MST Tên NNT
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 1 -324,864,727,523 2 -263,713,634,658 3 -139,262,488,571 562 -90,329,761 563 -89,905,331 603 -209,874 604 -186,587 1272 189,898,641,492 1278 352,046,872,658 1279 409,240,321,000
Phụ lục số 4. Trích biên bản thanh tra Công ty ABCST ( kỳ 2010 - 2014)
NỘI DUNG THANH TRA GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG NĂM 2010:
(Đơn vị tính: đồng) STT Chỉ tiêu Số kê khai Số thanh tra Chênh lệch
1 Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN -4.052.033.295 38.717.904.765 42.769.938.060 2 Điều chỉnh tăng lợi nhuận 1.465.705.290 1.465.705.290
3 Điều chỉnh giảm lợi nhuận 0 0
4 Tổng thu nhập chưa trừ chuyển lỗ -2.586.328.005 40.183.610.055 42.769.938.060 5 Lỗ từ các năm trước chuyển sang 0 0
6 Tổng thu nhập chịu thuế TNDN -2.586.328.005 40.183.610.055 42.769.938.060 * Giải trình số liệu chênh lệch:
- Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN chênh lệch 42.769.938.060 đồng do cơ quan thuế ấn định tỷ suất thu nhập thuần bằng 8,02% trên tổng chi phí từ hoạt động sản xuất, kinh doanh (Biên bản xác nhận số liệu ngày 25/04/2016).
- Tổng thu nhập chịu thuế 40.183.610.055 đồng, thuế TNDN phát sinh tăng 8.036.722.011 đồng.
- Năm 2010, Công ty được miễn thuế TNDN năm thứ 2 theo quy định (do đáp ứng điều kiện cơ sở mới thành lập, sử dụng nhiều lao động) nên không phát sinh thuế TNDN phải nộp.
NỘI DUNG THANH TRA GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG NĂM 2011:
(Đơn vị tính: đồng)
STT Chỉ tiêu Số kê khai Số thanh tra Chênh lệch 1 Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN 9.021.332.258 33.660.557.405 24.639.225.147 2 Điều chỉnh tăng lợi nhuận 23.381.410.299 0 -23.381.410.299 3 Điều chỉnh gảm lợi nhuận 8.678.403.025 0 -8.678.403.025 4 Tổng thu nhập chưa trừ chuyển lỗ 23.724.339.532 33.660.557.405 9.936.217.873 a Thu nhập được ưu đãi thuế 23.724.339.532 26.120.592.547 2.396.253.015
Thu nhập không được ưu đãi thuế
b (do ĐTMR) 0 7.539.964.859 7.539.964.859
5 Lỗ từ các năm trước chuyển sang 21.649.515.207 19.063.187.202 -2.586.328.005 6 Tổng thu nhập chịu thuế TNDN 2.074.824.325 14.597.370.203 12.522.545.878 a Thu nhập được ưu đãi thuế 2.074.824.325 7.057.405.345 4.982.581.020
Thu nhập không được ưu đãi thuế
b (do ĐTMR) 0 7.539.964.859 7.539.964.859
7 Thuế TNDN phát sinh 414.964.865 3.296.472.284 2.881.507.419 Thuế TNDN từ thu nhập được ưu đãi
a thuế (TS 20%) 414.964.865 1.411.481.069 996.516.204 Thuế TNDN từ thu nhập không được ưu
b đãi thuế (TS 25%) 0 1.884.991.215 1.884.991.215 8 Thuế TNDN được giảm 207.482.433 1.482.960.059 1.275.477.627 a Thuế TNDN được giảm 50% năm thứ 1 207.482.433 705.740.534 498.258.102
Thuế TNDN được giảm 30% theo
b Thông tư số 154 0 777.219.525 777.219.525 9 Thuế TNDN phải nộp 207.482.432 1.813.512.224 1.606.029.792
* Giải trình số liệu chênh lệch:
- Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN chênh lệch 24.639.225.147 đồng do cơ quan thuế ấn định tỷ suất thu nhập thuần bằng 7,55% trên tổng chi phí từ hoạt động sản xuất, kinh doanh (Phụ lục Bảng tính thuế năm 2011).
