2. Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hàn hở Việt Nam
2.3.2. Ph−ơng pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng
- Đối t−ợng áp dụng: cá nhân sản xuất, kinh doanh là ng−ời Việt Nam; tổ
chức, cá nhân n−ớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu t− theo Luật đầu t− n−ớc ngoài tại Việt Nam ch−a thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo ph−ơng pháp khấu trừ thuế; cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.
- Xác định thuế GTGT phải nộp:
Số thuế GTGT phải nộp =
Giá trị gia tăng của hμng hóa, dịch vụ chịu thuế x
Thuế suất thuế GTGT của hμng hóa, dịch vụ đó GTGT của hμng
hóa, dịch vụ =
Doanh số của hμng hóa, dịch
vụ bán ra -
Giá vốn của hμng hóa, dịch vụ bán ra
Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán mà cơ sở kinh doanh đ−ợc h−ởng, không phân biệt đã thu tiền hay ch−a thu đ−ợc tiền.
Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả các khoản thuế và phí đã trả tính trong giá thanh toán hàng hóa, dịch vụ mua vào. Tr−ờng hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán đ−ợc doanh số vật t−, hàng hoá, dịch vụ mua vào t−ơng ứng với doanh số hàng bán ra thì :
Giá vốn hàng bán ra = Doanh số tồn đầu kỳ + Doanh số mua trong kỳ - Doanh số tồn cuối kỳ.
Cơ sở kinh doanh thuộc đối t−ợng nộp thuế GTGT theo ph−ơng pháp tính trực tiếp trên GTGT không đ−ợc tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu t−, xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng.
Tuỳ thuộc vào mức độ chấp hành chế độ kế toán hoá đơn chứng từ, việc xác định GTGT của từng cơ sở kinh doanh đ−ợc thực hiện nh− sau:
+ Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán thì GTGT đ−ợc xác định căn cứ vào giá mua, giá bán ghi trên chứng từ.
+ Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ, xác định đ−ợc đúng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ nh−ng không có đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ thì GTGT đ−ợc xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.
+ Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh ch−a thực hiện hoặc thực hiện ch−a đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tính thuế; giá trị gia tăng đ−ợc xác định bằng doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu.
Tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu làm căn cứ tính thuế GTGT đ−ợc Tổng cục thuế h−ớng dẫn các Cục thuế xác định phù hợp với từng ngành nghề kinh doanh và hợp lý giữa các địa ph−ơng.