(Nguồn: Tổng hợp của tác giả)
Mơ hình hồi quy như sau:
LUACHON = βo + β1 THUE + β2 NCTT + β3 TĐNV + β4 HADN + β5 MVN + ε
Trong đó:
β0: hệ số chặn.
β1, β2, β3, β4, β5: là các tham số chưa biết của mơ hình.
: Sai số của mơ hình
- Biến phụ thuộc LUACHON: Lựa chọn CSKT ở các DNSX gạch ngói tỉnh Bình Dương
- Các biến độc lập bao gồm:
THUE: Thuế;
Thuế
Nhu cầu thơng tin của người sử dụng thơng tin Trình độ nhân viên kế tốn Hình ảnh của DN Mức vay nợ Lựa chọn CSKT ở các DNSX gạch ngói tỉnh Bình Dương
NCTT: Nhu cầu thơng tin của người sử dụng thơng tin;
TĐNV: Trình độ nhân viên kế tốn;
HADN: Hình ảnh của DN;
MVN: Mức vay nợ.
Các giả thuyết nghiên cứu:
Căn cứ vào mơ hình và những khái niệm có liên quan được trình bày ở trên, kết hợp với tổng quan các nghiên cứu trước đây cũng như những hiểu biết về môi trường, điều kiện đặc thù trong hoạt động của các DNSX gạch ngói tỉnh Bình Dương. Tác giả đưa ra các giả thuyết nghiên cứu như sau:
H1 (+): Thuế tác động cùng chiều đến lựa chọn CSKT ở các DNSX gạch ngói tỉnh Bình Dương.
Mục tiêu giảm thiểu thuế TNDN nhưng vẫn đảm bảo phù hợp với quy định của luật thuế thông qua độ trễ thời gian của thuế. DN lựa chọn CSKT để ghi nhận nhiều chi phí hơn ở kỳ hiện tại và đẩy lợi nhuận sang kỳ sau sao cho trong toàn chu kỳ sống của DN, số thuế thu nhập là thấp nhất. Số thuế TNDN phải nộp cảng nhiều thì động cơ lựa chọn chính sách kế tốn càng tăng.
H2 (+): Nhu cầu thông tin của người sử dụng thông tin tác động cùng chiều đến lựa chọn CSKT ở các DNSX gạch ngói tỉnh Bình Dương.
Kế tốn cung cấp thơng tin quan trọng cho các cổ đông, nhà quản lý nhằm đưa ra các định hướng đường lối phát triển DN, giúp cho việc kiểm soát hoạt động sản xuất thuận lợi. Bên cạnh đó, ngân hàng và các bên cho vay cũng cần nắm thơng tin của DN để kiểm sốt, rà sốt hoạt động cho vay hiệu quả. Vì vậy, việc lựa chọn CSKT cần căn cứ trên nhu cầu thông tin của nhà quản lý và các bên liên quan.
H3 (+): Trình độ nhân viên kế tốn tác động cùng chiều đến lựa chọn CSKT ở các DNSX gạch ngói tỉnh Bình Dương.
Trình độ của kế tốn viên ảnh hưởng đến khả năng lựa chọn các chính sách phù hợp để tối đa hóa lợi ích của doanh nghiệp. Nếu kế tốn có khả năng nhuần nhuyễn sẽ giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp đạt được mục tiêu cần thiết, xu hướng vận dụng kiến
thức đề lựa chọn các chính sách kế tốn phù hợp càng tăng, nhằm đạt được mục tiêu của doanh nghiệp.
H4 (+): Hình ảnh của DN tác động cùng chiều đến lựa chọn CSKT ở các DNSX gạch ngói tỉnh Bình Dương.
Các thông tin cung cấp trên BCTC là cơ sở để tạo nên hình ảnh của DN đối với nhà đầu tư, ngân hàng và cơ quan ban ngành. Sự lựa chọn CSKT phù hợp sẽ giúp cho DN được đánh giá tốt hơn, từ đó dễ dàng đạt được mục tiêu đề ra.
H5 (+): Mức vay nợ tác động cùng chiều đến lựa chọn CSKT ở các DNSX gạch ngói tỉnh Bình Dương.