- Các khoản điều chỉnh tăng và giảm lợi nhuận chênh lệch do doanh thu, giá vốn tương ứng và chi phí quản lý khơng hợp lệ đã tính tồn bộ trong tổng chi phí ấn định tỷ suất thu nhập thuần.
- Từ đó, tổng thu nhập chưa trừ chuyển lỗ chênh lệch 9.936.217.873 đồng, sau khi phân bổ theo tỷ lệ doanh thu được ưu đãi thuế (Biên bản làm việc ngày 08/04/2016) và bù trừ lỗ các năm 2007 & 2008 chuyển sang (chênh lệch chuyển lỗ 2.586.328.005 đồng là số lỗ năm 2010 không được công nhận như nêu trên), thuế TNDN phát sinh tăng 2.881.507.419 đồng.
- Năm 2011, Công ty được giảm 50% thuế TNDN năm thứ 1 theo quy định và giảm 30% thuế TNDN theo khoản 2, Điều 1 Thông tư số 154/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động trong lĩnh vực sản xuất, gia công da giày.
Từ các nguyên nhân trên, thuế TNDN phải nộp tăng thêm 1.606.029.792 đồng (Trong đó: Tăng thêm qua thanh tra thông thường trước đây đã truy thu là 69.714.098 đồng và truy thu qua thanh tra giá chuyển nhượng là 1.536.315.694 đồng).
NỘI DUNG THANH TRA THUẾ NĂM 2012:
II. Thuế TNDN:
(Đơn vị tính: đồng)
ST
Chỉ tiêu Số kê khai Số thanh tra Chênh lệch T
I Kết quả sản xuất kinh doanh
1 Doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ 612.804.299.526 612.804.299.526
2 Các khoản giảm trừ doanh thu 0 0
3 Doanh thu hoạt động tài chính 1.201.338.193 1.201.338.193 4 Chi phí SXKD hàng hóa, dịch vụ 585.765.087.085 585.765.087.085 a Giá vốn hàng bán 535.982.200.528 535.982.200.528 b Chi phí bán hàng 15.630.096.925 15.630.096.925 c Chi phí quản lý doanh nghiệp 17.703.239.612 17.703.239.612 d Chi phí tài chính 16.449.550.020 16.449.550.020 5 Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh 28.240.550.634 28.240.550.634 6 Thu nhập khác 48.072.481 48.072.481 7 Chi phí khác 723.275.717 723.275.717 8 Lợi nhuận khác -675.203.236 -675.203.236 10 Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN 27.565.347.398 27.565.347.398 II Thu nhập chịu thuế theo Luật thuế TNDN
1 Điều chỉnh tăng lợi nhuận 2.751.110.128 18.207.362.063 15.456.251.935
2 Điều chỉnh giảm lợi nhuận 0 0
3 Tổng thu nhập chưa trừ chuyển lỗ 30.316.457.526 45.772.709.461 15.456.251.935 4 Lỗ từ các năm trước chuyển sang 0 0
5 Tổng thu nhập chịu thuế TNDN 30.316.457.526 45.772.709.461 15.456.251.935 a Thu nhập được ưu đãi thuế 30.263.529.920 32.296.453.902 2.032.923.982 b Thu nhập không được ưu đãi thuế (do ĐTMR) 52.927.606 13.529.183.165 13.476.255.559 6 Thuế TNDN phát sinh 6.065.937.886 9.854.818.473 3.788.880.588 a Thuế TNDN từ thu nhập được ưu đãi thuế (TS 20%) 6.052.705.984 6.459.290.780 406.584.796 b Thuế TNDN từ thu nhập không được ưu đãi thuế (TS
25%) 13.231.902 3.395.527.693 3.382.295.791
7 Thuế TNDN được giảm 3.938.228.460 5.217.197.315 1.278.968.855 a Thuế TNDN được giảm 50% năm thứ 2 3.026.352.992 3.229.645.390 203.292.398 b Thuế TNDN được giảm 30% theo Thông tư số 140 911.875.468 1.987.551.925 1.075.676.457 8 Thuế TNDN phải nộp {(8) = (6)-(7)} 2.127.709.425 4.637.621.158 2.509.911.733
* Giải trình số liệu chênh lệch:
- Điều chỉnh tăng lợi nhuận chênh lệch 15.456.251.935 đồng do trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, khơng theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng.
