ra khơng trình bày vào phần chi phí mơi trường. Bốn loại chi phí cịn lại thỏa mãn định nghĩa chi phí mơi trường, việc phân loại thành chi phí xử lý, phịng ngừa, nghiên cứu môi trường và chi phí mơi trường vơ hình thể hiện đầy đủ khía cạnh của chi phí mơi
trường, nếu trên báo cáo tài chính có thể trình bày đầy đủ các loại chi phí này sẽ
cung cấp thơng tin tồn diện về tác động của môi trường đến chi phí của doanh
nghiệp trong kỳ báo cáo. Tuy nhiên muốn trình bày các thơng tin thuộc 4 loại chi phí này cần doanh nghiệp tổ chức quản lý theo dõi riêng các khoản chi phí này. Đặc biệt, nếu doanh nghiệp có áp dụng hệ thống kế tốn quản trị mơi trường sẽ hỗ trợ tốt trong việc xác định các chi phí mơi trường. Trường hợp doanh nghiệp chưa tổ chức hệ thống kế toán quản trị mơi trường, vẫn có thể theo dõi được các chi phí mơi
ra nhiều chi phí hơn để có thể cơng bố các thơng tin chi phí mơi trường trên báo cáo tài chính.
Kết quả khảo sát báo cáo tài chính của các cơng ty niêm yết ở Chương 2 cho thấy, thơng tin về chi phí mơi trường chỉ gồm các khoản tiền phạt vì vi phạm luật bảo vệ môi trường, khoản tiền đền bù thiệt hại cho các đối tượng do gây ô nhiễm môi trường. Các chi phí này chiếm một phần nhỏ trong số các loại chi phí mơi trường, thuộc loại chi phí xử lý và kiểm sốt chất thải. Để việc cung cấp thơng tin chi phí mơi trường đầy đủ hơn doanh nghiệp cần được hướng dẫn và tổ chức quản lý, theo dõi chi phí mơi trường. Chính vì vậy, doanh nghiệp cần cơng bố đầy đủ hơn chi phí mơi trường trên báo cáo, mà cụ thể là:
- Chi phí xử lý và kiểm soát chất thải: bao gồm các chi phí xử lý chất thải, loại bỏ phế thải, làm sạch, phục hồi khu vực bị ô nhiễm và các chi phí nhằm đảm bảo sự tuân thủ các quy định mơi trường. Chi phí này khơng phải chi phí liên quan đến hoạt động phòng ngừa và quản lý mơi trường tại doanh nghiệp.
• Chi phí khấu hao của thiết bị xử lý chất thải (nhà máy xử lý, thiết bị xử lý chất thải…)
• Chi phí nguyên vật liệu, năng lượng phục vụ cho việc kiểm sốt và xử lý chất thải
• Chi phí lao động của cơng nhân, quản lý, giám sát phục vụ hoạt động xử lý và kiểm soát chất thải
• Các khoản thuế, phí, nộp phạt do không tuân thủ pháp luật môi trường và chi phí cấp phép phát thải theo nghị định thư Kyoto
• Chi phí bảo hiểm rủi ro mơi trường
• Chi phí phục hồi và đền bù thiệt hại trả cho bên thứ ba bị thiệt hại do tác động môi trường của công ty gây ra theo quy định của pháp luật
- Chi phí phịng ngừa và quản lý môi trường: các khoản chi ngăn chặn phát sinh chất thải, khí thải ví dụ như chi đầu tư lắp đặt cơng nghệ làm sạch, mức phụ cấp trách nhiệm cho bộ phận sản xuất để tăng ý thức về môi trường… và khoản chi phục vụ công tác quản lý môi trường tại doanh nghiệp như dịch vụ tư vấn môi trường, đào tạo nhân viên, xây dựng bộ máy quản trị mơi
trường… Chi phí phịng ngừa và quản lý mơi trường có thể xếp vào các nhóm sau:
• Chi phí khấu hao
• Chi phí ngun vật liệu, năng lượng
• Chi phí lao động
• Chi phí dịch vụ mua ngồi
• Chi phí bằng tiền khác.