Các doanh nghiệp có mức vay nợ càng nhiều càng có động cơ lựa chọn CSKT điều chỉnh tăng lợi nhuận và giảm tỷ lệ đòn bẩy.
3.4 Xây dựng thang đo
Phần này tác giả sẽ trình bày thang đo của các biến độc lập và biến phụ thuộc có trong mơ hình nghiên cứu đã xây dựng, đó là: biến phụ thuộc lựa chọn CSKT ở các DNSX gạch ngói tỉnh Bình Dương – ký hiệu là LUACHON; 5 biến độc lập, gồm THUE: Thuế; NCTT: Nhu cầu thơng tin của người sử dụng thơng tin; TĐNV: Trình độ nhân viên kế tốn; HADN: Hình ảnh của DN; MVN: Mức vay nợ. Các biến được trình bày dựa trên mơ hình và thang đo được xây dựng từ cơ sở lý luận, các nghiên cứu trước đây và được chỉnh sửa từng biến qua bước nghiên cứu định tính.
- Thang đo nhân tố “Thuế” được xây dựng dựa trên việc kế thừa từ kết quả nghiên cứu của các tác giả như: Bosnyák (2003); Okpala, Kenneth Enoch (2016); Szilveszter Fekete (2010); Lê Thị Mai Chi (2017); Trần Thị Hoài Thương (2017); Trần Quốc Dũng (2017). Đồng thời kết hợp với nghiên cứu định tính, các chuyên gia hỗ trợ việc hiệu chỉnh thang đo sao cho phù hợp hơn với đặc điểm, điều kiện các doanh nghiệp sản xuất gạch ngói tỉnh Bình Dương.
- Thang đo nhân tố “Nhu cầu thông tin của người sử dụng thông tin” được xây
dựng dựa trên việc kế thừa từ kết quả nghiên cứu của các tác giả như: Bosnyák (2003);
Christos Tzovas (2006); Szilveszter FEKETE (2010); Hoàng Tâm Vân Anh (2016); Bùi Thị Thu Lan (2016); Nguyễn Thị Ngọc Lan (2016). Đồng thời kết hợp với nghiên cứu
định tính, các chuyên gia hỗ trợ việc hiệu chỉnh thang đo sao cho phù hợp hơn với đặc điểm, điều kiện các doanh nghiệp sản xuất gạch ngói tỉnh Bình Dương.
- Thang đo nhân tố “Trình độ nhân viên kế tốn” được xây dựng dựa trên việc kế thừa từ kết quả nghiên cứu của các tác giả như: Bùi Thị Thu Lan (2016); Nguyễn Thị Ngọc Lan (2016). Đồng thời kết hợp với nghiên cứu định tính, các chuyên gia hỗ trợ việc hiệu chỉnh thang đo sao cho phù hợp hơn với đặc điểm, điều kiện các doanh nghiệp sản xuất gạch ngói tỉnh Bình Dương.
Thang đo nhân tố “Hình ảnh của DN” được xây dựng dựa trên việc kế thừa từ kết quả nghiên cứu của các tác giả như: Bosnyák (2003); Szilveszter FEKETE (2010); Hoàng Tâm Vân Anh (2016). Đồng thời kết hợp với nghiên cứu định tính, các chuyên gia hỗ trợ việc hiệu chỉnh thang đo sao cho phù hợp hơn với đặc điểm, điều kiện các doanh nghiệp sản xuất gạch ngói tỉnh Bình Dương.
- Thang đo nhân tố “Mức vay nợ” được xây dựng dựa trên việc kế thừa từ kết quả nghiên cứu của các tác giả Bùi Thị Thu Lan (2016). Đồng thời kết hợp với nghiên cứu định tính, các chuyên gia hỗ trợ việc hiệu chỉnh thang đo sao cho phù hợp hơn với đặc điểm, điều kiện các doanh nghiệp sản xuất gạch ngói tỉnh Bình Dương.
Các biến quan sát sử dụng cho các khái niệm trong mơ hình được đo bằng thang đo Likert 5 điểm:
1 - Hồn tồn khơng đồng ý 2 - Không đồng ý
3 - Bình thường, trung lập 4 - Đồng ý
5 - Hoàn toàn đồng ý
Bảng 3.2: Thang đo nghiên cứu
STT Mã Nội dung Thang đo Hồn tồn khơng → Hồn toàn đồng ý
đồng ý Thuế
1. THUE1 Tối thiểu hóa thuế TNDN 1 2 3 4 5
2. THUE2 Tối thiểu hóa các loại thuế khác (ngồi
thuế TNDN).