- Tổng thu nhập chịu thuế tăng 15.456.251.935 đồng do nguyên nhân trên, sau khi phân bổ tỷ lệ doanh thu được ưu đãi thuế (Biên bản làm việc ngày 08/04/2016), thuế TNDN phát sinh tăng 3.788.880.588 đồng.
- Năm 2012, Công ty được giảm 50% thuế TNDN năm thứ 2 và giảm 30% thuế TNDN theo khoản 3, Điều 1 Thơng tư số 140/2012/TT-BTC ngày 21/08/2012 của Bộ Tài chính nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động trong lĩnh vực sản xuất, gia công da giày.
Từ đó, thuế TNDN phải nộp qua thanh tra tăng thêm 2.509.911.733 đồng.
NỘI DUNG THANH TRA THUẾ NĂM 2013:
I. Thuế GTGT: (Đơn vị tính: đồng)
* Giải trình số liệu chênh lệch: - Chưa phát hiện số liệu chênh lệch.
Thuế TNDN: (Đơn vị tính: đồng)
STT Chỉ tiêu Số kê khai Số thanh tra Chênh lệch 1 Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN -28.889.202.903 32.417.844.678 61.307.047.581 2 Điều chỉnh tăng lợi nhuận 3.851.903.791 2.219.286.016 -1.632.617.775 3 Điều chỉnh gảm lợi nhuận 200.871.077 54.369.424.807 54.168.553.730 4 Tổng thu nhập chưa trừ chuyển lỗ -25.238.170.189 -19.732.294.113 5.505.876.076 5 Lỗ từ các năm trước chuyển sang 0 0
6 Tổng thu nhập chịu thuế TNDN -25.238.170.189 -19.732.294.113 5.505.876.076
7 Thuế TNDN phát sinh 0 0
8 Thuế TNDN được giảm 50% năm thứ 3 0 0
9 Thuế TNDN phải nộp 0 0
* Giải trình số liệu chênh lệch:
- Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN chênh lệch 61.307.047.581 đồng do cơ quan thuế ấn định tỷ suất thu nhập thuần bằng 7,24% trên tổng chi phí từ hoạt động sản xuất, kinh doanh (Phụ lục Bảng tính thuế năm 2013).
- Điều chỉnh tăng lợi nhuận chênh lệch 1.632.617.775 đồng do giảm chi phí quản lý khơng hợp lệ đã tính tồn bộ trong tổng chi phí ấn định tỷ suất thu nhập thuần.
- Điều chỉnh giảm lợi nhuận chênh lệch 54.168.553.730 đồng do cho trừ chi phí khác biệt trọng yếu trước khi xác định thu nhập chịu thuế (Thông báo số 11976/TB-CT ngày 14/07/2017 của Cục Thuế tỉnh Bình Dương về việc Kết luận của Lãnh đạo Cục Thuế tại buổi họp giải quyết vướng mắc chính sách thuế ngày 05/07/2017).
- Tổng thu nhập chịu thuế: -19.732.294.113 đồng, giảm lỗ 5.505.876.076 đồng do các nguyên nhân trên.
NỘI DUNG THANH TRA THUẾ NĂM 2014:
I. Thuế GTGT:
(Đơn vị tính: đồng)
STT Chỉ tiêu Số kê khai Số thanh tra Chênh lệch
1 Tổng doanh thu 548.839.259.547 548.839.259.547 2 Doanh thu không chịu thuế GTGT 0 0 3 Doanh thu chịu thuế GTGT 548.839.259.547 548.839.259.547 aDoanh thu chịu thuế suất 0% 547.597.475.340 547.597.475.340
cDoanh thu chịu thuế TS 10% 1.241.784.207 1.241.784.207 4 Thuế GTGT đầu ra 124.178.421 124.178.421 5 Thuế GTGT đầu vào 23.149.405.578 23.149.405.578
Thuế GTGT kỳ trước chuyển sang còn
6 được khấu trừ 0 0
7 Thuế GTGT phát sinh
aPhải nộp 0 0
bCòn được khấu trừ 23.025.227.157 23.025.227.157 8 Thuế GTGT đề nghị hoàn, đủ ĐK hoàn 23.025.227.157 23.025.227.157 9 Thuế GTGT đã hoàn 23.025.227.157 23.025.227.157
10 Thuế GTGT thu hồi sau hoàn 0 0
* Giải trình số liệu chênh lệch: - Chưa phát hiện số liệu chênh lệch.
