II. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY MAY
4. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (CP NCTT)
4.2. Hình thức trả lương
Hiện nay, Công ty may Thái Bình áp dụng hai hình thức trả lương là trả lương theo sản phẩm (lương khoán) và trả lương theo thời gian.
Hình thức trả lương theo sản phẩm: Áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất. Cơ sở tính lương cho công nhân sản xuất là Bảng chấm công. Bảng này do tổ trưởng hoặc tổ phó (được ủy quyền) căn cứ vào tình hình đi làm thực tế tại đơn vị của từng cá nhân để chấm công và ghi vào mẫu in sẵn. Cuối tháng, dựa vào đó để tính tổng số ngày công thực tế của từng lao động.
Để tính ra tiền lương cho công nhân trực tiếp sản xuất, công ty xác định quĩ lương trên cơ sở số lượng sản phẩm hoàn thành và đơn giá tiền lương.
- Phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm hoàn thành lập trên cơ sở hợp đồng giao khoán và khối lượng công việc thực tế hoàn thành. Khi kết thúc tháng sản xuất, nhân viên kỹ thuật cùng người chấm công tiến hành kiểm tra chất lượng sản phẩm, ghi nhận khối lượng sản phẩm hoàn thành thực tế vào Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành.
- Đơn giá tiền lương được xác định trên cơ sở ký kết hợp đồng với khách hàng, `sao cho vừa đảm bảo quyền lợi của người lao động, vừa đem lại lợi ích cho DN.
Hình thức trả lương theo thời gian: Áp dụng cho đội ngũ nhân viên văn phòng, nhân viên quản lý phân xưởng.
Bên cạnh đó, công nhân còn được hưởng một số khoản khác được tính vào lương như: Lương nghỉ phép, tiền lương khuyến khích sản xuất, tiền ăn ca và phụ cấp trách nhiệm...
Các khoản trích theo lương: Các khoản trích theo lương của CNTT sản xuất như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN được công ty trích lập theo chế độ hiện hành là 30,5%. Trong đó tính vào chi phí sản xuất là 22,5%, cụ thể như sau: BHXH 16%, BHYT 3%, KPCĐ 2%, BHTN 1%. Còn lại 8,5% trừ vào thu nhập của người lao động.
4.3. Chứng từ hạch toán và sổ sách sử dụng
Công ty sử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau: - Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương - Sổ chi tiết TK 622
- Sổ cái tài khoản 622 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” - Bảng kê số 4
4.4. Tài khoản hạch toán
TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”: Dùng để tập hợp và kết chuyển số chi phí tiền công, tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất vào tài khoản tập hợp chi phí và tính giá thành.
Tài khoản này được chi tiết thành ba tài khoản cấp hai là:
TK 622A - Chi phí NCTT dùng cho sản xuất sản phẩm mã Katrina
TK 622B - Chi phí NCTT dùng cho sản xuất sản phẩm mã Nataly
TK 622C - Chi phí NCTT dùng cho sản xuất sản phẩm mã SL_45 Nội dung phản ánh trên TK 622 như sau:
Bên Nợ:
- Chi phí NCTT tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích tiền lương, tiền công theo qui định phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí NCTT tính vào chi phí sản xuất (Kết chuyển sang TK 154) - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632
TK 622 cuối kỳ không có số dư.
Và một số tài khoản có liên quan như: - TK 334: Phải trả người lao động - TK 338: Phải trả, phải nộp khác
TK 338 được chia thành các tài khoản cấp II:
TK 3382 : Kinh phí công đoàn
TK 3383 : Bảo hiểm xã hội
TK 3384 : Bảo hiểm y tế
TK 3389 : Bảo hiểm thất nghiệp
Sơ đồ 2.2: Qui trình luân chuyển chứng từ và vào sổ kế toán CP NCTT
4.5.1. Hạch toán chi tiết
Hàng ngày, các tổ trưởng sản xuất sẽ theo dõi kết quả làm việc của công nhân trên Bảng chấm công. Cuối tháng, căn cứ vào đó bộ phận lao động tiền lương tiến hành lập Bảng thanh toán tiền lương. Bảng thanh toán lương được lập cho từng tháng (thường vào cuối tháng) và được tính cho từng tổ sản xuất, trong đó lại tách riêng giữa nhân viên quản lý và công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Bảng này thể hiện số tiền thực lĩnh của mỗi công nhân trong tháng.
Ví dụ: Trong tháng 11/2010 chi phí NCTT phát sinh được tập hợp theo trình tự
như sau: Kế toán: Nhập dữ liệu vào máy tính Bảng kê Nhật ký chứng từ, Sổ chi tiết TK 622, 334, 338 Bảng cân đối SPS Bảng cân đối kế toán
Phần mềm kế toán xử lý theo chương trình đã cài dặt Bảng chấm công (Do tổ trưởng sx theo dõi)
Kế toán tiền lương tiến hành lập: Bảng
phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương Bộ phận lao động tiền lương tiến hành lập Bảng thanh toán tiền lương
Phương pháp tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất:
Căn cứ vào tổng số công cùng với tổng số tiền giao khoán, kế toán tiền lương tính ra tiền lương của các tổ từ đó tiến hành tính ra tiền lương cho từng lao động.
