CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
4.5. Bàn luận kết quả nghiên cứu
Với kết quả nghiên cứu thu được trong nôi dung 4.4 đã cho thấy thận trọng kế tốn trong mơ hình Beaver và Ryan (2000) có hiện hữu trong dữ liệu nghiên cứu thông qua kết quả thống kê mô tả các biến trong hai mơ hình đều có ý nghĩa thống kê. Tham khảo từ nghiên cứu của Kousenidis và cộng sự (2009) thực hiện tại Hy Lạp cho thấy có sự đồng nhất với luận văn. Có thể lập luận rằng với hệ thống kế toán của cả hai nước đều là những quốc gia có cấu trúc luật pháp là luật riêng thì hệ thống kế tốn đều mang tính thận trọng. Đồng thời khi đo lường mức độ thận trọng kế toán trong hai giai đoạn trước và sau năm 2016 để xác định giai đoạn nào có mức độ cao hơn nhằm xác định với sự thay đổi tư duy của các nhà lập pháp về kế tốn liệu có làm thay đổi tư duy của các nhà quản trị điều hành DNNVV về áp dụng thận trọng kế toán trong hạch toán và trình bày thơng tin ké tốn, và thời điểm năm 2016 được lựa chọn để xem xét riêng mức độ thận trọng kế toán của mẫu nghiên cứu trước và sau thời điểm này khi thông tư 133/2016/TT-BTC với sự nhấn mạnh mục đích tách biệt giữa kế tốn và thuế có hiệu lực và tinh thần tơn trọng tính phù hợp hoặc giá trị hợp lý khi giải quyết mâu thuẫn với tính thận trọng hoặc giá gốc. Chưa có bằng chứng cho thấy giá trị thận trọng kế toán giai đoạn 2014-2016 cao hơn giai đoạn 2017-2018. Điều này cũng được hiểu rằng chưa có ảnh hưởng đáng kể của pháp luật kế toán đến tư duy của các nhà điều hành DNNVV. Kết quả này phù hợp với thực tế của việc công bố thông tin ở các DNNVV trong giai đoạn hiện nay, khi thơng tin kế tốn của đối tượng này chỉ nhằm phục vụ cho cơ quan thuế để đảm bảo thu ngân sách chứ chưa có các chế tài đủ mạnh về cơng bố thơng tin kế tốn cho các đối tượng ngồi DN như các cơng ty niêm yết trên sàn chứng khoán.
Cũng như kết quả kiểm định giả thuyết H3 nêu trên, kết quả về ảnh hưởng của thận trọng kế tốn đến giá trị thích hợp thơng tin theo mơ hình Ohlson (1995) đã chỉ ra rằng mức độ thận trọng kế tốn và giá trị thích hợp của thơng tin là cùng chiều. Hay nói cách khác, tồn tại mối quan hệ tuyến tính giữa ảnh hưởng của thận trọng kế tốn đến giá trị thích hợp thơng tin. Kết quả này trái với lập luận của Nguyễn Đăng Huy (2017) cho rằng tính thận trọng kế tốn bóp méo tính thích hợp của thơng tin trên BCTC.
.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 4
Ở nội dung chương 4 tác giả đã trình bày được các nội dung bao gồm: (i) mô tả mẫu nghiên cứu cả về số lượng và tỷ lệ theo ngành nghề, (ii) thực hiện thống kê mô tả các biến của các mơ hình đo lường thận trọng kế tốn và giá trị thích hợp thơng tin. (iii) thực hiện việc mơ tả kết quả kiểm định R2 và R2 hiệu chỉnh nhằm giải thích rằng tồn tại một tỷ lệ giải thích của biến phụ thuộc bởi các biến độc lập ở cả ba nhóm mẫu trên cả ba giai đoạn; Tuy nhiên kết quả này đi ngược với mong muốn khi tác giả xây dựng giả thuyết H2 rằng tính thận trọng kế tốn bóp méo giá trị thơng tin bởi vì hệ số R2 tăng dần ở nhóm mẫu có mức độ thận trọng kế tốn từ thấp đến cao. (iv) Cuối cùng, tác giả sử dụng các cơng cụ phân tích hỗ trợ của Microsoft Excel để tính tốn các biến trong cả hai mơ hình đo lường thận trọng kế tốn và giá trị thích hợp thơng tin kế tốn đối với các DNNVV trên địa bàn TP.HCM. Kết quả có được sau khi chạy mơ hình hồi quy kết hợp OLS cho thấy thận trọng là một điểm đặc trưng của hệ thống kế toán Việt Nam thể hiện qua các biến trong mô hình đều có ý nghĩa thống kê với mức ý nghĩa 5%. Kết quả thu được từ đo lường mơ hình của Ohlson (1995) với hệ số hiệu chỉnh R2 chứng minh ảnh hưởng của thận trọng kế tốn đến giá trị thích hợp thơng tin. Cụ thể là, khi mức độ thận trọng kế tốn tăng lên thì mức độ giải thích của biến giá trị thị trường của vốn chủ (dùng đo lường giá trị thích hợp của thơng tin)bởi biến độc lập BV và PES càng cao, điều này cho thấy mức độ thận trọng kế tốn càng cao thì giá trị thích hợp thơng tin càng có tỷ lệ giải thích cao hơn. Hay nói cách khác mức độ thận trọng kế tốn và giá trị thơng tin là quan hệ cùng chiều. Ngồi ra, sau khi thơng tư 133/2016/TT- BTC có hiệu lực từ năm 2017, kết quả nghiên cứu cho thấy, khơng có bằng chứng cho sự gia tăng nhiều hơn về mức độ thận trọng kế toán giai đoạn 2014-2016 cao hơn giai đoạn 2017-2018.