- Chi phí nghiên cứu và phát triển về môi trường: khoản chi cho hoạt động
nghiên cứu xây dựng ý tưởng, giải pháp mới để cải thiện phương pháp quản lý mơi trường. Chi phí này có thể xếp vào các nhóm sau:
• Chi phí khấu hao thiết bị nghiên cứu
• Chi phí ngun vật liệu, năng lượng
• Chi phí lao động
• Chi phí dịch vụ mua ngồi
• Chi phí bằng tiền khác
- Chi phí mơi trường vơ hình
• Chi phí thực hiện các nghĩa vụ pháp lý trong tương lai, ví dụ các khoản nợ tiềm tàng có thể được ghi nhận do doanh nghiệp dự đốn và
ước tính khoản chi ra do sự cố tràn dầu.
3.2.2.1.3. Tài sản môi trường
Tài sản môi trường là những chi phí mơi trường thỏa mãn điều kiện ghi nhận tài sản được vốn hóa. Tài sản mơi trường gắn với chi phí mơi trường, bao gồm:
- Tài sản dùng vào mục đích xử lý và kiểm soát chất thải nhằm đảm bảo sự tn thủ các quy định mơi trường, ví dụ nhà máy xử lý nước thải, thiết bị xử lý rác…
- Tài sản dùng vào mục đích phịng ngừa và quản lý mơi trường, ví dụ thiết bị
- Tài sản dùng vào mục đích nghiên cứu phát triển về mơi trường, ví dụ phịng thí nghiệm, thiết bị nghiên cứu đưa ra giải pháp mới để giảm ô nhiễm môi trường, cải thiện phương pháp quản lý môi trường.
- Tài sản mơi trường vơ hình ví dụ như các giấy phép phát thải, hay chứng chỉ giảm phát thải có thể giao dịch bán lại trên thị trường theo nghị định thư
Kyoto.
- Những nội dung dưới đây cần bổ sung, điều chỉnh:
a. Thông tin tài sản môi trường:
Theo kết quả khảo sát báo cáo tài chính của các cơng ty niêm yết vào năm 2012 ở Chương 2 cho thấy, đến nay khơng có bất kỳ báo cáo tài chính nào cơng bố thơng tin về các tài sản môi trường như trên. Thông tin về tài sản môi trường công bố trên báo cáo tài chính được tìm thấy chỉ bao gồm có hai loại thông tin:
- Khoản ký quỹ bảo vệ môi trường
- Các tài sản môi trường đang xây dựng dở dang
Thông tin về tài sản môi trường đang xây dựng dở dang được tìm thấy trên
báo cáo tài chính ở phần thuyết minh về cơng trình dở dang. Hai nội dung nên trên là hợp lý, do vậy, nên yêu cầu các doanh nghiệp tiếp tục trình bày thơng tin này, bên cạnh đó, cần bổ sung thông tin về các tài sản đã hoàn thành đang dùng ở doanh
nghiệp với mục đích bảo vệ môi trường. Ngồi ra, thơng tin về tài sản mơi trường
đã hồn thành được trình bày trên thuyết minh báo cáo tài chính hiện hành (theo
biểu mẫu) gồm tài sản cố định hữu hình và vơ hình. Trong từng loại, được phân loại theo tính chất, chẳng hạn như tài sản cố định hữu hình gồm Nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải - truyền dẫn, thiết bị - dụng cụ quản lý, vườn cây cao su, tài sản cố định vơ hình có quyền sử dụng đất, phần mềm máy tính thì chưa hợp lý. Bởi lẽ, cách trình bày này chưa cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài chính thơng tin về những tài sản đang được sử dụng để bảo vệ môi trường. Muốn cung cấp thông tin này, các tài sản dùng cho mục đích bảo vệ mơi trường cần được theo dõi riêng, kế tốn cần theo dõi khơng chỉ giá trị tài sản để trình bày phần tài sản mơi trường mà còn cần theo dõi giá trị khấu hao, giá trị nguyên vật liệu, nhân công để vận hành tài sản nhằm trình bày phần chi phí mơi trường.
b. Về đo lường tài sản môi trường sau khi ghi nhận ban đầu, có sự khác biệt
giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế trong việc cho phép lựa chọn giữa mơ hình giá gốc (Cost model) và mơ hình đánh giá lại
(Revaluation model). Chuẩn mực kế toán Việt Nam mới chỉ chấp nhận mơ hình giá gốc (Cost model). Mơ hình đánh giá lại thường sử dụng giá trị hợp lý hay hiện giá. Nhìn chung hệ thống kế tốn Việt Nam khá thận trọng với việc sử dụng các giá trị
ước tính này để đánh giá tài sản, điều này là do các cơ quan quản lý quan ngại về
tính đáng tin cậy của thơng tin tính giá do thị trường trao đổi tài sản tại Việt Nam chưa phát triển mạnh.
Từ những phân tích trên cho thấy, phương pháp đo lường các tài sản vẫn nên tuân
thủ quy định hiện hành của chuẩn mực kế toán Việt Nam. Chỉ khi nào Việt Nam
cho phép sử dụng mơ hình đánh giá lại tài sản sau khi ghi nhận ban đầu, khi đó có thể áp dụng quy định này cho các tài sản môi trường tương tự những tài sản khác.
c. Về vấn đề đánh giá tổn thất tài sản. Theo chuẩn mực quốc tế, sau ghi nhận
ban đầu, cần đánh giá tổn thất tài sản. IASB đã ban hành IAS 36 để hướng dẫn vấn
đề này, nhưng ở Việt Nam vẫn chưa có chuẩn mực tương ứng. Tương tự như vấn đề định giá sau ghi nhận ban đầu nêu trên, trước mắt, chưa cần xây dựng chuẩn mực
Việt Nam tương ứng với IAS 36 để đánh giá tổn thất tài sản môi trường. Về lâu dài, khi nào nước ta hội đủ điều kiện cần thiết, chẳng hạn như có thị trường trao đổi tài sản phát triển mạnh để có căn cứ xác định giá trị hợp lý của tài sản.
Tóm lại, dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế và đặc điểm của Việt Nam, cần công bố các thông tin tài sản môi trường, trong đó cần cơng bố thơng tin cho từng nhóm tài sản gồm có giá trị tài sản kèm theo thuyết minh về mục đích sử dụng của tài sản, hoặc nội dung của khoản ký quỹ, những thỏa thuận công ty phải cam kết khi nhận tài sản tài trợ từ Chính phủ:
- Danh sách các tài sản đã hoàn thành hiện đang dùng cho mục tiêu bảo vệ mơi trường:
• Tài sản dùng vào mục đích xử lý và kiểm sốt chất thải nhằm đảm bảo sự tn thủ các quy định mơi trường, ví dụ nhà máy xử lý nước thải, thiết bị xử lý rác…
• Tài sản dùng vào mục đích phịng ngừa và quản lý mơi trường, ví dụ thiết bị đầu tư theo công nghệ mới thân thiện hơn với mơi trường.
• Tài sản dùng vào mục đích nghiên cứu phát triển về mơi trường, ví dụ phịng thí nghiệm, thiết bị nghiên cứu đưa ra giải pháp mới để giảm ô nhiễm môi trường, cải thiện phương pháp quản lý mơi trường.
• Tài sản mơi trường vơ hình ví dụ như các giấy phép phát thải, hay chứng chỉ giảm phát thải có thể giao dịch bán lại trên thị trường theo nghị định thư Kyoto.
- Danh sách tài sản đang xây dựng dở dang dùng cho mục tiêu bảo vệ môi
trường.
- Khoản ký quỹ bảo vệ môi trường.
- Khoản tài trợ Chính phủ dưới dạng tài sản mà cơng ty nhận được do nỗ lực