1 2 3 4 5
3. THUE3 Sự chấp thuận, đồng ý của thanh tra
thuế
1 2 3 4 5
4. THUE4 Tận dụng tối đa sự ưu đãi về thuế 1 2 3 4 5
Nhu cầu thông tin của người sử dụng thông tin
1. NCTT1 Nhu cầu thông tin của các cổ đông
(hoặc chủ sở hữu) đầu tư góp vốn cho DN
1 2 3 4 5
2. NCTT2 Nhu cầu thông tin của ban quản lý của
DN
1 2 3 4 5
3. NCTT3 Nhu cầu thông tin cung cấp cho các chủ
nợ khi thực hiện cho vay đối với DN
1 2 3 4 5
Trình độ nhân viên kế tốn
1. TĐNV1 Kỹ năng tốt về lập và trình bày BCTC
của nhân viên kế tốn
1 2 3 4 5
2. TĐNV2 Trình độ chun mơn về ngành kế toán 1 2 3 4 5
3. TĐNV3 Vận dụng tốt các chuẩn mực và chế độ
kế toán hiện hành
1 2 3 4 5
4. TĐNV4 Cập nhật thường xuyên những thay đổi
của các chuẩn mực, chế độ kế toán, và các quy định pháp luật có liên quan
Hình ảnh của DN
1. HADN1 Việc mong muốn tạo hình ảnh đẹp của
DN trong mắt các cổ đông hiện tại cũng như các cổ đông tiềm năng nhằm duy trì và thu hút nguồn vốn đầu tư.
1 2 3 4 5
2. HADN2 Việc mong muốn tạo hình ảnh đẹp của
DN thể hiện trong thông tin BCTC mang lại lợi thế cho việc đi xin trợ cấp, vay ngân hàng cũng như tránh khả năng vi phạm hợp đồng vay.
1 2 3 4 5
3. HADN3 Việc mong muốn tạo hình ảnh đẹp của
DN nhằm tối đa hóa mức lương, mức thưởng của ban quản lý và điều hành DN.
1 2 3 4 5
4. HADN4 Việc mong muốn tạo hình ảnh đẹp của
DN trong mắt công chúng và cơ quan quản lý nhằm tối thiểu hóa chi phí chính trị.
1 2 3 4 5
5. HADN5 Việc mong muốn tạo hình ảnh đẹp của
DN trong mắt khách hàng nhằm thu hút các mối quan hệ làm ăn, đặt hàng với DN.
1 2 3 4 5
Mức vay nợ
1. MVN1 Mức vay nợ của DN tại các ngân hàng
cao hơn so với các DN khác có cùng quy mơ trong tỉnh.
2. MVN2 Mức vay nợ của DN tại các tổ chức tín dụng cao hơn so với các DN khác có cùng quy mô trong tỉnh.
1 2 3 4 5
3. MVN3 Mức vay nợ của DN tại các đối tượng
khác (như cá nhân, DN khác,…) cao hơn so với các DN khác có cùng quy mơ trong tỉnh.
1 2 3 4 5
Lựa chọn CSKT ở các DNSX gạch ngói tỉnh Bình Dương
1. LUACHON1 Mức độ hay khả năng tăng lợi nhuận khi lựa chọn CSKT của DN.
1 2 3 4 5
2. LUACHON2 Mức độ hay khả năng bảo toàn vốn, đảm bảo hướng lợi nhuận bền vững trong dài hạn.
1 2 3 4 5
3. LUACHON3 Mức độ phù hợp giữa CSKT của DN với quy định của luật thuế hiện hành.
1 2 3 4 5
(Nguồn: tác giả tổng hợp)
Để có thể thu thập dữ liệu phục vụ cho kiểm định giả thuyết về các nhân tố ảnh hưởng đến lựa chọn CSKT ở các DNSX gạch ngói tỉnh Bình Dương, tác giả thiết kế một bảng câu hỏi gồm 22 câu hỏi tương ứng với 22 biến quan sát (Chi tiết câu hỏi được trình bày trong Phụ lục “Bảng câu hỏi khảo sát”). Trong đó:
+ 3 câu hỏi tương ứng với 3 biến quan sát đo lường lựa chọn CSKT ở các DNSX gạch ngói tỉnh Bình Dương và được đánh số thứ tự từ LUACHON1 đến LUACHON3.
