Khu vực
Qui mơ – tiêu chí
Cơng, nơng, lâm nghiệp và xây dựng
Thƣơng mại và dịch vụ
DN siêu nhỏ
Số lao động 10 ngƣời trở xuống 10 ngƣời trở xuống
Hoặc nguồn vốn 3 tỷ đồng trở xuống 3 tỷ đồng trở xuống
Hoặc doanh thu 3 tỷ đồng trở xuống 10 tỷ đồng trở xuống
DN nhỏ
Số lao động 100 ngƣời trở xuống 50 ngƣời trở xuống
Hoặc nguồn vốn 20 tỷ đồng trở xuống 50 tỷ đồng trở xuống
Hoặc doanh thu 50 tỷ đồng trở xuống 100 tỷ đồng trở xuống
DN vừa
Số lao động 200 ngƣời trở xuống 100 ngƣời trở xuống
Hoặc doanh thu 200 tỷ đồng trở xuống 300 tỷ đồng trở xuống
(Nguồn: nghị định số 39/2018/NĐ-CP)
Hiện nay chƣa có một định nghĩa chính thức nào về DNNVV. Mỗi một quốc gia có cách định nghĩa và phân loại khác nhau, nhƣng thƣờng dựa trên số lao động hoặc nguồn vốn để phân loại và có thể khác nhau giữa các loại hình DN sản xuất hay DN dịch vụ. Đối tƣợng DNNVV mà đề tài chọn nghiên cứu là DNNVV ở Việt Nam theo tiêu chí nghị định số 39/2018/NĐ-CP.
2.2.2 Về đặc điểm doanh nghiệp nhỏ và vừa hoạt động trong lĩnh vực thƣơng mại – dịch vụ ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ dịch vụ ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
Dịch vụ thƣơng mại mà trọng tâm là các hoạt động bán lẻ tại Việt Nam đƣợc đánh giá là một trong những thị trƣờng hấp dẫn. Khu vực TP. HCM là trung tâm thƣơng mại - dịch vụ hàng đầu cả nƣớc, các DN thƣơng mại - dịch vụ trên địa bàn thành phố chủ yếu tập trung vào chín nhóm ngành: Thƣơng mại; Tài chính, ngân hàng; Dịch vụ cảng, kho bãi, hậu cần hàng hải và xuất - nhập khẩu, vận tải đa phƣơng thức; Du lịch; Bất động sản; Bƣu chính viễn thơng và thơng tin truyền thơng; Dịch vụ thông tin tƣ vấn, khoa học công nghệ; Y tế; Giáo dục và đào tạo.
Mặc dù vậy, phần lớn các DN trong lĩnh vực thƣơng mại dịch vụ nói chung và tại TP. HCM nói riêng là những DN nhỏ cả vốn và lao động. Chính vì quy mơ nhỏ, các DN cũng bị giới hạn về kiến thức và kỹ năng quản lý, không thể tập hợp và duy trì một cơ sở kiến thức về nhiều ngành, lĩnh vực khác nhau để có thể chiến thắng trong cạnh tranh. Đây là các rào cản đối với việc tăng khả năng cạnh tranh trên thị trƣờng của các DN này. Bên cạnh đó, những hạn chế này cũng ảnh hƣởng trực tiếp đến HTKSNB tại các DN nhƣ do số lƣợng lao động ít nên sự phân chia trách nhiệm thƣờng gặp khó khăn, có thể dẫn đến kiêm nhiệm một số chức năng, hoặc vừa thực hiện công việc và vừa tự thực hiện kiểm soát. Do cơ cấu tổ chức bị giới hạn, các thủ tục kiểm sốt khơng đƣợc truyền đạt đến ngƣời có trách nhiệm hay nhân viên khơng chủ động báo cáo lên cấp trên các trƣờng hợp vi phạm, hay bất thƣờng diễn ra ở đơn vị.
Ngoài các hoạt động kiểm soát đặc thù của từng đơn vị thƣơng mại dịch vụ, HTKSNB hữu hiệu sẽ bao gồm:
- Tính xác thực của doanh thu và chi phí.
- Tính hợp lý trong quy trình mua hàng, nhận hàng và ghi nhận chi phí. - Tính hợp lý trong quy trình quản lý hàng tồn kho.
