2.4. Thực hiện kiểm tra, thanh tra thuế TNCN và xủ’ lý vi phạm
2.4.1. Kiểm tra, thanh tra thuế TNCN
Thực hiện các quy định của pháp luật thuế TNCN, nhà nước trao cho người nộp thuế quyền tự tính thuế và nộp thuế. Cùng với đó, để quản lý chặt chẽ việc tự tính và nộp thuế của người nộp thuế TNCN, tránh tính trạng vi phạm pháp luật thuế TNCN như khai sai dẫn đến làm giảm số thuế
phải nộp, trốn lậu thuế, nợ đọng thuế ... Thanh tra thuế chính là một cơng cụ kiểm sốt hữu hiệu để hạn chế hành vi vi phạm pháp luật thuế TNCN, hạn chế thất thu cho NSNN.
Kiểm tra thuế, thanh tra thuế và thực hiện biện pháp phòng, chống, ngăn chặn vi phạm pháp luật về thuế; là một trong các nội dung quản lý thuế được pháp luật quy định [26, Điều 4],
Cục thuế tỉnh Sơn La có 03 phịng thanh tra - kiểm tra, có nhiệm vụ: Thanh tra hoạt động tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn của các tố chức, cá nhân nộp thuế và các tổ chức cá nhân khác được sử dụng hóa đơn; hoạt động
in hóa đon của các doanh nghiệp in trên địa bàn quản lý theo quy định; Tham mưu xử lý các hành vi vi phạm về quản lý, sử dụng hóa đon, ấn chỉ phát hiện qua thanh tra trên địa bàn quản lý. Kiểm tra việc in, phát hành, quản lý, sử dụng hóa đon các tổ chức, cá nhân nộp thuế và các tổ chức cá nhân khác được sử dụng hóa đơn; hoạt động in hóa đơn của các doanh nghiệp in trên địa bàn quản lý theo quy định; Thực hiện kiểm tra, xác minh, đối chiếu nội dung kinh tế của hóa đơn trong phạm vi được phân cấp quản lý thuế theo đề nghị của cơ quan có thấm quyền; Thực hiện kiểm tra và thông báo doanh nghiệp bỏ trốn khởi địa chỉ kinh doanh (thuộc phạm vi quản lý); Tham mưu xử lý các hành vi vi phạm về quản lý, sử dụng hóa đơn, ấn chỉ phát hiện qua kiểm tra trên địa bàn quản lý.
Đội Kiểm• •tra thuế thuộc các Chi cục Thuế • có nhiệm vụ: • • • Kiểm tra việc quản lý, sử dụng hóa đơn các tổ chức, cá nhân nộp thuế và các tổ chức cá nhân khác được sử dụng hóa đơn trong phạm vi được phân cấp quản lý thuế; Thực hiện kiểm tra, xác minh, đối chiếu nội dung kinh tế của hóa đơn trong phạm vi được phân cấp quản lý thuế theo đề nghị của cơ quan có thẩm quyền; Thực hiện kiểm tra và thông báo doanh nghiệp bỏ trốn khỏi địa chỉ kinh doanh (thuộc phạm vi quản lý); Tham mưu xử lý các hành vi vi phạm về quản
lý, sử dụng hóa đơn, ấn chỉ phát hiện qua kiếm tra trên địa bàn quản lý.
Đối với cơ quan quản lý thuế, công tác thanh tra kiềm tra trong nội bộ được triển khai thực hiện theo các khâu cơng tác: Cơng tác kê khai, kế tốn thuế, kiểm tra thuế; công tác quản lý đối tượng, kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế, các căn cứ tính thuế đề xác định số thuế phải nộp; số tiền được miễn, giảm; số tiền hồn thuế qua đó kịp thời phát hiện những tồn tại, thiếu sót trong việc thực hiện các quy trình quản lý thu thuế trong tồn ngành.
Đối với đối tượng nộp thuế cơ quan quản lý thuế chỉ tiến hành thanh tra,
kiêm tra sau khi người nộp thuê đã tự thực hiện các thù tục đăng ký, kê khai, tính thuế và nộp thuế, quyết tốn thuế, hoàn thuế hoặc miễn thuế theo đúng cơ chế tự khai - tự nộp. Thanh tra kiểm tra dựa trên cơ sở thu thập, phân tích thơng tin dừ liệu liên quan đến người nộp thuế để đánh giá mức độ tuân thủ, phân loại rủi ro và lập danh sách người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế.