+ 4 câu hỏi tương ứng 4 biến quan sát đo lường nhân tố thuế và được đánh số thứ tự từ THUE1 đến THUE4.
+ 3 câu hỏi tương ứng 3 biến quan sát đo lường nhân tố nhu cầu thông tin của người sử dụng thông tin và được đánh số thứ tự từ NCTT1 đến NCTT3.
+ 4 câu hỏi tương ứng 4 biến quan sát đo lường nhân tố trình độ nhân viên kế tốn và được đánh số thứ tự từ TĐNV1 đến TĐNV4.
+ 5 câu hỏi tương ứng 5 biến quan sát đo lượng nhân tố hình ảnh của DN và được ký hiệu từ HADN1 đến HADN5.
+ 3 câu hỏi tương ứng 3 biến quan sát đo lượng nhân tố Mức vay nợ và được ký hiệu từ MVN1 đến MVN3.
3.5 Kết quả phỏng vấn chuyên gia
Để hồn thiện thang đo mơ hình các nhân tố ảnh hưởng đến CSKT của DN sản xuất gạch ngói, tác giả thực hiện phỏng vấn 5 chuyên gia gồm giảng viên, giám đốc, kế toán trưởng có kinh nghiệm trong cơng tác kế tốn các DN sản xuất gạch ngói (Phụ lục 1).
Sau đây là kết quả đánh giá của chuyên gia đối với thang đo nghiên cứu:
Bảng 3.3 Bảng kết quả đánh giá của chuyên gia đối với thang đo nghiên cứu
Thang đo Nội dung thang đo Kết quả
THUE1 Tối thiểu hóa thuế TNDN Đồng ý
THUE2 Tối thiểu hóa các loại thuế khác (ngoài thuế TNDN). Đồng ý
THUE3 Sự chấp thuận, đồng ý của thanh tra thuế Đồng ý
THUE4 Tận dụng tối đa sự ưu đãi về thuế Đồng ý
NCTT1 Nhu cầu thông tin của các cổ đông (hoặc chủ sở hữu)
đầu tư góp vốn cho DN
Đồng ý
NCTT2 Nhu cầu thông tin của ban quản lý của DN Đồng ý
NCTT3 Nhu cầu thông tin cung cấp cho các chủ nợ khi thực
hiện cho vay đối với DN
Đồng ý
TĐNV1 Kỹ năng tốt về lập và trình bày BCTC của nhân viên kế
tốn
Đồng ý
TĐNV2 Trình độ chun mơn về ngành kế toán Đồng ý
TĐNV3 Vận dụng tốt các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện
hành
Đồng ý
TĐNV4 Cập nhật thường xuyên những thay đổi của các chuẩn
mực, chế độ kế toán, và các quy định pháp luật có liên
quan
HADN1 Việc mong muốn tạo hình ảnh đẹp của DN trong mắt
các cổ đông hiện tại cũng như các cổ đông tiềm năng nhằm duy trì và thu hút nguồn vốn đầu tư.
Đồng ý
HADN2 Việc mong muốn tạo hình ảnh đẹp của DN thể hiện
trong thông tin BCTC mang lại lợi thế cho việc đi xin trợ cấp, vay ngân hàng cũng như tránh khả năng vi phạm hợp đồng vay.
Đồng ý
HADN3 Việc mong muốn tạo hình ảnh đẹp của DN nhằm tối đa
hóa mức lương, mức thưởng của ban quản lý và điều hành DN.
Đồng ý
HADN4 Việc mong muốn tạo hình ảnh đẹp của DN trong mắt
công chúng và cơ quan quản lý nhằm tối thiểu hóa chi phí chính trị.
4/5 chuyên gia đồng ý
HADN5 Việc mong muốn tạo hình ảnh đẹp của DN trong mắt
khách hàng nhằm thu hút các mối quan hệ làm ăn, đặt hàng với DN.
Đồng ý
MVN1 Mức vay nợ của DN tại các ngân hàng cao hơn so với
các DN khác có cùng quy mơ trong tỉnh.
Đồng ý
MVN2 Mức vay nợ của DN tại các tổ chức tín dụng cao hơn so
với các DN khác có cùng quy mơ trong tỉnh.
Đồng ý
MVN3 Mức vay nợ của DN tại các đối tượng khác (như cá
nhân, DN khác,…) cao hơn so với các DN khác có cùng quy mơ trong tỉnh.
Đồng ý
LUACHON1 Mức độ hay khả năng tăng lợi nhuận khi lựa chọn CSKT của DN.
Đồng ý LUACHON2 Mức độ hay khả năng bảo toàn vốn, đảm bảo hướng lợi
nhuận bền vững trong dài hạn.
LUACHON3 Mức độ phù hợp giữa CSKT của DN với quy định của luật thuế hiện hành.
Đồng ý
Kết quả bảng 4.3cho thấy các thang đo đều được các chuyên gia đồng ý thông qua nên tác giả vẫn giữ nguyên thang đo như ban đầu để thiết kế bảng câu hỏi khảo sát chính thức.
3.6 Mơ tả mẫu khảo sát
Để có được mẫu khảo sát phù hợp với các kinh nghiệm, công thức xác định cỡ mẫu nghiên cứu trong nghiên cứu định lượng, tác giả đã gửi đi 180 bản khảo sát và thu về 172 bản, tuy nhiên trong số này chỉ có 156 bản hợp lệ, và dữ liệu thu thập được từ những bản này sẽ được dùng cho nghiên cứu chính thức (nghiên cứu định lượng). Các bản trả lời không hợp lệ, bị loại chủ yếu là do những nguyên nhân như: cho nhiều lựa chọn trong cùng một nhận định; không trả lời đầy đủ các nhận định, các câu hỏi trong bảng câu hỏi khảo sát…
Bảng 3.4: Thống kê số lượng bảng câu hỏi thu về hợp lệ
STT Chỉ tiêu Số lượng Tỷ lệ
I Số bảng câu hỏi phát ra 180 100.00
II Số bảng câu hỏi thu về 172 95.56
Trong đó
1 Bản hợp lệ 156 86.67
2 Bản không hợp lệ 16 8.89
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)
Dưới đây tác giả trình bày phân tích thống kê mẫu khảo sát về các đặc tính của mẫu khảo sát như giới tính, chun ngành học, trình độ học vấn. Cụ thể như sau:
Bảng 3.5: Kết quả thống kê mẫu khảo sát
Chỉ tiêu Số lượng (phiếu) Tỷ lệ (%)
Giới tính 156 100
Nữ 69 44.23 Chuyên ngành học 156 100 Kế toán 79 50.64 Quản trị 23 14.74 Kiểm toán 34 21.79 Kinh tế học 17 10.90 Khác 3 1.92 Trình độ học vấn 156 100.00 Trung cấp/ cao đẳng 35 22.44 Đại học 109 69.87 Trên đại học 12 7.69 (Nguồn: Tác giả tổng hợp)
Trong 156 đối tượng khảo sát, thì đối tượng khảo sát có giới tính Nam là 87 người, tương ứng tỷ lệ 55.77%. Đối tượng khảo sát có giới tính Nữ là 69 người, tương ứng tỷ lệ 44.23%. Như vậy tỷ lệ nam, nữ tham gia khảo sát là không chênh lệch nhiều.
Trong 156 đối tượng khảo sát, thì đối tượng khảo sát có chun ngành học Kế tốn là 79 người, tương ứng tỷ lệ 50.64% (chiếm tỷ lệ cao nhất trong tổng số đối tượng khảo sát), đối tượng khảo sát có chuyên ngành học Quản trị là 23 người, tương ứng tỷ lệ 14.74%, đối tượng khảo sát có chun ngành học Kiểm tốn là 34 người, tương ứng tỷ lệ 21.79%, đối tượng khảo sát có chuyên ngành học Kinh tế học là 17 người, tương ứng tỷ