Số tiền lương Tổng số lương khoán Số công khoán sản phẩm = Tổng số công công nhân x của từng
của một công nhân CN
Ví dụ: Dựa vào công thức nêu trên tính lương, các khoản phụ cấp từ đó tính ra tổng thu nhập thực tế của bà Nguyễn Thị Châu công nhân trực tiếp sản xuất tại phân xưởng như sau:
Lương SP = 290 248 . 675 . 16 x 25 = 1.437.520
Tổng thu nhập = Lương SP + Tiền ăn ca = 1.437.520 + 89.000 = 1.526.520 Số tiền BH phải trích = 800.000 x 8,5% = 68.000
Số tiền bà Châu thực lĩnh = 1.526.520 - 68.000 = 1.458.520
Bảng thanh toán lương sẽ được bộ phận lao động tiền lương chuyển sang phòng Kế toán. Tại đây kế toán tiền lương tổng hợp để lập Bảng tổng hợp lương tháng cho toàn doanh nghiệp và Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.
Ví dụ: Trong kỳ kế toán dựa vào Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương tập
hợp được tổng tiền lương phải trả cho CNSX của ba mã hàng là 86.156.255đ, tổng các khoản trích theo lương của cả ba mã là 6.605.300đ, kết hợp với Bảng tính lương theo đơn giá thỏa thuận kế toán tiến hành phân bổ lương CNTTSX cho từng mã hàng.
Phương pháp phân bổ chi phí NCTT cho từng mã hàng:
Lương CNSX Tổng tiền lương CNSX Tổng giá trị SP gia công phân bổ cho = Tổng giá trị SP theo đơn x từng mã hàng từng mã hàng giá thỏa thuận
Lương CNSX phân bổ cho mã Katrina: Lương CNSX_Ka = 600 . 295 . 185 255 . 156 . 86 x 65.527.780 = 30.468.226
Lương CNSX phân bổ cho mã Nataly:
Lương CNSX_Na = 600 . 295 . 185 255 . 156 . 86 x 61.685.417 = 28.681.655
Lương CNSX phân bổ cho mã SL_45: Lương CNSX_SL45 = 600 . 295 . 185 255 . 156 . 86 x 58.082.403 = 27.006.374
Các khoản trích theo lương được phân bổ theo tiêu thức sau:
Các khoản trích Lương CNSX pbổ từng mã hàng x Tổng CP theo lương phân bổ cho = Tổng lương CNSX cần phân bổ
từng mã hàng
Các khoản trích theo lương phân bổ cho mã Katrina: CP pb mã Ka = 255 . 156 . 86 226 . 468 . 30 x 6.605.300 = 2.335.893
Các khoản trích theo lương phân bổ cho mã Nataly: CP pb mã Na = 255 . 156 . 86 655 . 681 . 28 x 6.605.300 = 2.198.923
Các khoản trích theo lương phân bổ cho mã SL_45: CP pb mã SL45 = 255 . 156 . 86 374 . 006 . 27 x 6.605.300 = 2.070.484
Số liệu trên được phản ánh trên Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương như sau:
Biểu 2.12 : Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương
Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương được dùng để tập hợp và phân bổ tiền lương, tiền công thực tế phải trả cho các đối tượng lao động, là căn cứ để ghi vào các Bảng kê số 4, Nhật ký – Chứng từ số 7, các sổ sách kế toán có liên quan đồng thời sử dụng để tập hợp chi phí và tính giá thành.
4.5.2. Hạch toán tổng hợp
Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán tiến hành lập Phiếu kế toán theo đường dẫn:
Tổng hợp/ Cập nhật số liệu/ Phiếu kế toán, sau khi giao diện phiếu kế toán xuất hiện chọn “ Mới”.
Kế toán ghi Nợ TK 622 – Chi tiết từng mã hàng, ghi Có TK 334.
Biểu 2.13: Giao diện Phiếu kế toán
Kế toán tổng hợp định khoản:
Khi tính tiền lương: Nợ TK 622: 86.156.255
(Nợ TK 622A: 30.468.226 Nợ TK 622B: 28.681.655
Nợ TK 622C: 27.006.374) Có TK 334: 86.156.255
Đối với các khoản trích theo lương, kế cũng thao tác tương tự.
Khi trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Nợ TK 622: 6.605.300 (Nợ TK 622A: 2.335.893 Nợ TK 622B: 2.198.923 Nợ TK 622C: 2.070.484) Có TK 338: 6.605.300 (Có TK 3382: 600.482 Có TK 3383: 4.803.855 Có TK 3384: 900.723 Có TK 3389: 300.240)
Sau khi chi lương kế toán ghi Nợ TK 334, Có TK 1111, sau đây là mẫu Phiếu chi tiền lương:
Biểu 2.14: Phiếu chi tiền lương
Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng, ngay khi kế toán tiến hành thao tác trên máy tính các số liệu sẽ tự động cập nhật vào Bảng kê số 4, Nhật ký – Chứng từ số 7, Sổ chi tiết và Sổ cái các TK 622, 334, 338.
Khi cần thông tin, kế toán chỉ cần vào theo đường dẫn:
Tổng hợp/ Sổ kế toán theo hình thức NKCT/ Sổ chi tiết tài khoản
Biểu 2.15: Sổ chi tiết TK 622 mã Katrina
Sổ chi tiết của các mã hàng khác thao tác tương tự theo mẫu trên.