2.4. Thực hiện kiểm tra, thanh tra thuế TNCN và xủ’ lý vi phạm
2.4.2. Xử phạt vi phạm trong lĩnh vực thuế TNCN
Những năm qua Cơ quan quản lý thuế ở Sơn La đã tăng cường công tác thanh tra kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở của cơ quan thuế và nhiều trường hợp kiềm tra tại trụ sớ của người nộp thuế hạn chế rất lớn các trường hợp kê khai sai và có dấu hiệu gian lận về thuế của các doanh nghiệp, góp phần chống thất thu Ngân sách Nhà nước qua việc kê khai thuế; ngăn chặn và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm về thuế, sử dụng hố đơn bất hợp pháp; nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của các cá nhân doanh nghiệp, khơng để xảy ra vi phạm hình sự trong lĩnh vực thuế TNCN.
2.4.2. ì. Xử phạtvi phạm hành chính
Việc xử phạt VPHC trong lĩnh vực thuế do Cục trưởng Cục thuế tỉnh ban hành hoặc giao quyền xừ phạt theo quy định của pháp luật, thực hiện theo Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ quy định về
xử phạt VPHC về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Nghị định số 125/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định xử phạt VPHC về thuế, hóa đơn có hiệu lực thi hành từ ngày 05/12/2020.
Bảng 2.9. So tiền truy thu thuế thu nhập cá nhân do Cục thuế tỉnh Sơn La thực hiện trong giai đoạn 2015 - 2020
STTNăm kiểm traSốtiền truy thu (triệu đồng)
1Năm2015 1.083 2 Năm 2016 3.280 3Năm 2017550 4Năm 2018616 5Năm 20191.186 6Năm 2020989
(Nguôn:Cụcthuê tỉnh Sơn La)
Bên cạnh việc truy thu thuê, cơ quan quản lý thuê còn thực hiện xử lý vi phạm đối với hành vi của các cá nhân, doanh nghiệp sau thanh tra, kiểm tra phát hiện được. Do đa số các quy định pháp luật về thuế thuộc loại quy phạm pháp luật hành chính nên phần lớn các hành vi vi phạm pháp luật về thuế
được phát hiện và xừ lý thuộc loại VPHC.
Bảng 2.10. Xử phạt Vi phạm hành chính đối với Luật thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn tỉnh Son La giai đoạn 2015 - 2020
STTNămSố tiền thu đuoc•
1Năm 20152,391,040,647 2Năm20167,444,529,416 3Năm20171,247,298,412 4Năm 201882,833,200 5Năm 2019189,353,577 6Năm 2020197,248,347 \r
(Ngn:Cụcth tính Sơn La)
Tuỳ theo mức độ vi phạm mà cơ quan thuê xử phạt băng hình thức cảnh cáo, phạt tiền, đình chỉ hoạt động in hố đơn có thời hạn và yêu cầu thực hiện các biện pháp khắc phục hậu quả: Buộc nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn cao hơn quy định, số tiền thuế trốn, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước; Buộc điều chỉnh lại số lỗ, số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ chuyển kỳ sau; Buộc nộp hồ sơ thay đổi nội dung đăng ký thuế; khai lại và nộp bố sung các tài liệu trong hồ sơ thuế;
nộp hồ sơ khai thuế, phụ lục kèm theo hồ sơ khai thuế; cung cấp thông tin; Buộc thực hiện thủ tục phát hành hóa đơn; Buộc lập hóa đơn theo quy định; Buộc hủy, tiêu hủy hỏa đơn, các sản phẩm in; Buộc lập và gửi thơng báo, báo cáo về hóa đơ; Buộc chuyển dừ liệu hóa đơn điện tử; Buộc nộp lại số lợi bất hợp pháp có được do thực hiện hành vi VPHC.
Thực hiện kê hoạch kiêm tra vê việc châp hành pháp luật thuê, Cục thuế tỉnh Son La phát hiện hành vi phạm về thuế đối với Công ty cổ phần s tại thành phố Sơn La, tỉnh Sơn. Sau khi kiểm tra, Cục thuế tỉnh ra quyết định truy thu thuế TNCN với số tiền 33.046.000; phạt vi phạm đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp, cụ thể: Phạt 20% số tiền thuế thiếu là 6.609.000 đồng; tính chậm nộp tiền thuế đối với số tiền thuế khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước là 2.081.000 đồng. Quyết định ban hành có hiệu lực kể từ ngày ký, thời hạn nộp phạt là 10 ngày kể từ ngày cá nhân nhận được quyết định, quá thời hạn trên, cá nhân sẽ bị xừ phạt
nộp chậm theo quy định của pháp luật.
Qua kiểm tra thuế của Phịng Kê khai - Kế tốn thuế thuộc Cục thuế tỉnh, đoàn kiểm tra tham mưu ra quyết định xử phạt VPHC đối với Công ty V VPHC về hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định (tờ khai khấu trừ thuế TNCN); do đơn vị đã tự nguyện khai báo, Cục thuế tỉnh áp dụng tình tiết giảm nhẹ, xử phạt hành chính với hình thức cảnh cáo.
Các VPHC trong lĩnh vực thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Sơn La chủ yếu xuất phát từ nguyên nhân: Xù phạt hành vi khai sai, khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế không dẫn đến thiếu số tiền thuế phai nộp hoặc không dần đến tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn [11, Điều 12]; xử phạt hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế [11, Điều 13]; Xử phạt hành
vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hồn [11, Điều 16].
Cơ quan thuế có thẩm quyền ra Quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản lý thuế đối với các trường hợp theo Điều 124 Luật quản lý thuế. Vi phạm phải ra Quyết định cưỡng chế trên địa bàn tỉnh Sơn La chủ yếu là do người nộp thuế có tiền thuế nợ quá 90 ngày kề từ ngày hết thời hạn nộp theo quy định; không chấp hành quyết định xử phạt VPHC về quản
lý thuê theo thời hạn ghi trên quyêt định xử phạt VPHC vê quản lý thuê (trừ trường hợp được hoãn hoặc tạm đình chỉ thi hành quyết định xử phạt). Các biện pháp chủ yếu được áp dụng là: Trích tiền từ tài khoản/yêu cầu phong tỏa tài khoản của đổi tượng bị cưỡng chế tại kho bạc nhà nước, tố chức tín dụng; trích tiền gửi tại ngân hàng nộp vào ngân sách nhà nước; thơng báo hố đơn khơng còn giá trị sử dụng.
Đối với đơn vị bị áp dụng biện pháp cưỡng chế “thơng báo hố đơn khơng cịn giá trị sử dụng”; đơn vị khơng được phép xuất hoá đơn chưa sử dụng đã đăng ký phát hành với cơ quan thuế cho các tổ chức, cá nhân khác. Trong trường hợp đơn vị có đon xin sử dụng hoá đơn đang bị áp dụng biện pháp cưỡng chế, cơ quan thuế có thể xem xét cho phép sử dụng hố đơn và có
trách nhiệm nộp ngay vào ngân sách nhà nước phần trăm doanh thu trên hoá đơn lẻ được sử dụng.
Đối với đơn vị bị áp dụng biện pháp trích tiền từ tài khoản/yêu cầu phong tởa tài khoản; trích tiền gửi tại ngân hàng, nếu số tiền gửi nhỏ hơn số
tiền trên Quyết định cưỡng chế thi vẫn phải trích số tiền cịn lại sau khi trừ đi số dư tối thiểu để duy trì tài khoản và tiếp tục theo dõi, trích số tiền phát sinh có trên tài khoản của đơn vị trong thời gian Quyết định cưỡng chế có hiệu lực.
Nhiều trường hợp cá nhân, doanh nghiệp khơng có đủ điều kiện chi trà, cơ quan thuế có thể ra quyết định khoanh nợ, xoá nợ theo quy định tại Điều
83, Điều 85 Luật Quản lý thuế. Việc khoanh nợ, xoá nợ tại tỉnh Sơn La chủ yếu do người nộp thuế khơng cịn hoạt động kinh doanh tại địa chỉ kinh doanh
đã đăng ký với cơ quan đăng ký kinh doanh và cơ quan quản lý thuế đã phối hợp với UBND xã, phường, thị trấn nơi người nộp thuế có trụ sở hoặc địa chỉ
liên lạc để kiểm tra, xác minh thông tin người nộp thuế không hoạt động tại địa chỉ kinh doanh, địa chỉ liên lạc đã đăng ký với cơ quan quản lý thuế.
2A.2.2. Các vi phạmkhác
Trong thực tế thi hành pháp luật thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng, nhiều trường họp được phát hiện và xử lý trong lĩnh vực thuế vi phạm về hình thức như: hình thức tờ khai đăng ký thuế, hình thức của văn bản kê khai thuế, hình thức đơn xin miễn giảm thuế, hồn thuế, hình thức đơn khiếu nại, đơn khởi kiện trong lĩnh vực thuế ...
Đối với các lỗi này, cơ quan quản lý thuế không áp dụng các chế tài xử lý mà mặc nhiên không thừa nhận giá trị pháp lý của các văn bản trên; hướng dần người nộp thuế thực hiện kê khai lại, kê khai bổ sung, thông báo không xử lý đơn khiếu nại, đơn khởi kiện ...
Để giảm thiểu các lỗi này, Cục thuế tỉnh Sơn La đã chỉ đạo các Chi cục thuế; các đội thuế, đề nghị các cơ quan nhà nước có thẩm quyền tuyên truyền, hướng dẫn người nộp thuế thực hiện đúng quy định. Thường xuyên ban hành các văn bản chỉ đạo, hướng dẫn thực hiện hoặc đăng tải trên trang web chính thức của Chi cục thuế và trên các phương tiện thông tin đại chúng của tỉnh, huyện, thành phố trên địa bàn.
2.5. Một số bất cập trong quá trình thực hiện các quy định phápluật thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn tỉnh Son La