CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU
2.2. Lý thuyết nền tảng
2.2.1. Lý thuyết hợp pháp
Lý thuyết hợp pháp liên quan đến nhận định và giả định được tổng quát hóa mà theo đó những hành động của doanh nghiệp được xem là đầy đủ, phù hợp và đúng đắn, đáp ứng được những kỳ vọng của xã hội (Gray và cộng sự, 1995; Suchman, 1995). Lý thuyết hợp pháp cũng gắn liền với nhu cầu của doanh nghiệp phải đáp ứng với những kỳ vọng mà các bên liên quan đặt ra, thơng qua các hoạt động có trách nhiệm đối với xã hội. Rất nhiều nghiên cứu trong mảng kế toán (Adams & Zutshi, 2004; Deegan, 2009; Luft Mobus, 2005; O’Donovan, 2002; Patten, 1992; Wilmshurst & Frost, 2000), thơng qua lý thuyết hợp pháp, giải thích việc doanh nghiệp ngày càng quan tâm đến các hoạt động kế tốn mơi trường và tăng cường cung cấp thơng tin trên các báo cáo kế tốn mơi trường cũng như báo cáo TNXHDN để truyền thông về TNXHDN đến các bên liên quan.
Qua đó có thể thấy lý thuyết hợp pháp giải thích cho sự kết nối giữa các hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm các hoạt động thực tiễn gắn với TNXHDN và các hoạt động kế toán thể hiện các chuẩn mực xã hội trong môi trường mà doanh nghiệp đang hoạt động. Kết nối này giúp cho các doanh nghiệp thấy được sự cần thiết phải tăng cường TNXHDN trong các hoạt động kế tốn của mình. Theo đó, các doanh nghiệp dưới áp lực của luật pháp và các áp lực chuẩn tắc khác, có thể tăng cường thực hiện các hoạt động kế toán một cách chặt chẽ nhằm gia tăng TNXHDN và từ đó có thể phát triển bền vững (Joshi & Li, 2016). Do đó, tác giả lập luận rằng lý thuyết hợp
pháp là lý thuyết phù hợp để giải thích ảnh hưởng của TNXHDN đến các hoạt động kế tốn trong doanh nghiệp, trong đó có các hoạt động gắn liền với KSNB.
2.2.2. Lý thuyết cơ sở nguồn lực doanh nghiệp
Lý thuyết cơ sở nguồn lực doanh nghiệp (Barney, 1991) là lý thuyết về cách thức các doanh nghiệp sử dụng những nguồn lực nội bộ nhằm đạt được lợi thế cạnh tranh bền vững. Theo lý thuyết cơ sở nguồn lực doanh nghiệp (Barney, 1991), các doanh nghiệp có được lợi thế cạnh tranh bền vững khi họ sở hữu được những nguồn lực thỏa mãn điều kiện VRIN: Có giá trị (Valuable), hiếm (Rare), khó có thể bắt chước (Inimitable), và không thể thay thế được (Non-substitutable). Theo Barney (1991) các nguồn lực bao gồm tài sản, năng lực, thơng tin, tri thức, quy trình. Từ đó, những khác biệt về các nguồn lực này của doanh nghiệp so với đối thủ cạnh tranh sẽ giúp doanh nghiệp tận dụng các cơ hội để phát triển và tạo lập lợi thế cạnh tranh. Ngoài ra, lý thuyết lợi thế cạnh tranh theo Porter (2008) cũng dựa trên quan điểm về các điều kiện VRIN.
Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng lý thuyết cơ sở nguồn lực doanh nghiệp để giải thích tác động của sự hữu hiệu của KSNB đến KQHĐKD thông qua việc biện luận rằng một hệ thống KSNB hữu hiệu có thể thỏa mãn các điều kiện VRIN. Cụ thể như sau. Thứ nhất, các doanh nghiệp thơng qua hệ thống KSNB có thể củng cố các quy trình, giảm thiểu những yếu kém trong quy trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, từ đó tính giá trị của KSNB được thể hiện. Thứ hai, những thông tin, kết quả đầu ra của KSNB là hiếm và khó có thể bắt chước bởi vì mỗi doanh nghiệp sẽ có những hoạt động đặc thù khác nhau. Thứ ba, một hệ thống KSNB hữu hiệu là khó có thể thay thế bởi vì vận hành hệ thống KSNB gần như là cách tối ưu nhất để doanh nghiệp đạt được các mục tiêu của tổ chức như đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan (COSO, 2013). Qua các lập luận từ lý thuyết VRIN, tác giả cho thấy hệ thống KSNB hữu hiệu có thể tạo ra lợi thế cạnh tranh cho doanh nghiệp.