2. Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hàn hở Việt Nam
2.3.1. Ph−ơng pháp khấu trừ thuế
- Đối t−ợng áp dụng: là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành
lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà n−ớc, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu t− n−ớc ngoài và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối t−ợng áp dụng tính thuế theo ph−ơng pháp tính trực tiếp trên GTGT.
- Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT
phải nộp =
Thuế GTGT đầu ra -
Thuế GTGT đầu vào đ−ợc khấu trừ Trong đó:
-Thuế GTGT đầu ra bằng (=) giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với (x) thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó.
Cơ sở kinh doanh thuộc đối t−ợng tính thuế theo ph−ơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Khi lập hoá đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán ch−a có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền ng−ời mua phải thanh toán. Tr−ờng hợp
hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá ch−a có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn.
Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ nh− tem b−u chính, vé c−ớc vận tải, vé xổ số kiến thiết... ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra đ−ợc xác định nh− sau:
Giá thanh toán (tiền bán vé, tem...) Thuế GTGT
đầu ra = 1 + thuế suất của hμng hóa, dịch vụ đó x
thuế suất thuế GTGT
- Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía n−ớc ngoài áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân n−ớc ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu t− theo Luật đầu t− n−ớc ngoài tại Việt Nam.
Nguyên tắc xác định thuế GTGT đầu vào đ−ợc khấu trừ:
Nguyên tắc 1: Thuế GTGT đầu vào đ−ợc khấu trừ là thuế GTGT của hàng
hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Nguyên tắc 2: Thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong tháng
nào đ−ợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. Tr−ờng hợp hoá đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nh−ng ch−a kê khai kịp trong tháng thì đ−ợc kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau, thời gian tối đa là 03 tháng kể từ thời điểm kê khai của tháng phát sinh.
Nguyên tắc 3: Chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua
vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT có hoá đơn GTGT mua hàng hợp pháp và lập đúng quy định.
Quy định khấu trừ thuế GTGT đầu vào cho một số tr−ờng hợp đặc thù:
Tr−ờng hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ đ−ợc khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT. Tr−ờng hợp cơ sở không hạch toán riêng đ−ợc thuế đầu vào đ−ợc khấu trừ, thì thuế đầu vào đ−ợc tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Cơ sở kinh doanh không đ−ợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các tr−ờng hợp sau đây:
- Hoá đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật nh−: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ tr−ờng hợp đặc thù đ−ợc dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT); không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của ng−ời bán; hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa
đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không bán hàng hóa, dịch vụ); hóa đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ.
- Các tr−ờng hợp có hàng hóa xuất khẩu hoặc đ−ợc coi nh− xuất khẩu đã có xác nhận của cơ quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) nh−ng không có đủ các thủ tục, hồ sơ theo quy định thì cơ sở kinh doanh không phải tính thuế GTGT đầu ra nh−ng không đ−ợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà tính vào chi phí. Đối với dịch vụ xuất khẩu nếu không đủ một trong các thủ tục theo quy định thì cơ sở kinh doanh không phải tính thuế đầu ra và không đ−ợc khấu trừ thuế đầu vào.
- Hàng hoá mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi th−ờng thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này đ−ợc tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi th−ờng, không đ−ợc tính vào số thuế GTGT đầu vào đ−ợc khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp.
- Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo ph−ơng pháp trực tiếp trên GTGT đ−ợc chuyển sang nộp thuế theo ph−ơng pháp khấu trừ thuế, đ−ợc khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng đ−ợc áp dụng nộp thuế theo ph−ơng pháp khấu trừ thuế; đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào tr−ớc tháng đ−ợc áp dụng nộp thuế theo ph−ơng pháp khấu trừ thuế thì không đ−ợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào.