6. Bố cục của luận văn
2.1. Thực trạng áp dụng pháp luật về phí và lệ phí thuộc ngân sách nhà nước
2.1.1. Những kết quả đạt được trong q trình thực hiện pháp luật về phí và lệ phí
2.1.1.1. Về hệ thống văn bản pháp luật về phí và lệ phí
Thứ nhất, hệ thống văn bản về phí và lệ phí đã từng bước dần hồn thiện, từ
văn bản đầu tiên là Quyết định số 276/CT ngày 28 tháng 7 năm 1992 của Chủ tịch Hội đồng Bộ Trưởng (nay là Chính phủ) về việc thống nhất quản lý các loại phí và lệ phí đến Nghị định 04/1999/NĐ-CP ngày 30 tháng 01 năm 1999 về phí và lệ phí thuộc ngân sách nhà nước và Pháp lệnh Phí và lệ phí 2001. Sau khi Pháp lệnh có hiệu lực thì Chính phủ ban hành các Nghị định 57/2002/NĐ-CP ngày 03 tháng 6 năm 2002 quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh phí và lệ phí, Nghị định 24/2006/NĐ-CP ngày 06 tháng 3 năm 2006 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 57/2002/NĐ-CP, Nghị đinh 115/2011/NĐ-CP ngày 14 tháng 12 năm 2011 sửa đổi, bổ sung Nghị định 24/2006/NĐ-CP, Nghị đinh số 109/2013/NĐ-CP ngày 24 tháng 9 năm 2013 quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực giá, phí và lệ phí, hố đơn.
Đồng thời các thông tư hướng dẫn chi tiết thực hiện các quy định của Pháp lệnh Phí và lệ phí 2001 và các Nghị định cũng được ban hành như Thông tư số 63/2002/TT- BTC ngày 24 tháng 7 năm 2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện các quy định của pháp luật về phí, lệ phí và Thơng tư số 45/2006/TT-BTC ngày 25 tháng 5 năm 2006 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 63/2002/TT- BTC, Thông tư số 186/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 12 năm 2013 hướng dẫn thực hiện xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực quản lý phí và lệ phí, Thơng tư 02/2014/TT-BTC ngày 02 tháng 01 năm 2014 của Bộ Tài chính
hướng dẫn về phí và lệ phí thuộc thẩm quyền quyết định của Hội đồng nhân dân cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương,…
Trong quá trình thực hiện, các Bộ, ngành đã phối hợp ban hành các thông tư liên tịch quy định cụ thể từng loại phí và lệ phí đúng thẩm quyền, theo đúng Danh mục phí và lệ phí.
Khơng dừng lại ở đó, chính sách phí và lệ phí tiếp tục được thay đổi và hồn thiện để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế, xã hội và hội nhập quốc tế. Ngày 25 tháng 11 năm 2015 Quốc hội đã ban hành Luật phí và lệ phí số 97/2015/QH13 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2017. Sự ra đời của Luật Phí và lệ phí 2015 có sự quan tâm của Nhà nước trong việc khuyến kích thu hút các thành phần kinh tế đầu tư phát triển dịch vụ sự nghiệp công để hướng tới việc cung cấp tốt hơn dịch vụ cho mọi tầng lớp nhân dân. Việc thực hiện có lộ trình việc xố bỏ bao cấp qua giá, phí dịch vụ nhằm tăng tính cạnh tranh đảm bảo lợi ích của đơn vị cung cấp dịch vụ sự nghiệp cơng. Để thể chế hố Luật phí và lệ phí 2015 Chính phủ đã ra Nghị định số 120/2016/NĐ-CP ngày 23 tháng 8 năm 2016 về quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Phí và lệ phí 2015.
Đến nay, công tác xây dựng các văn bản quy phạm pháp luật về phí và lệ phí của các cơ quan trung ương, các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương được thực hiện một cách rất nghiêm túc và đúng theo quy định.
Thứ hai, hệ thống văn bản pháp luật về phí và lệ phí được ban hành đã góp
phần cải cách thủ tục hành chính, giảm chi phí đầu tư vào của sản xuất, kinh doanh và phục vụ tốt cho quá trình hội nhập kinh tế thế giới.
Cải cách thủ tục hành chính là một trong những nhiệm vụ trọng tâm của Đảng và Nhà nước ta. Trong thời gian qua, Chính phủ đã ban hành nhiều văn bản về cải cách thủ tục hành chính trong các ngành, các lĩnh vực khác nhau của đời sống, trong đó lĩnh vực phí và lệ phí cũng được cải cách rất nhiều trong thủ tục hành chính. Cụ thể Thủ tướng Chính phủ đã ban hành Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17 tháng 5 năm 2011 phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế 2011-2020. Mục tiêu tổng quát của chiến lược là: “Xây d ng ngành thuế iệt Nam hiện đại, hiệu l c,
hiệu quả; cơng tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ th c hiện d a trên ba nền tảng: thể chế chính sách minh bạch, quy trình thủ tục chính sách thuế đơn giản, khoa h c, phù hợp với thông lệ quốc tế, nguồn nhân l c có chất lượng, liêm chính, ứng dụng cơng nghệ thơng tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, t động hố cao”. Mục tiêu cụ thể của chiến lược là: “Xây d ng và th c hiện chính sách huy động từ thuế, phí, lệ phí, hợp lý nhằm thủ đẩy phát triển sản xuất, tăng khả năng cạnh tranh của hàng hoá, dịch vụ sản xuất trong nước, khuyến khích xuất khẩu,… thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tạo việc làm, đảm bảo cho nền kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, góp phần ổn định và nâng cao đời sống nhân dân, đảm bảo nhu cầu chi tiêu cần thiết, hợp lý của ngân sách nhà nước”.
Thực hiện quyết định của Thủ tướng chính phủ, Bộ Tài chính đã phối hợp với Bộ ngành kịp thời rà soát, phát hiện các thủ tục hành chính khơng cịn phù hợp trong quá trình hội nhập kinh tế thế giới. Thơng qua việc rà sốt cho thấy hệ thống văn bản pháp luật về phí và lệ phí được ban hành đã góp phần cải cách thủ tục hành chính, giảm chi phí đầu tư sản xuất kinh doanh và phục vụ tốt quá trình hội nhập kinh tế thế giới thơng qua việc rà sốt, bãi bỏ hoặc ngừng thu một số khoản phí, lệ phí trong một số lĩnh vực như: phí qua lại biên giới trên đất liền giữa Việt Nam với các nước láng giềng, phí dự thi, dự tuyển vào các trường Trung học cơ sở và Trung học phổ thơng, phí kiểm tra y tế người nhập cảnh vào Việt Nam qua cửa khẩu đường bộ, phí cấp giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá đối với sản phẩm xuất khẩu, lệ phí hạn ngạch đối với dệt may sang thị trường Liên minh Châu u ( EU), Canada và Hoa Kỳ,… điều chỉnh áp dụng thống nhất mức thu giữa cá nhân trong nước và nước ngoài (trong các lĩnh vực bưu điện, tần số vô tuyến điện, y tế, sở hữu công nghiệp, hàng khơng, khai thác khốn sản), đảm bảo phù hợp các nguyên tắc của WTO, tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng, thu hút nguồn đầu tư nước ngoài và phát triển du lịch.
Việc hoàn thiện hệ thống pháp luật về phí và lệ phí góp phần thực hiện cải cách thủ tục hành chính trong các lĩnh vực, góp phần giảm chi phí hành chính, minh
bạch hoá hoạt động quản lý nhà nước và tạo điều kiện thuận lợi cho người dân và doanh nghiệp, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế, xã hội.
2.1.1.2. Kết quả thu phí và lệ phí
Là một bộ phận cấu thành của ngân sách nhà nước, trong những năm gần đây nguồn thu từ phí và lệ phí đã đóng vai trị ngày càng to lơn cho ngân sách nhà nước với mỗi năm số thu lên hàng chục nghìn tỷ đồng. Số thu từ phí và lệ phí đã đóng góp một phần quan trọng trong cơ cấu thu chi ngân sách của Bộ, ngành địa phương hằng năm.
Tỷ trọng các khoản thu từ thuế, phí và lệ phí trong tổng thu ngân sách nhà nước giai đoạn 2011 – 2015 ước đạt 93%, đóng vai trị quyết định trong việc đáp ứng nhu cầu chi thường xuyên và tăng dần cho chi đầu tư phát triển các lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế mà Nhà nước khuyến khích.54 Trong đó, năm 2011, số thu từ phí và lệ phí đạt 42.032 tỷ đồng, chiếm 5,8% tổng thu ngân sách nhà nước. Năm 2012, số thu đạt 29.112 tỷ đồng bằng 3,9% tổng thu ngân sách nhà nước. Năm 2013, số thu đạt 31.217 tỷ đồng bằng 3,8% tổng thu ngân sách nhà nước. Năm 2014, số thu từ phí và lệ phí đạt 32.271 tỷ đồng, chiếm 3,99% tổng thu ngân sách nhà nước. Trong đó, số thu ngân sách nhà nước từ phí và lệ phí của các cơ quan trung ương năm 2011 đạt 2.476 tỷ đồng, năm 2012 đạt 2.080 tỷ đồng, 2013 đạt 1.871 tỷ đồng. Số thu ngân sách từ phí và lệ phí của các địa phương: năm 2011 đạt 37.775 tỷ đồng, năm 2012 đạt 25.150 tỷ đồng, năm 2013 đạt 27.554 tỷ đồng. Số thu do các doanh nghiệp thu gồm phí bảo đảm an tồn hàng hải, phí điều hành bay qua bầu trời, phí sử dụng kết cấu hạ tầng đường sắt: năm 2011 đạt 1.772 tỷ đồng, năm 2012 đạt 1.882 tỷ đồng, năm 2013 đạt 1.846 tỷ đồng. Về tỷ lệ để lại, theo thống kê số thu, số để lại và nộp vào ngân sách nhà nước trong những năm gần đây như sau: Đối với các cơ quan hành chính, tỷ lệ để lại là 60% nộp ngân sách nhà nước là 40%. Đối với các đơn vị sự nghiệp tỷ lệ để lại là 90% nộp ngân sách nhà nước là 10%.55
54 Nguyễn Bích Ngọc, Thành t u cải cách thuế trong 30 năm đổi mới 1 6 – 2016), http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-
-trao-doi/trao-doi-binh-luan/thanh-tuu-cai-cach-thue-trong-30-nam-doi-moi-1986-2016-68525.html. (ngày truy cập 02/4/2017)
Từ những số liệu trên cho thấy, số thu phí và lệ phí năm 2012 giảm đáng kể từ 42.023 tỷ đồng năm 2011 giảm xuống còn 29.112 tỷ đồng năm 2012. Lý giải cho việc giảm mạnh số thu giai đoạn này là do từ ngày 01/01/2012 Luật Thuế bảo vệ mơi trường có hiệu lực, theo đó phí xăng dầu chuyển thành thuế bảo vệ môi trường đối với xăng dầu, vì thế số thu từ các địa phương giảm mỗi năm khoản trên 10.000 tỷ đồng. Bên cạnh đó, số liệu thu qua các năm từ 2011 đến năm 2013 cho thấy số thu ngân sách trung ương có xu hướng giảm do một số loại phí chuyển sang cơ chế giá như phí kiểm định, phí đấu thầu…
Tuy nhiên, x t về số tuyệt đối cho thấy việc huy động nguồn thu phí, lệ phí có tăng lên trong suốt 30 năm qua, đặc biệt trong giai đoạn 2000 – 2015. Cụ thể năm 2000 số từ phí và lệ phí là 5,842 tỷ đồng, đến năm 2014 là 33.271 tỷ đồng, tăng gần 06 lần. Tuy nhiên, nếu tính theo số tương đối thì cho thấy xu hướng này giảm từ mức 6,4% tổng thu năm 2000 xuống cịn 4% năm 2014.56
2.1.1.3. Về cơng tác quản lý và sử dụng nguồn thu phí và lệ phí
Các cơ quan, đơn vị đã thực hiện đúng quy định về thu nộp, sử dụng đúng mục đích, hiệu quả số thu phí và lệ phí được để lại. Các khoản thu phí và lệ phí về cơ bản đã được nộp kịp thời vào ngân sách nhà nước và được quản lý, sử dụng đúng theo quy định pháp luật. Phần phí, lệ phí để lại cho các đơn vị sử dụng được quản lý, hoạch toán và quyết toán theo đúng quy định.
Việc thu, nộp và quản lý sử dụng phí và lệ phí được thực hiện công khai, minh bạch. Cụ thể, đối với đối tượng nộp phí và lệ phí việc cơng khai, minh bạch s tạo điều kiện cho người nộp phí nắm vững quy định của pháp luật trong quá trình giám sát cơ quan thu phí, lệ phí đảm bảo thực hiện đúng quy định của pháp luật. Việc cơng khai, minh bạch trong cơ quan thu phí và lệ phí nhằm phát hiện những hành vi khơng cơng khai chế độ thu phí và lệ phí theo quy định, niêm yết, thơng báo đúng quy định, không rõ ràng gây nhầm lẫn cho người nộp phí và lệ phí.
Cơ chế quản lý phí và lệ phí được đổi với theo hướng gắn liền với thực hiện xã hội hoá, tạo cơ chế tự chủ cho các đơn vị quả lý thu, nộp và quản lý phí và lệ phí.
Sau khi Chính phủ ban hành một số nghị định gồm Nghị định 130/2005/NĐ- CP ngày 17 tháng 10 năm 2005 quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với các cơ quan nhà nước và Nghị định 43/2006/NĐ-CP ngày 25 tháng 4 năm 2006 quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp cơng lập. Bộ Tài chính đã ban hành Thơng tư số 45/2006/TT- BTC ngày 25 tháng 5 năm 2006hướng dẫn về phí, lệ phí theo đó sửa đổi theo hướng đổi mới cơ chế quản lý, lệ phí gắn với xã hội hoá, tạo cơ chế chủ động, tự chủ cho các đơn vị, cụ thể như sau:
Một là, phần phí, lệ phí mà tổ chức thu được sử dụng để trang trải chi phí cho việc thực hiện công việc, dịch vụ, thu phí, lệ phí được chi dùng cho các nội dung sau đây: khấu hao tài sản cố định để thực hiện cơng việc, dịch vụ, thu phí; sử dụng phần phí, lệ phí trích lại theo chế độ quy định cho phù hợp với cơ chế tài chính áp dụng đối với đơn vị (như: chi bổ sung thu nhập cho lao động, chi khen thưởng, phúc lợi, trích lập quỹ dự phịng ổn định thu nhập cho lao động trong đơn vị), sau khi đảm bảo trang trải chi phí cho việc thực hiện cơng việc, dịch vụ, thu phí, lệ phí theo quy định. Có thể nói, những quy định trên đã và đang tạo thuận lợi cho các đơn vị sự nghiệp và các cơ quan hành chính có thu có điều kiện chuyển đổi mơ hình hoạt động sang cơ chế tự chủ theo quy định.
Hai là, việc in, phát hành và sử dụng các loại chứng từ thu phí, lệ phí thơng
nhất trong tồn quốc được thực hiện từ năm 2005 theo Quyết định số 85/2005/QĐ- BTC ngày 30/11/2005 bao gồm Biên lai thu tiền phí, lệ phí (khơng có mệnh giá) và chứng từ thu tiền phí, lệ phí (có in sẵn giá thanh tốn cố định) nhằm tạo điều kiện cho việc nộp phí, lệ phí được nhanh chóng thuận tiện.
2.1.2. Một số vướng mắc trong q trình thực hiện pháp luật về phí, lệ phí.
2.1.2.1. Về cơ chế quản lý và sử dụng tiền phí, lệ phí.
Quy định của Pháp lệnh phí và lệ phí năm 2001 cho ph p tổ chức thu phí được để lại trong số tiền phí, lệ phí thu được để trang trải chi phí cho hoạt động thu phí, lệ phí tuy có tác dụng khuyến khích các tổ chức thu phí tận dụng các điều kiện
cơ sở vật chất có sẵn để phát triển các dịch vụ cơng, tạo điều kiện cho các tổ chức sự nghiệp cơng chủ động về nguồn tài chính để trang trải các hoạt động của mình nhưng điều này đã làm phân tán nguồn lực tài chính cơng và là một trong những nguyên nhân làm phát sinh các loại phí, lệ phí trong thực tế.
Về tỷ lệ để lại, như đã trình bày ở phần trên đối với các cơ quan hành chính tỷ lệ để lại trung bình là 60%, phần cịn lại 40% s nộp ngân sách nhà nước. Đối với các đơn vị sự nghiệp tỷ lệ để lại trung bình là 90%, 10% cịn lại s nộp ngân sách nhà nước. Nhưng trên thực tế việc xác định tỷ lệ để lại này là không thống nhất giữa các tổ chức thu phí, lệ phí dẫn đến một số cơ quan hành chính có tỷ lệ để lại thấp