trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện
Sau khi tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY, em đã nhận thấy được các ưu điểm, nhược điểm còn tồn tại trong quy trình, từ đó em xin được đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại công ty, góp phần nâng cao chất lượng khi kiểm toán khoản mục này.
Về quá trình thu thập thông tin: Đối với các khách hàng cũ, ngoài việc KTV đọc hồ sơ kiểm toán năm trước và phỏng vấn khách hàng về các biến động, những sự thay đổi tại đơn vị thì KTV cần chú trọng hơn việc thu thập các thông tin từ bên ngoài, tăng cường việc thu thập thông tin từ thị trường, các thông tin chung của ngành,…
Đánh giá KSNB đối với Chi phí trả trước: để cải thiện hạn chế mới chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu khá sơ sài về KSNB, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY cần thiết kế ra quy trình chuẩn để đánh giá KSNB của khách hàng. Từ đó, trong giai đoạn lập kế hoạch, các KTV cần thiết kế các câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng dựa trên những thủ tục chuẩn của công ty đã đề ra, cùng với những hiểu biết của mình qua quá trình tìm hiểu thông tin về khách hàng.
KTV có thể dùng bảng hỏi để tìm hiểu thông tin, sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống hoạt động của khách hàng, quan sát phỏng vấn hay thực hiện lại để đánh giá mức độ hữu hiệu của KSNB. Khi sử dụng bảng hỏi, KTV cần mở rộng các câu hỏi, lập bảng hỏi cho từng nhóm khách hàng theo từng lĩnh vực hoạt động riêng. Bảng hỏi có thể giúp các KTV thu thập các thông tin mà từ đó giúp cho KTV có những định hướng cụ thể khi thực hiện kiểm toán. Trong bảng hỏi, KTV có thể xen các câu hỏi có câu trả lời mở để tăng tính hiệu quả của bảng hỏi. Để thực hiện tốt giải pháp này thì bước tìm hiểu thông tin về khách hàng phải thực hiện một cách đầy đủ, chi tiết, cung cấp đầy đủ thông tin cho quá trình tạo bảng hỏi. Giải pháp này rất quan trọng đối với những khách hàng kiểm toán năm đầu vì mọi thông tin đều mới và cần thu thập, còn đối với khách hàng kiểm toán lâu năm thì KTV có thể dựa vào bảng hỏi trong cuộc kiểm toán năm trước và tiếp tục bổ sung thêm những câu hỏi cần thiết.
Tác giả đề xuất đơn vị sử dụng bảng câu hỏi về KSNB đối với khoản mục Chi phí trả trước để đánh giá KSNB.
Bảng 3.1: Bảng câu hỏi về KSNB đối với khoản mục Chi phí trả trước
ST
T Câu hỏi Trả lời Ghichú
Có Không
1
Sổ chi tiết Chi phí trả trước dài hạn có được lập đầy đủ thông tin theo yêu cầu của Công ty không?
2 Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn có được theo dõi đầy đủ không? 3
Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn có bảng tập hợp phân bổ không?
4 Thời gian phân bổ có phù hợp không? 5 Tiêu thức phân bổ có phù hợp không? 6 Đơn vị có bảng theo dõi các loại công
cụ dụng cụ phân bổ dài kỳ không? 7 Đơn vị có chính sách phân bổ chi phí
trả trước hay không? 8
Đơn vị có quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của từng người liên quan đến xử lý công việc hay không?
9
Việc xét duyệt đơn đặt hàng, kiểm tra CCDC mua về, trình tự thủ tục mua CCDC về nhập kho có được diễn ra một cách độc lập hay không?
10 Phương pháp phân bổ có được thống nhất qua các năm hay không?
11
Đối với các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ, trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ chắc chắn nhận lại các khoản trả trước bằng ngoại tệ thì được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Thì đơn vị có đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo hay không?
có gốc ngoại tệ đối với khoản chi phí trả trước thì đơn vị đánh giá theo tỷ giá nào?
