2. Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hàn hở Việt Nam
2.1.1. Đối t−ợng chịu thuế GTGT
Đối t−ợng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở n−ớc ngoài), trừ các đối t−ợng không chịu thuế GTGT.
Phạm vi chịu thuế GTGT rất rộng, là tất cả các hàng hoá, dịch vụ đ−ợc sản xuất trong n−ớc hoặc nhập khẩu phục vụ cho tiêu dùng trong n−ớc. Tiêu dùng ở đây đ−ợc hiểu theo nghĩa rộng bao gồm tiêu dùng cho sản xuất kinh doanh, tiêu dùng cho các hoạt động không kinh doanh và tiêu dùng cá nhân.
Xuất phát từ các mục đích khác nhau nh− mục đích −u đãi, khuyến khích,… mà tại các văn bản pháp luật về thuế GTGT hiện hành quy định có 28 nhóm hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT. Nhìn chung, các hàng hoá, dịch vụ này th−ờng có một trong các tính chất cơ bản sau đây:
- Là các hàng hoá, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng nh− dịch vụ y tế; văn hoá, giáo dục, đào tạo; vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt;...
- Là hàng hoá, dịch vụ thuộc các hoạt động đ−ợc −u đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo, không mang tính chất kinh doanh nh− hàng nhập khẩu trong các tr−ờng hợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng từ n−ớc ngoài; phát sóng truyền thanh, truyền hình theo ch−ơng trình, bằng nguồn tiền Ngân sách nhà n−ớc cấp,...
- Các hàng hoá, dịch vụ của một số ngành cần khuyến khích nh− sản xuất nông nghiệp; sản phẩm muối; thiết bị, máy móc nhập khẩu thuộc loại trong n−ớc ch−a sản xuất đ−ợc,…
- Hàng hoá nhập khẩu nh−ng thực chất không phục vụ cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam nh− hàng chuyển khẩu, quá cảnh, m−ợn đ−ờng qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu.
- Một số loại hàng hoá, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm nh− dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t−.
Cơ sở kinh doanh cung ứng, nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ thuộc đối t−ợng không chịu thuế giá trị gia tăng không đ−ợc khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ này ở khâu không chịu thuế GTGT.