II. Thuế TNDN: (Đơn vị tính: đồng)
ST
Chỉ tiêu Số kê khai Số thanh tra Chênh lệch T
1 Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN -59.677.039.386 46.490.905.717 106.167.945.103 2 Điều chỉnh tăng lợi nhuận 1.730.818.551 326.354.398 -1.404.464.153 3 Điều chỉnh gảm lợi nhuận 326.487.393 71.829.203.324 71.502.715.931 4 Tổng thu nhập chưa trừ chuyển lỗ -58.272.708.228 -25.011.943.209 33.260.765.019 5 Lỗ từ các năm trước chuyển sang 0 0
6 Tổng thu nhập chịu thuế TNDN -58.272.708.228 -25.011.943.209 33.260.765.019
7 Thuế TNDN phát sinh 0 0
8 Thuế TNDN được miễn/giảm 0 0
9 Thuế TNDN phải nộp 0 0
* Giải trình số liệu chênh lệch:
- Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN chênh lệch 106.167.945.103 đồng do cơ quan thuế ấn định tỷ suất thu nhập thuần bằng 7,71% trên tổng chi phí từ hoạt động sản xuất, kinh doanh (Phụ lục Bảng tính thuế năm 2014).
- Điều chỉnh tăng lợi nhuận chênh lệch 1.404.464.153 đồng do giảm chi phí quản lý khơng hợp lệ 1.474.178.251 đồng đã tính tồn bộ trong tổng chi phí ấn định tỷ suất thu nhập thuần và tăng lợi nhuận 69.714.098 đồng là số thuế TNDN truy thu (chi phí khác) khơng được trừ chi phí thuế.
- Điều chỉnh giảm lợi nhuận chênh lệch 71.502.715.931 đồng do cho trừ chi phí khác biệt trọng yếu trước khi xác định thu nhập chịu thuế (Thông báo số 11976/TB-CT ngày 14/07/2017 của Cục Thuế tỉnh Bình Dương về việc Kết luận của Lãnh đạo Cục Thuế tại buổi họp giải quyết vướng mắc chính sách thuế ngày 05/07/2017).
- Tổng thu nhập chịu thuế: -25.011.943.209 đồng, giảm lỗ 33.260.765.019 đồng do các nguyên nhân trên.
KIẾN NGHỊ VÀ YÊU CẦU:
I. Kiến nghị:
1. Về việc mở, ghi chép, hạch toán trên sổ sách kế toán và hoá đơn chứng từ: - Thực hiện mở, ghi chép, khóa sổ và lưu giữ theo quy định.
- Lưu giữ hóa đơn chứng từ, xuất trình đầy đủ, kịp thời khi có u cầu kiểm tra. 2. Về việc kê khai thuế, nộp thuế:
- Cơng ty kê khai chi phí trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, khơng theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng; chưa điều chỉnh giảm khoản thuế TNDN bị truy thu là không đúng quy định.
- Công ty kê khai áp dụng ưu đãi thuế trên tổng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh do đầu tư mở rộng, không được hưởng ưu đãi thuế làm giảm số thuế TNDN phải nộp TNDN năm 2011 và 2012.
- Qua thanh tra hồ sơ kê khai giá thị trường đối với giao dịch liên kết các năm 2010, 2011, 2012, 2013 & 2014, Cơng ty có quan hệ giao dịch kinh doanh liên kết gia công giày (trên 50% sản lượng sản phẩm tiêu thụ) với Công ty mẹ ST. Co. Ltd (Nhà đầu tư 100% vốn), chi phí đầu vào chủ yếu là tiền lương và nguyên vật liệu mua của các công ty độc lập tại Việt Nam nhưng Cơng ty khơng có kê khai Phụ lục 1-GCN/CC (Ban hành kèm theo Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện xác định giá thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết), Phụ lục 03-7/TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính) khi quyết tốn thuế TNDN và khơng có thực hiện hồ sơ báo cáo xác định giá thị trường để chứng minh giá bán cho các doanh nghiệp liên kết phù hợp với giá thị trường.
Tuy nhiên, Cơng ty có nộp Phụ lục kê khai thơng tin về giao dịch liên kết hàng tháng của các năm thanh tra và có cung cấp một Báo cáo phân tích giá thị trường trong giao dịch liên kết gộp chung cho tất cả 05 năm từ năm 2010 đến năm 2014 (các năm đều khơng có điều chỉnh giá giao dịch liên kết), sau khi đoàn thanh tra đã hết thời hạn thanh tra tại doanh nghiệp.
- Báo cáo kết quả hoạt động SXKD các năm 2010, 2011, 2013 & 2014 của công ty không phù hợp với cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế thu thập về kết quả hoạt động SXKD, tỷ suất lợi nhuận gộp của
các đơn vị sản xuất kinh doanh cùng ngành nghề, cùng quy mơ trên địa bàn tỉnh Bình Dương trong các năm trên.
- Theo quy định tại Điều 37 Luật Quản lý Thuế và cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, Cục Thuế tỉnh Bình Dương đã ban hành Quyết định số xxxx/QĐ-CT ngày xx/xx/2016 về việc ấn định tỷ suất thu nhập thuần trên tổng chi phí SXKD hàng hóa, dịch vụ.
Căn cứ kết quả thanh tra thuế nêu trên, Công ty phải nộp số thuế TNDN truy thu năm 2011 & 2012, số tiền: 4.046.227.427 đồng và Cơng ty cịn bị xử lý phạt hành chính quy định tại điểm a, Khoản 1, Điều 13 và khoản 2, Điều 12 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính phủ quy định về xử phạt hành chính về thuế do kê khai sai, làm giảm số thuế TNDN phải nộp.
II. Các yêu cầu: (Biên bản năm 2016)
- Công ty phải nộp thuế nộp đầy đủ, kịp thời vào Ngân sách Nhà nước khi có quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế đối với số thuế TNDN truy thu qua thanh tra, tổng số tiền: 16.590.176.454 đồng. Trong đó:
+ Truy thu thuế TNDN năm 2011: 1.536.315.694 đồng, + Truy thu thuế TNDN năm 2012: 2.509.911.733 đồng, + Truy thu thuế TNDN năm 2013: 4.278.126.777 đồng, + Truy thu thuế TNDN năm 2014: 8.265.822.250 đồng.
- Đoàn thanh tra kiến nghị thủ trưởng cơ quan thuế xử phạt vi phạm hành chính về thuế đối với vi phạm nêu tại khoản 2, Mục I, Phần G Biên bản thanh tra thuế này. Công ty thực hiện nộp phạt khi nhận Kết luận thanh tra thuế và Quyết định xử lý.
- Cơng ty hạch tốn kế tốn và kê khai thuế theo đúng quy định pháp luật về kế toán, thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành. Thực hiện kê khai, xác định giá thị trường đối với các giao dịch liên kết theo quy định.
- Điều chỉnh số liệu chuyển lỗ của những năm trước vào các năm 2015 trở về sau theo kết quả thanh tra thuế.
II. Các yêu cầu: (Biên bản năm 2017)
- Công ty phải nộp thuế nộp đầy đủ, kịp thời vào Ngân sách Nhà nước khi có quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế đối với số thuế TNDN truy thu qua thanh tra, tổng số tiền: 4.046.227.427 đồng. Trong đó:
+ Thuế TNDN năm 2011: 1.536.315.694 đồng, + Thuế TNDN năm 2012: 2.509.911.733 đồng,
- Đoàn thanh tra kiến nghị thủ trưởng cơ quan thuế xử phạt vi phạm hành chính về thuế đối với vi phạm nêu tại khoản 2, Mục I, Phần G Biên bản thanh tra thuế này. Công ty thực hiện nộp phạt khi nhận Kết luận thanh tra và Quyết định xử lý về thuế.
- Cơng ty hạch tốn kế tốn và kê khai thuế theo đúng quy định pháp luật về kế toán, thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành. Thực hiện kê khai, xác định giá thị trường đối với các giao dịch liên kết theo quy định.