- Tính chính xác và kịp thời trong các số liệu tài chính.
Những đặc điểm vừa nêu trên là những đặc thù của các DNNVV hoạt động trong lĩnh vực thƣơng mại, dịch vụ ảnh hƣởng đến việc thiết lập và vận hành HTKSNB tại đơn vị, cũng nhƣ ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB ở những DN này.
2.3 Các lý thuyết nền có liên quan 2.3.1 Lý thuyết đại diện 2.3.1 Lý thuyết đại diện
Lý thuyết đại diện đƣợc phát triển bởi Jensen và Meckling năm 1976. Lý thuyết này nghiên cứu mối quan hệ giữa bên ủy quyền và bên đƣợc ủy quyền. Lý thuyết đại diện cho rằng xung đột sẽ phát sinh khi có thơng tin khơng đầy đủ và bất cân xứng giữa chủ thể và đại diện trong cơng ty. Cả hai bên có lợi ích khác nhau và vấn đề này đƣợc giảm thiểu bằng cách sử dụng các cơ chế thích hợp để có thể hạn chế sự phân hóa lợi ích giữa cổ đơng và ngƣời quản lý công ty, thông qua thiết lập những cơ chế đãi ngộ thích hợp cho các nhà quản trị, và thiết lập cơ chế giám sát hiệu quả để hạn chế những hành vi khơng bình thƣờng, tƣ lợi của ngƣời quản lý công ty. Lý thuyết đại diện cũng là cơ sở để xây dựng các báo cáo nội bộ trong DN, các báo cáo đánh giá trách nhiệm phù hợp với hệ thống phân quyền trong các DN.
Lý thuyết này đƣợc sử dụng trong nghiên cứu này nhằm giả thích: Chất lƣợng của các cơ chế quản trị nội bộ liên quan chặt chẽ đến hiệu quả hoạt động tốt hơn của DN. KSNB là một trong những cơ chế quản trị nội bộ DN nhằm giúp DN kiểm soát tốt hơn sự xung đột lợi ích, quản lý và chia sẻ các rủi ro, nâng cao hiệu quả hoạt động của DN.
Trong nghiên cứu này với việc phân tích về lý thuyết đại diện nhƣ vừa nêu trên, tác giả kỳ vọng các nhà quản lý DN sẽ thực hiện việc xây dựng một HTKSNB đầy đủ, hữu hiệu trong đó bao gồm sự đầy đủ và hữu hiệu của các thành phần mơi trƣờng kiểm
sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thơng, giám sát nhằm đáp ứng việc kiểm soát tốt các hoạt động bên trong DN.
2.3.2 Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên
Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên đƣợc nhiều tác giả quan tâm và đƣợc giải thích theo nhiều cách khác nhau. Donaldson (2001) có cách tiếp cận đối phó ngẫu nhiên trong lý thuyết hành vi tổ chức, tác giả xây dựng ba yếu tố cốt lõi tạo thành mơ hình nghiên cứu áp dụng trong KSNB, đó là: Có sự kết nối giữa các đặc điểm đối phó ngẫu nhiên và cấu trúc KSNB; Đặc điểm đối phó ngẫu nhiên xác định cấu trúc KSNB; Có sự phù hợp về mức độ của cấu trúc KSNB với mỗi cấp độ của đặc tính đối phó ngẫu nhiên. Các phát biểu về đối phó ngẫu nhiên đều tƣơng thích với tài liệu và khn khổ KSNB. Trong các khuôn khổ về KSNB đã khẳng định sự cần thiết của KSNB là khác nhau do đặc điểm tổ chức. Sự khác nhau này do quy mô DN, văn hóa, triết lý quản lý, mục tiêu DN, môi trƣờng hoạt động (Lakis & Giriũnas, 2012).
Do đó, cách tiếp cận lý thuyết đối phó ngẫu nhiên cung cấp một lời giải thích cho sự đa dạng KSNB trong thực tế. Mỗi DN lựa chọn hệ thống kiểm soát phù hợp nhất bằng cách xem xét các đặc điểm đối phó ngẫu nhiên. Nhƣ vậy, cần có KSNB đối với hoạt động của DN, nhƣng KSNB có thể thay đổi.