Căn cứ các quy định của pháp luật, Cục thuế tỉnh Sơn La ban hành Ke hoạch thanh tra, kiểm tra hàng năm trình Tổng cục thuế phê duyệt. Từ kế hoạch được giao, Cục Thuế giao nhiệm vụ cụ thể cho các phòng thanh tra, kiểm tra thuế trên địa bàn bám sát triển khai thực hiện; rà soát kế hoạch để xử lý chồng chéo, trùng lắp với kể hoạch cùa cơ quan thuế cấp trên và cơ quan chức năng khác theo quy định; đồng thời, tiến hành thanh tra, kiểm tra đột xuất khi phát hiện dấu hiệu vi phạm về thuế nói chung cũng như thuế TNCN nói riêng.
Tại tỉnh Sơn La, trong giai đoạn từ năm 2015 - 2020, Cục thuế tỉnh đã tiến hành thanh tra, kiểm tra 419 lượt.
Bảng 2.8. Số cuộc thanh tra, kiểm tra do Cục thuế tỉnh Sơn La thực hiện trong giai đoạn 2015 - 2020
STTNăm thanhtra, kiểm traSố cc•
1 Năm 2015 65 2Năm2016 61 3Năm 201774 4Năm201885 5Năm201979 6Năm 202055
(Nguôn:Cụcthuê tỉnh Sơn La)
Thông qua việc thanh tra, kiểm tra thuế hành năm cơ quan quản lý thuế tỉnh Sơn La phát hiện các hành vi vi phạm thường gặp như:
- Doanh nghiệp kê khai thiêu thu nhập tính thuê: trong trường hợp vi phạm này thường được phát hiện đối với những doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh quy mô lớn, các ngân hàng thương mại có quỳ tiền lương chi trả thu nhập cho người lao động lớn (thiếu thu nhập chính và các khoản phụ cấp ăn, ở, đi lại, tiền nhà, bảo hiểm không bắt buộc và các khoản lợi khác
được hưởng) dẫn đến người lao động không phát sinh hoặc giảm thuế TNCN từ tiền lương tiền công.
- Kê khai giảm trừ gia cảnh không đúng quy định: Thường xảy ra tình trạng người phụ thuộc khơng cịn đù điều kiện được giảm trừ gia cảnh nhưng không gửi tờ khai điều chỉnh giảm (đã chết, đã có thu nhập,...); Kê khai giảm trừ chồng chéo người phụ thuộc nhằm tăng mức giảm trừ gia cảnh.
- Không khấu trừ, kê khai, nộp thuế TNCN đối với hoạt động đầu tư vốn (khi trả lãi vay, thực hiện bán cổ phần theo ủy thác đầu tư của cá nhân...) của cá nhân theo quy định của Luật thuế TNCN.
- Kê khai chưa đầy đủ các khoản thu nhập chịu thuế của một số cá nhân theo đúng quy định bằng hình thức kê khai sai các khoản giảm trừ như phụ cấp độc hại, phụ cấp chức vụ, phụ cấp trách nhiệm, các khoản khốn cơng tác phí, trang phục ...
- Áp dụng phương pháp tính thuế chưa đúng với từng nhóm cá nhân chịu thuế: tính theo biểu lũy tiến đối với cả các cá nhân khơng có họp đồng
lao động hoặc thuê lao động thực hiện từng dịch vụ cụ thế.
- Cá nhân có phát sinh thu nhập ở nhiều nơi nhưng chỉ quyết toán thuế tại cơ quan chi trả thu nhập (nơi cá nhân làm việc chính thức); Các cá nhân kinh doanh có thu nhập từ mạng xã hội như youtube, facebook, tiktok ... nhưng không thực hiện kê khai và nộp thuế TNCN theo quy định.
- Kê khai khống thu nhập chi trả nhằm tăng chi phí giảm thu nhập tính thuế TNDN: nhiều người lao động có mã số thuế TNCN (chủ yếu là lao động thời vụ) được nhiều doanh nghiệp (từ 2 doanh nghiệp trở lên, có cùng đóng trụ sở trên 1 địa bàn, hoặc cùng có cơng trình thi cơng trên 1 địa bàn, thậm chí
có cả doanh nghiệp ngồi tỉnh) kê khai quyêt toán thuê TNCN (chủ yêu trong lĩnh vực xây dựng, nhiều trường hợp cả các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều ngành nghề) [15].