Về thực hiện thủ tục phân tích: Trong kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY, KTV có thể so sánh số liệu của đơn vị với số liệu bình quân chung của ngành, hay so sánh với các đơn vị khách hàng cùng lĩnh vực, quy mô. KTV có thể sử dụng số liệu trên các trang web của các Bộ hay thông tin công khai trên website của các công ty. Ngoài ra, KTV còn có thể phân tích dựa trên mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính.
KẾT LUẬN
Khoản mục chi phí trả trước là một khoản mục thuộc về phần Tài sản trên Bảng CĐKT, nhưng khi thực hiện các bút toán phân bổ nó có liên đới tới các tài khoản chi phí trên Báo cáo kết quả kinh doanh, ảnh hưởng đến lãi (lỗ) của đơn vị nếu việc phân bổ này diễn ra không đúng.
Thông qua việc tìm hiểu, cũng như tham gia thực tế vào đoàn kiểm toán, tác giả đã biết được chu trình kiểm toán, các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục chi phí trả trước mà Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã áp dụng
Trên cơ sở những kiến thức được học trên ghế nhà trường cùng với sự hướng dẫn của anh chị nhân viên của Công ty trong quá trình thực tế tại khách hàng, em đã đưa ra một số kiến nghị về việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại Công ty. Tuy nhiên, do hạn chế về mặt thời gian, phạm vi nghiên cứu của chuyên đề, cũng như sự hạn chế về mặt lý luận, thực tế của bản thân nên bài viết không tránh khỏi những thiếu sót.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn giảng viên ThS. Doãn Thùy Dương đã hướng dẫn tận tình, cũng như anh chị Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập này.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. GS.TS Đặng Thị Loan, 2012, Giáo trình Kế toán tài chính trong doanh nghiệp, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội
2. PGS.TS. Nguyễn Thị Phương Hoa, 2018, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội
3. GS.TS. Nguyễn Quang Quynh và TS. Ngô Trí Tuệ, 2014,
Giáo trình Kiểm toán Tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội
4. Bộ tài chính, Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) 5. Bộ tài chính, 2012, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA)
6. Bộ Tài Chính, 2014, Thông tư số 200/2014/TT-BTC “Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp”, ngày 22/12/2014
7. Bộ Tài Chính, 2016, Thông tư số 133/2016/TT-BTC “Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa”, ngày 26/8/2016
8. Tài liệu đào tạo Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 9. HSKT của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
PHỤ LỤC
Phụ lục 2.1: Danh mục tài liệu cần cung cấp
Hà Nội, ngày 23 tháng 02 năm 2021
Kính gửi: Kế toán trưởng Công ty TNHH ABC
V/v: TÀI LIỆU CẦN CUNG CẤP
Kính gửi Ông/Bà,
- Thực hiện hợp đồng kiểm toán giữa Công ty TNHH ABC và Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY về việc kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020.
- Để cuộc kiểm toán được tiến hành thuận lợi và đúng tiến độ, chúng tôi gửi Bản đề nghị cung cấp tài liệu này để phục vụ quá trình thực hiện.
Nội dung
Ngày cung cấp Kế hoạch Thực tế
A. Tài liệu Chung 24/02/2021
Kế hoạch tài chính năm 2020 (nếu có), quyết toán thuế năm 2020 (nếu có), các văn bản, chính sách thuế có liên quan đến hoạt động của Công ty (nếu có).
Hồ sơ pháp lý của Công ty: Giấy đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty, thông báo mã số thuế, Công văn chấp thuận sử dụng hóa đơn đặc thù (nếu có).
Các biên bản họp Hội đồng thành viên và Ban Giám đốc trong năm và đến thời điểm kiểm toán, sổ cổ đông...
Sơ đồ tổ chức Công ty, Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán, Bản cáo bạch, Báo cáo thường niên, Báo cáo quản trị (nếu có thay đổi).
Các Báo cáo của Kiểm toán nội bộ, Ban kiểm soát trong năm/kỳ (nếu có)
Các quy định về kiểm soát nội bộ Công ty: Quy chế tài chính, quy chế thu chi, hướng dẫn kế toán, chính sách lương và nhân sự, chính
Nội dung
Ngày cung cấp Kế hoạch Thực tế
sách bán hàng…
Quyết định bổ nhiệm Giám đốc, Phó giám đốc, Kế toán trưởng... (nếu có thay đổi).
Các chính sách có liên quan đến nhân sự và thu nhập của nhân viên; Thỏa ước lao động tập thể (nếu có); Biên bản kiểm tra về lao động trong năm/kỳ (nếu có).
Các hợp đồng thuê đất, hợp đồng bảo lãnh, hợp đồng đi thuê và cho thuê (bao gồm cả thuê tài chính) dài hạn (nếu có);
Các hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp đồng liên doanh (nếu có). Hồ sơ kiểm kê tại 31/12/2020: Quyết định thành lập hội đồng kiểm kê, các biên bản kiểm kê tiền, hàng tồn kho, tài sản, các biên bản đối chiếu công nợ phải thu, phải trả, xác nhận ngân hàng…. (nếu có). Báo cáo tài chính năm cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020 đã được kiểm toán và thư quản lý (nếu có)
Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020. Sổ kế toán và toàn bộ chứng từ kế toán.
Chi tiết số liệu kế toán bản softcopy (nếu có thể export dữ liệu ra Excel) bao gồm Bảng cân đối kế toán, các báo cáo tài chính, sổ chi tiết doanh thu, chi phí, sổ chi tiết theo đối tượng của các khoản công nợ phải thu, phải trả (131, 136, 138, 136, 141, 144, 244, 331,311, 338,…) các sổ chi tiết và bảng phân bổ 142, 242, tính khấu hao tài sản cố định…
B. Tài liệu chi tiết
1. Tiền 24/02/2021
Báo cáo kiểm kê tiền mặt, đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng tại 31/12/2020.
Sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết.
2. Công nợ phải thu (131, 138) 24/02/2021
Nội dung
Ngày cung cấp Kế hoạch Thực tế
Chi tiết các khoản phải thu theo từng loại ngoại tệ tại 31/12/2020. Biên bản đối chiếu công nợ với khách hàng, nội bộ, phải thu khác (nếu có).
Bảng phân tích tuổi nợ và tình hình công nợ phải thu khó đòi trong năm, danh mục dự phòng nợ phải thu và hồ sơ liên quan (nếu có).
3. Hàng tồn kho 24/02/2021
Sổ chi tiết, sổ tổng hợp các tài khoản nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm tại 31/12/2020.
Báo cáo xuất nhập tồn hàng tồn kho tại 31/12/2020. Biên bản kiểm kê hàng tồn kho tại 31/12/2020.
Bảng kê hàng tồn kho bị hư hỏng, giảm giá cần trích lập dự phòng (nếu có).
Bảng kê hàng tồn kho đang nhận giữ hộ hoặc đang gửi bên thứ 3 giữ hộ (nếu có), xác nhận của bên thứ 3 về hàng đang gửi.
Bảng kê hàng đang đi đường, danh mục hàng gửi bán (nếu có). Quy trình tính giá thành sản phẩm, bảng tính giá thành sản phẩm, báo cáo chi tiết tính giá trị sản phẩm dở dang và thành phẩm.
Danh mục hàng tồn kho đang dùng để cầm cố, thế chấp.
4. Tài sản lưu động khác 24/02/2021
Quy chế tạm ứng và hoàn ứng của Công ty. Bảng kê chi tiết tạm ứng theo từng đối tượng. Chính sách phân bổ các khoản chi phí trả trước. Bảng phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn.
Sổ chi tiết các phát sinh chi phí trả trước ngắn và dài hạn. Sổ chi tiết ký cược ký quỹ ngắn và dài hạn.
5. Tài sản cố định, bất động sản đầu tư 24/02/2021
Nội dung
Ngày cung cấp Kế hoạch Thực tế
dụng tại 31/12/2020.
Bảng tính khấu hao TSCĐ tại 31/12/2020. Hồ sơ tăng, giảm các TSCĐ trong năm.
Danh mục TSCĐ đang dùng để cầm cố, thế chấp.
6. Chi phí đầu tư XDCB dở dang
Tài liệu về XDCB và tình hình biến động tăng, giảm từng công trình, hạng mục công trình.
7. Các khoản đầu tư 24/02/2021
Danh mục chi tiết các khoản đầu tư, phân loại. Sổ chi tiết các tài khoản theo đối tượng đầu tư.
Hồ sơ, tài liệu liên quan đến các khoản đầu tư (Biên bản góp vốn, xác nhận vốn góp, kiểm kê trái phiếu, báo cáo tài chính của các công ty con, công ty liên danh, liên kết, hợp đồng hợp tác kinh doanh, cho vay vốn…). Bảng chi tiết lập dự phòng và căn cứ trích lập dự phòng ngắn và dài hạn.
8. Phải trả người bán
Danh mục các khoản phải trả cho người bán tại 31/12/2020.
24/02/2021
Các Biên bản đối chiếu nợ phải trả cho người bán tại 31/12/2020. Danh mục các khoản đã thanh toán sau ngày 31/12/2020 (nếu có) gồm: ngày thanh toán, chứng từ tham chiếu, số tiền thanh toán.
9. Các khoản vay 24/02/2021
Bảng kê chi tiết các khoản vay theo từng khế ước, hợp đồng, nội dung cho từng loại vay: ngắn hạn, dài hạn tại 31/12/2020 (các Hợp đồng, khế ước mới phát sinh trong năm 2020).
Xác nhận của Ngân hàng, các đối tượng cho vay về số dư tiền vay tại 31/12/2020.
Bảng kê tính lãi các khoản vay, lãi vay đối chiếu với từng ngân hàng, cá nhân tổ chức cho vay trong năm tại 31/12/2020.
Nội dung
Ngày cung cấp Kế hoạch Thực tế
10. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 24/02/2021
Biên bản quyết toán thuế các năm 2020 (nếu có). Bảng quyết toán thuế TNCN, thuế TNDN (nếu có). Bảng tổng hợp thuế nhà thầu (nếu có).
Tờ khai thuế GTGT hàng tháng.
Bảng kê thuế GTGT trong năm tài chính. Sổ chi tiết các tài khoản thuế.
11. Lương và các khoản trích theo lương 24/02/2021
Quy chế tiền lương của Công ty: tính lương, thanh toán…(nếu có thay đổi), quyết định về quỹ lương trong năm.
Bảng đối chiếu các khoản trích theo lương với cơ quan Bảo hiểm năm 2020.
Các bảng thanh toán lương, sổ chi tiết các tài khoản 334, 338.
12. Các khoản trích lập chi phí phải trả, dự phòng phải trả 24/02/2021
Sổ chi tiết các tài khoản 335, 352.
Bảng tổng hợp các chi phí phải trả, dự phòng phải trả theo nội dung trích lập.
Hướng dẫn hoặc căn cứ trích lập các khoản dự phòng (nếu có).
13. Nguồn vốn, quỹ 24/02/2021
Quy chế phân phối, sử dụng nguồn vốn. Sổ chi tiết các nguồn vốn, quỹ trong năm 2020. Sổ theo dõi cổ đông (nếu có).
Các biên bản góp vốn, biên bản họp liên quan đến thay đổi vốn, chia cổ tức, lợi nhuận…
14. Doanh thu 24/02/2021
Bảng chi tiết doanh thu theo từng loại hình sản phẩm. Báo cáo theo dõi Tờ khai xuất khẩu trong năm (nếu có).
Nội dung
Ngày cung cấp Kế hoạch Thực tế
Quyển hoá đơn GTGT từ 01/01/2020 đến 31/12/2020. Sổ chi tiết doanh thu từ 01/01/2020 đến 31/12/2020.
15. Giá vốn 24/02/2021
Bảng kê giá vốn theo từng loại hình sản phẩm. Sổ chi tiết giá vốn từ 01/01/2020 đến 31/12/2020.
Bảng tổng hợp doanh thu giá vốn theo hợp đồng/mặt hàng/khách hàng…
16. Chi phí tài chính 24/02/2021
Bảng kê tính lãi vay, đối chiếu lãi vay với từng khoản từ 01/01/2020 đến 31/12/2020.
Sổ chi tiết chi phí tài chính từ 01/01/2020 đến 31/12/2020. Các bảng chi tiết tính CLTG.