Lý thuyết này khi đƣa vào nghiên cứu, tác giả kỳ vọng rằng các DNNVV TP. HCM nói chung và các DN hoạt động trong lĩnh vực thƣơng mại – dịch vụ nói riêng sẽ xây dựng một HTKSNB hữu hiệu (với sự đầy đủ và hữu hiệu của các thành phần của hệ thống này gồm mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thông và giám sát) phù hợp đặc thù với quy mô, quản lý và mục tiêu của các DN này.
2.3.3 Lý thuyết thể chế
Di Maggio & Powell (1983); Meyer & Rowan (1977); Scott (1987) mô tả lý thuyết thể chế gồm hai loại tổ chức: kỹ thuật (liên quan đến cách thức xử lý các hoạt động hàng ngày nhằm đạt đƣợc hiệu quả cao) và thể chế (liên quan đến sự mong đợi và các giá trị từ mơi trƣờng bên ngồi hơn là từ bản thân đơn vị).
Lý thuyết thể góp phần giải thích những áp lực cho các thể chế, dƣới những áp lực này, các tổ chức cố gắng tuân thủ các tiêu chuẩn, từ đó giúp tổ chức dễ đƣợc nhận biết và đƣợc chấp nhận đƣợc trong lĩnh vực mà tổ chức đó hoạt động, giúp thúc đẩy tính hợp pháp của tổ chức.
Áp dụng nghiên cứu này, tác giả kỳ vọng rằng các nhà quản lý luôn thực hiện các chức năng của mình để đảm bảo đơn vị hoạt động theo hƣớng tuân thủ, chấp hành pháp luật, quy định, chính sách của Nhà nƣớc. Khi đó HTKSNB hữu hiệu là một trong những công cụ cần thiết giúp đơn vị đạt đƣợc mục tiêu tuân thủ này. Lý thuyết này đƣợc đƣa vào nghiên cứu nhằm giải thích sự đầy đủ và hữu hiệu của các thành phần thuộc HTKSNB nhƣ: môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thông và giám sát ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống này.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Chƣơng này tác giả trình bày cơ sở lý thuyết liên quan đến tính hữu hiệu của HTKSNB. Cụ thể tác giả trình bày tổng quan về KSNB với các nội dung nhƣ khái niệm về KSNB; lợi ích; giới hạn vốn có của KSNB; tính hữu hiệu của HTKSNB. Tiếp đó tác giả trình bày một số đặc điểm DNNVV hoạt động trong lĩnh vực thƣơng mại – dịch vụ ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB, trình bày các lý thuyết nền có liên quan đến đề tài. Cuối cùng trình bày các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB gồm: Mơi trƣờng kiểm sốt; đánh giá rủi ro; hoạt động kiểm sốt; thơng tin và truyền thông; giám sát; và CNTT.
CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Trong chƣơng 3, tác giả sẽ giới thiệu phƣơng pháp nghiên cứu đƣợc sử dụng để xây dựng và đánh giá thang đo các thành phần của mơ hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB trong các DNNVV hoạt động trong lĩnh vực thƣơng mại – dịch vụ tại TP. HCM, kiểm định mô hình nghiên cứu và các giả thuyết nghiên cứu.
3.1. Thiết kế nghiên cứu
Luận văn sử dụng sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu hỗn hợp, nghiên cứu đƣợc tiến hành theo 2 giai đoạn là nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lƣợng thể hiện qua quy trình nhƣ sau:
Giai đoạn 1
Giai đoạn 2 Thảo luận chuyên
gia
Dữ liệu thu thập bằng bẳng câu hỏi
Xử lý, phân tích dữ liệu (Cronbach’s Alpha, EFA, Hồi
quy bội,...)
Kết quả nghiên cứu và bàn luận
Phần mềm SPSS 22.0 N = 219
Nghiên cứu định lƣợng
N = 5
Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu 3.2. Nghiên cứu định tính 3.2. Nghiên cứu định tính
Dựa vào cơ sở lý thuyết, các lý thuyết nền và các nghiên cứu trƣớc có liên quan đến đề tài nghiên cứu, tác giả đã xây dựng đƣợc mơ hình nghiên cứu dự kiến về các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của HTKSNB trong các DNNVV hoạt động trong lĩnh vực thƣơng mại – dịch vụ tại TP. HCM và xây dựng thang đo cho các biến nghiên cứu này. Nghiên cứu định tính đƣợc thực hiện thơng qua khảo sát chuyên gia. Bằng phƣơng pháp nghiên cứu định tính, mơ hình nghiên cứu, biến nghiên cứu và thang đo cho các biến nghiên cứu đƣợc điều chỉnh và bổ sung cho phù hợp. Đối tƣợng chuyên gia đƣợc lựa chọn cho nghiên cứu định tính là 5 ngƣời, họ là các chuyên gia giảng dạy về KSNB, hay họ là những ngƣời làm việc thực tế tại các DNNVV hoạt động trong lĩnh vực thƣơng mại – dịch vụ tại TP. HCM với các chức danh quản lý và có học vị thạc sĩ trở lên.
Qua nghiên cứu định tính, các chun gia đồng tình với các nhân tố tác giả đề xuất tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB trong các DNNVV hoạt động trong lĩnh vực thƣơng mại – dịch vụ tại TP. HCM gồm các nhân tố: Mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thông, giám sát và CNTT. Bằng cách kế thừa các nghiên cứu trƣớc, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu gồm 6 biến độc lập là: Môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thông, giám sát và CNTT tác động đến biến phụ thuộc là tính hữu hiệu của HTKSNB trong các DNNVV hoạt động trong lĩnh vực thƣơng mại – dịch vụ tại TP. HCM. Sau đó, thảo luận ý kiến chuyên gia bao gồm 5 chuyên gia (Phụ lục: danh sách chuyên gia khảo sát) trên cơ sở lấy ý kiến về biến độc lập và thang đo với tỷ lệ 80% đồng thuận trở lên thì chấp nhận. Qua đó tác giả xây dựng đƣợc mơ hình và bảng hỏi để thực hiện khảo sát.
Về thang đo các biến trong mơ hình nghiên cứu, thơng qua thảo luận chuyên gia, các chun gia cũng đóng vai trị hỗ trợ tác giả trong việc góp ý về thang đo nghiên cứu nhƣ nội dung thang đo có dễ hiểu, có cần thêm bớt thang đo nào khơng, văn phong, câu chữ của thang đo có phù hợp khơng,... Sau khi nhận đƣợc ý kiến đóng góp của chuyên gia, tác giả điều chỉnh lại thang đo nghiên cứu và xây dựng bảng câu hỏi khảo sát chính thức. (Phụ lục: Kết quả nghiên cứu định tính)
3.3. Nghiên cứu định lƣợng
Nghiên cứu chính thức đƣợc thực hiện bằng phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng. Dữ liệu đƣợc thu thập thông qua bảng câu hỏi đƣợc thiết kế dựa trên thang đo Likert 5 mức độ. Xử lý dữ liệu bằng phần mềm SPSS, tiến hành kiểm định qua các bƣớc:
- Bƣớc 1: Đánh giá sơ bộ thang đo và độ tin cậy của các biến đo lƣờng bằng hệ số Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố khám phá EFA.
- Bƣớc 2: Kiểm định mơ hình hồi quy để kiểm tra sự phù hợp của các giả thuyết nghiên cứu, và tìm ra mức độ tác động của các nhân tố đến tính hữu hiệu của HTKSNB trong các DNNVV hoạt động trong lĩnh vực thƣơng mại – dịch vụ tại TP. HCM.
3.3.1. Mơ hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu
Qua việc trình bày hệ thống các cơ sở lý thuyết liên quan đến KSNB mà đặc biệt là khuôn khổ về KSNB do COSO (2013), các lý thuyết nền cũng nhƣ trình bày tổng quan các nghiên cứu đã thực hiện liên quan đến mảng đề tài này, tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu đề xuất các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB trong các DNNVV hoạt động trong lĩnh vực thƣơng mại – dịch vụ tại TP. HCM gồm các nhân tố nhƣ: Mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thông, giám sát và CNTT.
Để xây dựng mơ hình nghiên cứu, tác giả căn cứ vào các nghiên cứu trƣớc Emmanuel K. Oseifuah và cộng sự (2013), Triệu Phƣơng Hồng (2016),... đồng thời kết hợp với lý thuyết COSO (2013), cụ thể các biến trong mơ hình đƣợc kế thừa từ các nghiên cứu nhƣ: