2. Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hàn hở Việt Nam
2.2.1. Giá tính thuế
Giá tính thuế là một căn cứ quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp. Nguyên tắc chung của giá tính thuế GTGT là giá bán ch−a có thuế GTGT đ−ợc ghi trên hoá đơn bán hàng của ng−ời bán hàng, ng−ời cung cấp dịch vụ hoặc giá ch−a có thuế GTGT đ−ợc ghi trên chứng từ của hàng hoá nhập khẩu.Tuỳ theo nguồn gốc phát sinh của hàng hoá, dịch vụ trong n−ớc hay nhập khẩu mà việc giá tính thuế GTGT đ−ợc quy định nh− sau:
- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung
ứng cho đối t−ợng khác là giá bán ch−a có thuế GTGT, bao gồm cả khoản phụ
thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh đ−ợc h−ởng.
Đối với một số tr−ờng hợp cụ thể, giá tính thuế đ−ợc quy định nh− sau:
+ Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã có thuế TTĐB nh−ng ch−a có thuế GTGT.
+ Giá tính thuế GTGT đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT là giá bán của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc t−ơng đ−ơng tại cùng thời điểm phát sinh.
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng hoặc để trả thay l−ơng (trừ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo theo qui định không phải tính thuế GTGT), giá tính thuế GTGT đ−ợc xác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc t−ơng đ−ơng tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này.
+ Giá tính thuế GTGT đối với dịch vụ cho thuê tài sản là giá cho thuê ch−a có thuế. Tr−ờng hợp cho thuê theo hình thức thu tiền thuê từng kỳ hoặc thu tr−ớc tiền thuê cho một thời hạn thuê thì thuế GTGT tính trên số tiền thu từng kỳ hoặc thu tr−ớc, bao gồm cả các khoản thu d−ới hình thức khác nh− thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu của bên thuê.
+ Đối với hàng hóa bán theo ph−ơng thức trả góp, giá tính thuế là giá bán trả một lần ch−a có thuế GTGT của hàng hoá đó.
+ Đối với gia công hàng hóa, giá tính thuế là giá gia công ch−a có thuế GTGT, bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công do bên nhận gia công phải chịu.
+ Giá tính thuế đối với xây dựng, lắp đặt là giá ch−a có thuế GTGT mà bên nhận xây dựng nhận đ−ợc không phân biệt có bao thầu hay không bao thầu
nguyên vật liệu. Tr−ờng hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối l−ợng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao thì giá tính thuế tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối l−ợng công việc hoàn thành bàn giao ch−a có thuế GTGT.
+ Đối với dịch vụ h−ởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng đ−ợc h−ởng ch−a có thuế GTGT.
+ Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ nh− tem b−u chính, vé c−ớc vận tải, vé xổ số kiến thiết... ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá ch−a có thuế đ−ợc xác định nh− sau:
Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem...) Giá ch−a có thuế GTGT =
1 + (%) thuế suất của hμng hóa, dịch vụ đó
- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với
thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có). Giá nhập khẩu tại cửa khẩu làm căn cứ tính thuế GTGT đ−ợc xác định theo các quy định về giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu.Tr−ờng hợp hàng hóa nhập khẩu đ−ợc miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng với (+) thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã đ−ợc miễn, giảm. Đối với dịch vụ do phía n−ớc ngoài cung ứng cho các đối t−ợng tiêu dùng ở Việt Nam, giá tính thuế GTGT là giá dịch vụ phải thanh toán cho phía n−ớc ngoài.