Tên nhân tố Thang đo các biến nghiên cứu
Hệ thống chính trị
Việc tranh cử vào các cơ quan cơng quyền Xung đột lợi ích giữa các nhóm lợi ích Tình trạng tham nhũng
Thể chế chính trị
Ảnh hưởng từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung Sự giám sát của Quốc hội
Hệ thống pháp lý
Quá trình vận dụng mơ hình quản lý cơng mới NPM Chưa áp dụng mơ hình Tổng kế tốn Nhà nước
Chưa xây dựng được Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam trên cơ sở vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS
Mức độ tuân thủ pháp luật của các cơ quan, tổ chức, đơn vị thực hiện Sự phối hợp của các ban ngành còn nhiều hạn chế, chưa đồng bộ và kịp thời
Hệ thống pháp luật về trách nhiệm giải trình chưa hồn chỉnh, chưa xác định rõ thẩm quyền, nghĩa vụ giải trình giữa các cấp
Hệ thống văn bản quy định về BCTC chưa đồng bộ và thể hiện được mục tiêu giải trình
Thiếu tiêu chuẩn thống nhất để đánh giá chất lượng thông tin BCTC cho tồn bộ khu vực cơng
Quy định về kế tốn Nhà nước cịn phức tạp, chưa ổn định
Kinh tế
Năng lực tài chính của Chính phủ Trình độ phát triển kinh tế
Khả năng tự tài trợ ngân sách của từng địa phương
Văn hóa xã hội
Phẩm chất đạo đức của cán bộ, nhân viên trong quá trình thực thi nhiệm vụ
Chủ nghĩa cá nhân Trình độ dân trí Bệnh thành tích
Tư tưởng qua loa, chiếu lệ
Nhu cầu tiếp cận thơng tin tài chính Chính phủ của người dân
Giáo dục và nghề nghiệp
Hệ thống kiểm soát nội bộ
Năng lực của cán bộ, cơng chức kế tốn
Ảnh hưởng từ tổ chức hệ thống công nghệ thơng tin Chất lượng kiểm tốn Nhà nước
Khả năng tạo điều kiện để người dân tiếp cận thông tin
Mức độ phân quyền, trao quyền, tạo điều kiện cho các cấp quản lý thực thi nhiệm vụ của mình
Cơ cấu tổ chức, quản lý
Từ bảng tổng hợp này, tác giả xây dựng bảng Tổng hợp các nhân tố dự thảo [Tham khảo phụ lục 01], đồng thời đề xuất mơ hình nghiên cứu ban đầu như sau:
Hình 2.1. Mơ hình nghiên cứu ban đầu về các nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng Việt Nam
Trong mơ hình này, các biến hệ thống chính trị, hệ thống pháp lý, kinh tế, văn hóa xã hội, giáo dục nghề nghiệp là những biến độc lập tác động đến biến phụ thuộc là trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng Việt Nam. Xem xét mối quan hệ tương quan giữa các nhân tố, tác giả đề xuất mơ hình hồi quy bội như sau:
YC =∝ + 𝜷𝟏 𝑪𝑻 + 𝜷𝟐𝑷𝑳 + 𝜷𝟑 𝑲𝑻 + 𝜷𝟒𝑽𝑯 + 𝜷𝟓 𝑵𝑵 + Ei
Trong đó:
Hệ thống chính trị (CT) bao gồm các biến quan sát: (1) Việc tranh cử vào các cơ quan
cơng quyền, (2) Xung đột lợi ích giữa các nhóm lợi ích, (3) Tình trạng tham nhũng, (4) Thể chế chính trị, (5) Ảnh hưởng từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, (6) Sự giám sát của Quốc hội, (7) Sự hỗ trợ từ các cơ quan hành pháp và lập pháp.
Hệ thống pháp lý (PL) bao gồm các biến quan sát: (1) Quá trình vận dụng mơ hình quản lý công mới NPM, (2) Việc áp dụng mơ hình Tổng kế toán Nhà nước, (3) Việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, (4) Mức độ tuân thủ pháp luật của các cơ quan, tổ chức thực hiện, (5) Sự phối hợp của các ban ngành, (6) Hệ thống pháp luật về trách nhiệm giải trình, (7) Hệ thống văn bản về BCTC, (8) Tiêu chuẩn thống nhất để đánh giá chất lượng thông tin BCTC khu vực công, (9) Quy định của Nhà nước về kế tốn khu vực cơng.
Kinh tế (KT) bao gồm các biến quan sát: (1) Năng lực tài chính của Chính phủ, (2)
Trình độ phát triển kinh tế, (3) Khả năng tự tài trợ ngân sách của từng địa phương.
Văn hóa xã hội (VH) bao gồm các biến quan sát: (1) Phẩm chất đạo đức của cán bộ,
Bệnh thành tích, (5) Tư tưởng qua loa, chiếu lệ, (6) Nhu cầu tiếp cận thơng tin tài chính Chính phủ của người dân.
Giáo dục nghề nghiệp (NN) bao gồm các biến quan sát: (1) Hệ thống kiểm sốt nội bộ,
(2) Kỹ năng chun mơn của cán bộ kế tốn cơng, (3) Hệ thống tổ chức thông tin, (4) Chất lượng kiểm toán Nhà nước, (5) Khả năng tạo điều kiện cho người dân tiếp cận thông tin, (6) Mức độ phân quyền, trao quyền, (7) Cơ cấu tổ chức, quản lý.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trong chương này, tác giả tập trung làm rõ một số vấn đề sau đây:
Các lý thuyết nền hỗ trợ trả lời các câu hỏi nghiên cứu của luận văn bao gồm lý
thuyết quản lý công mới NPM, lý thuyết quỹ, lý thuyết đại diện, lý thuyết thông tin hữu ích. Tác giả phân tích nội dung của từng lý thuyết và chỉ ra tính ứng dụng của lý thuyết trong đề tài nghiên cứu.
Các cơ sở lý luận liên quan đến trách nhiệm giải trình như quá trình hình thành, lịch
sử phát triển, định nghĩa, vai trò, đặc điểm, nội dung, các điều kiện đảm bảo thực hiện trách nhiệm giải trình. Đây là tiền đề có cái nhìn tổng quan cơ bản về vấn đề mà luận văn đang tập trung nghiên cứu.
Nghiên cứu các nội dung về khu vực cơng, kế tốn cơng và BCTC khu vực cơng để
có cái nhìn tổng qt về khu vực cơng và những vấn đề kế tốn cơng liên quan mà luận văn đang muốn nghiên cứu.
Cuối cùng, nghiên cứu chỉ ra ý nghĩa của trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng,
chỉ ra mối quan hệ mật thiết giữa tính cơng khai, minh bạch và trách nhiệm giải trình, khẳng định tầm quan trọng của trách nhiệm giải trình trong cơng tác kế toán cũng như quản lý và phòng chống tham nhũng.
CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU
3.1. Khung nghiên cứu
Với mục tiêu phát hiện và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng Việt Nam, tác giả tiến hành xây dựng khung lý thuyết như sau:
Hình 3.1. Khung lý thuyết nghiên cứu
Giải thích sơ đồ
Dù là thực hiện bất kỳ nghiên cứu nào, bước đầu tiên phải xác định được mục tiêu nghiên cứu. Đây là bước rất quan trọng, là tiền đề cho các bước tiếp theo. Dựa trên những nghiên cứu trước đây trên thế giới về xu hướng cải cách kế tốn cơng liên quan đến trách nhiệm giải trình và các nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình, tác giả hình thành cơ sở lý thuyết về các nhân tố tác động đến trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng. Sau đó,
Mơ hình nghiên cứu
Phân tích thực trạng thực hiện trách nhiệm giải trình BCTC khu
vực cơng nước ta hiện nay
Kết quả nghiên cứu
Đánh giá, nhận xét
Đề xuất giải pháp
Phỏng vấn chuyên gia
Dữ liệu sơ cấp
Dữ liệu thứ cấp Mục tiêu nghiên cứu
Cơ sở lý thuyết về các nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình
BCTC khu vực cơng VN Xu hướng cải cách liên quan đến trách nhiệm giải trình Các nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình Lý thuyết nghiên cứu
kết hợp với các lý thuyết nền để trả lời cho các câu hỏi nghiên cứu, tác giả tổng hợp nên các nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm BCTC khu vực công. Phỏng vấn chuyên gia là bước tiếp theo nhằm khẳng định sự tồn tại của các nhân tố này trong bối cảnh văn hóa, xã hội, chính trị, pháp lý,… những đặc điểm đặc thù của Việt Nam. Đây chính là nền tảng để tác giả hình thành nên mơ hình nghiên cứu chính thức của đề tài. Với mô hình này, tác giả thực hiện khảo sát để kiểm định mức độ tác động của các nhân tố này trong bối cảnh Việt Nam. Từ kết quả này, kết hợp với dữ liệu thứ cấp tác giả tiếp tục phân tích thực trạng trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng Việt Nam để từ đó có được những kết quả nghiên cứu nhất định. Cuối cùng, tác giả đánh giá, nhận xét và đề xuất những giải pháp phù hợp để nâng cao trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng Việt Nam.
3.2. Thiết kế nghiên cứu
Nghiên cứu được thực hiện qua 2 giai đoạn
Nghiên cứu định tính: Ở giai đoạn này, tác giả tiến hành thu thập các tài liệu liên quan đến vấn đề nghiên cứu của luận văn bao gồm các nghiên cứu trong nước và nước ngồi về cơng cuộc cải cách kế tốn cơng liên quan đến trách nhiệm giải trình và các nhân tố ảnh hưởng đến trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng. Bên cạnh đó, tác giả thu thập các lý thuyết nền làm cơ sở trả lời các câu hỏi nghiên cứu kết hợp với việc thống kê, hệ thống hóa các cơ sở lý luận liên quan đến trách nhiệm giải trình, khu vực cơng, kế tốn công, BCTC khu vực công và ý nghĩa của trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng. Giai đoạn này tác giả sử dụng kết hợp các phương pháp: Phương pháp tiếp cận hệ thống, phương pháp tổng hợp, phân tích, so sánh và phương pháp lý luận khách quan.
Nghiên cứu định lượng: Giai đoạn này tác giả cũng sử dụng kết hợp nhiều phương
pháp như thống kê mơ tả, khám phá nhân tố EFA, phân tích hồi quy để kiểm định giả thuyết và đo lường mức độ các nhân tố ảnh hưởng. Đây chính là cơ sở để tác giả bàn luận về thực trạng vấn đề nghiên cứu hiện nay và từ đó có những nhận xét, đánh giá, đề xuất những giải pháp phù hợp.
3.3. Phương pháp nghiên cứu
3.3.1. Phương pháp nghiên cứu định tính
Phương pháp tiếp cận hệ thống: Tác giả sử dụng phương pháp này với mục tiêu tiếp
cận hàng loạt các nghiên cứu trong và ngoài nước nhằm xác định được các nhân tố tác động đến trách nhiệm giải trình. Đây chính là những nhân tố nền tảng phục vụ cho đề tài nghiên cứu. Đồng thời, tác giả tiếp cận lần lượt ý kiến chuyên gia để xác định những nhân tố thật sự tác động đến trách nhiệm giải trình nói chung cũng như trách nhiệm giải trình BCTC nói
riêng trong bối cảnh khu vực công Việt Nam. Cuối cùng là tiếp cận dữ liệu thứ cấp, các tài liệu liên quan để có được những đánh giá và nhận xét về thực trạng thực hiện trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng nước ta hiện nay.
Phương pháp tổng hợp, phân tích, so sánh: Phương pháp được tác giả sử dụng nhằm
tổng hợp các nguồn dữ liệu thu thập được, phân tích q trình cải cách cũng như kinh nghiệm của một số quốc gia làm cơ sở bài học kinh nghiệm cho Việt Nam, phân tích các số liệu thực tế khảo sát được, các kết quả nghiên cứu định lượng, so sánh với thực trạng hiện nay để có cái nhìn tổng quan và tồn diện, từ đó đề xuất được những giải pháp phù hợp nâng cao trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng.
Phương pháp lý luận khách quan: Đây là phương pháp chủ yếu được tác giả dùng
nhằm lập luận ý kiến cá nhân kết hợp các ý kiến, quan điểm khác từ những nguồn dữ liệu thu thập được để bàn luận những vấn đề liên quan đến đề tài nghiên cứu.
Phương pháp phỏng vấn điều tra: Với phương pháp này, tác giả đã tiến hành phỏng
vấn các chuyên gia trong ngành để thu thập những ý kiến làm nền tảng xây dựng bảng câu hỏi khảo sát. Quá trình phỏng vấn gồm 2 giai đoạn là phỏng vấn sơ bộ và phỏng vấn sâu. Phỏng vấn sơ bộ nhằm xác định lại các nhân tố tác giả đã tổng hợp trước đó từ các nghiên cứu trong và ngoài nước xem nhân tố nào thật sự có tác động đến trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng Việt Nam, nhân tố nào khơng có sự tác động sẽ được loại đi trong mơ hình nghiên cứu. Quá trình phỏng vấn sâu giúp tác giả tìm hiểu thêm ngồi những nhân tố tác giả đã xác định trước đó cịn những nhân tố nào có tác động đến trách nhiệm giải trình BCTC trong bối cảnh đặc thù khu vực công Việt Nam hay không, đồng thời các chuyên gia cũng xác định những u cầu góp phần nâng cao trách nhiệm giải trình BCTC khu vực công Việt Nam.
3.3.2. Phương pháp nghiên cứu định lượng
Trong phương pháp nghiên cứu định lượng, tác giả sử dụng kết hợp nhiều phương pháp bao gồm: (1) Phương pháp thống kê mơ tả để phản ánh những đặc tính cơ bản nhất của dữ liệu thu thập được như giá trị trung bình (Mean) hay độ lệch chuẩn (Standa Deviation); (2) Phương pháp khám phá nhân tố EFA nhằm rút gọn nhiều biến quan sát với nhau thành một tập hợp các biến (nhân tố) để chúng có ý nghĩa hơn nhưng vẫn chứa đựng hầu hết các thông tin của tập biến ban đầu; (3) Phương pháp phân tích hồi quy bội nhằm xây dựng phương trình thể hiện được mối quan hệ tương quan giữa các nhân tố cũng như mức độ tác động của từng biến độc lập đến biến phụ thuộc. Cụ thể, tác giả sử dụng biến phụ thuộc là các Yêu cầu đặt ra để nâng cao trách nhiệm giải trình BCTC khu vực cơng Việt Nam (YC)
cùng với 4 biến độc lập là Hệ thống chính trị (CT), Hệ thống pháp lý (PL), Văn hóa xã hội (VH), Giáo dục nghề nghiệp (NN). Bên cạnh đó, tác giả sử dụng thêm một số kiểm định như kiểm định Cronbach’s Alpha nhằm đánh giá độ tin cậy của từng thang đo, kiểm định Bartlett và kiểm định KMO nhằm đánh giá mức độ khả thi của mơ hình để chạy hồi quy và kiểm định phương sai trích nhằm đánh giá mức độ tin cậy từ những nhân tố rút trích được.
3.3.3. Phương pháp thu thập dữ liệu nghiên cứu
Phương pháp điều tra chọn mẫu
+ Phương pháp chọn mẫu mở rộng dần: Ban đầu, tác giả lựa chọn một chuyên gia hay một đối tượng làm việc trong ngành phù hợp với đề tài nghiên cứu của luận văn. Sau đó, tác giả nhờ họ giới thiệu cho tác giả các đối tượng phỏng vấn tiếp theo và cứ thế mẫu sẽ được mở rộng ra đến khi khơng tìm được phần tử mới hay mẫu đủ lớn để quản lý.
+ Phương pháp chọn mẫu phần tử tới hạn: Nhằm nâng cao tính đại diện của mẫu đối với tổng thể, tác giả cần một mẫu lớn hơn do đó tác giả chọn phương pháp chọn mẫu phần tử tới hạn đồng thời xác định kích thước mẫu phù hợp. Theo Tabachnick & Fidell (2007), khi dùng mơ hình hồi quy bội, kích thước mẫu n nên được lựa chọn tính bằng cơng thức sau: n>50 + 8p (p: số lượng biến độc lập). Căn cứ vào mơ hình nghiên cứu của tác giả có 4 biến độc lập, như vậy tác giả cần 50 + 4*8 = 82 quan sát. Tuy nhiên, nhằm mục đích nâng cao độ tin cậy của đề tài, tác giả tiến hành thu thập số mẫu nhiều hơn với 182 phiếu khảo sát hợp lệ và được đưa vào phân tích định lượng. Phương pháp khảo sát thực hiện bằng cách xây dựng Bảng câu hỏi khảo sát sau đó tiến hành khảo sát trực tiếp.
Phương pháp bảng câu hỏi khảo sát
+ Phần định danh: Tác giả thu thập các thông tin về nhân khẩu học nhằm tăng độ tin
cậy cho bảng câu hỏi khảo sát.