2. Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hàn hở Việt Nam
2.2.2. Thuế suất thuế GTGT
Nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế GTGT là áp dụng thống nhất theo loại hàng hoá, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh th−ơng mại. Hiện hành các mức thuế suất thuế GTGT gồm có 0%, 5% và 10%. Việc quy định các mức thuế suất khác nhau thể hiện chính sách điều tiết thu nhập và h−ớng dẫn tiêu dùng đối với hàng hoá, dịch vụ. Thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ quy định cụ thể nh− sau:
- Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dựng lắp đặt các công trình ở n−ớc ngoài, công trình của doanh nghiệp chế xuất. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất khẩu (trừ dịch vụ du lịch lữ hành ra n−ớc ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra n−ớc ngoài; dịch vụ tín dụng, đầu t− tài chính, đầu t− chứng khoán ra n−ớc ngoài, hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế, vận tải hàng hoá, hành khách quốc tế, hàng hoá của các doanh nghiệp chế xuất xuất khẩu ra n−ớc ngoài...; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên khoáng sản khai thác ch−a chế biến thành sản phẩm khác).
Hàng hóa xuất khẩu bao gồm xuất khẩu ra n−ớc ngoài, bán cho doanh nghiệp khu chế xuất và các tr−ờng hợp đ−ợc coi là xuất khẩu theo quy định của Chính phủ, nh−: hàng hoá gia công xuất khẩu chuyển tiếp; hàng hóa uỷ thác gia công xuất khẩu; hàng hóa do doanh nghiệp tại Việt Nam sản xuất bán cho n−ớc ngoài nh−ng hàng hóa đ−ợc giao cho doanh nghiệp khác tại Việt Nam theo chỉ định của phía n−ớc ngoài (gọi tắt là hàng hóa xuất khẩu tại chỗ) để làm nguyên liệu sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu; hàng hóa xuất khẩu để bán tại hội chợ, triển lãm ở n−ớc ngoài .
Dịch vụ xuất khẩu và dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất để sử dụng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chế xuất (trừ các dịch vụ sử dụng cho tiêu cùng cá nhân). Dịch vụ xuất khẩu là dịch vụ đã đ−ợc cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở n−ớc ngoài và đ−ợc tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam.
Điều kiện và các thủ tục để đ−ợc áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, để đ−ợc khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu và một số tr−ờng hợp đ−ợc coi là xuất khẩu quy định cụ thể cho từng loại hình, nh−ng nhìn chung phải đảm bảo các điều kiện đó là phải có hợp đồng bán hàng hoá, gia công hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân n−ớc ngoài; tờ khai hải quan về hàng xuất khẩu có xác nhận của cơ quan hải quan đã xuất khẩu, đã giao cho phía n−ớc ngoài hoặc cho đối t−ợng khác theo chỉ định của bên n−ớc ngoài; hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu hoặc đ−ợc coi nh− xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng; phải lập hóa đơn GTGT cho việc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ hoặc xuất trả hàng gia công cho n−ớc ngoài, doanh nghiệp chế xuất đúng quy định.
- Mức thuế suất 5%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất và tiêu dùng và các hàng hoá, dịch vụ cần −u đãi nh− n−ớc sạch phục vụ cho sản xuất và sinh hoạt; thuốc chữa bệnh, phòng bệnh; giáo cụ, đồ dùng để giảng dạy và học tập; thực phẩm t−ơi sống ch−a qua chế biến ở khâu kinh doanh th−ơng mại; dịch vụ khoa học và công nghệ;…
- Mức thuế suất 10%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thông th−ờng nh−
sản phẩm điện tử; dầu mỏ, khí đốt; sản phẩm may mặc; xây dựng, lắp đặt; dịch vụ t− vấn;…