CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ MỘT SỐ HÀM Ý CHÍNH SÁCH
5.1. Kết luận chung
Trước hết, luận văn đã tổng hợp và hê thống lại các khái niệm cũng như các mơ hình đo lường thận trọng kế tốn và giá trị thích hợp thơng tin dựa trên các phát biểu của các tổ chức điều hành quốc tế liên quan đến kế tốn, của Bộ Tài chính Việt Nam và của các nhà nghiên cứu trên thế giới cũng như ở Việt Nam.
Tiếp theo, tác giả tiến hành phân chia mẫu nghiên cứu theo mức độ thận trọng kế toán và tách giai đoạn nghiên cứu thành hai giai đoạn lấy mốc phân chia là năm 2016. Việc lựa chọn năm 2016 là điểm phân chia giai đoạn nghiên cứu để phân tích do đây là thời điểm thơng tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 về hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp do Bộ Tài Chính ban hành có hiệu lực với điểm nhấn mạnh về sự tách biệt giữa kế tốn và thuế. Trên cơ sở đó tác giả tiến hành đo lường ảnh hưởng của thận trọng kế tốn đến giá trị thích hợp thơng tin thơng qua việc áp dụng mơ hình hồi quy kết OLS, Bằng việc xác định độ kiểm định Sig < 5% của mơ hình Beaver và Ryan (2000), tác giả kết luận rằng thận trọng là một đặc điểm của hệ thống kế toán Việt Nam thể hiện qua hệ số kiểm định ở cả ba giai đoạn đều < 5%. Nó giải thích cho thực tế tại Việt Nam về các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn của các DNNVV chủ yếu phục vụ cho mục đích thuế và chưa có chế tài đối với trách nhiệm cơng bố thông tin của nhà quản tri DNNVV. Các nhà lập quy về kế toán tại Việt Nam mà cụ thể là Bộ Tài chính khi ban hành các chế độ chính sách kế tốn cũng chưa có các quy định chặt chẽ để buộc các nhà điều hành DNNVV có trách nhiệm cơng bố thơng tin và chịu trách nhiệm về các thông tin công bố như đối với các công ty niêm yết trên sàn chứng khốn. Song song đó, luận văn sử dụng mơ hình đo lường giá trị thích hợp thơng tin do Ohlson (1995) đề xuất để tính tốn hệ số xác định R2 hiệu chỉnh tương ứng với ba giai đoạn và trên 3 nhóm đã phân chia dựa trên mức độ thận trọng thấp, trung bình hay cao. Hệ số xác định điều chỉnh R2 và hệ số góc của mơ hình càng tăng khi mức độ thận trọng kế toán tăng dần từ thấp đến cao. Kết quả của nghiên cứu cho thấy mối quan hệ tuyến tính giữa ảnh hưởng của thận trọng kế tốn đến giá trị thích hợp thơng tin hay mức độ thận trọng kế tốn càng tăng thì giá trị thích hợp của thơng tin càng tăng. Tác giả cũng chưa tìm thấy bằng chứng nào cho thấy mức
độ thận trọng kế toán giai đoạn 2014-2016 cao hơn so với giai đoạn 2017-2018 mặc dù đây là thời điểm xuất hiện đột giữa nó và các nguyên tắc phù hợp hay nguyên tắc giá trị hợp lý.