Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết đối với khoản mục Chi phí trả trước, nhóm kiểm toán sẽ trực tiếp tới khách hàng để làm việc, KTV được phân công kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước sẽ thực hiện các bước được mô tả trong chương trình kiểm toán theo đúng trình tự đã lập nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán cần thiết một cách đầy đủ.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
- Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về kiểm soát nội bộ: Kiểm toán viên sẽ yêu cầu đơn vị cung cấp các văn bản về KSNB: Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trong việc xét duyệt đơn đặt hàng, nhập kho, tiêu chuẩn phân bổ chi phí…Trong đó, KTV cần xem xét các quy định về kiểm soát với các khâu liên quan đến Chi phí trả trước đã phù hợp, đầy đủ và chặt chẽ hay chưa.
- Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB:
Kiểm toán viên tìm hiểu, đánh giá sự vận hành của KSNB để xác định về sự hiện hữu của KSNB và tính liên tục trong việc thực hiện các bước kiểm soát đối với Chi phí trả trước. KTV có thể phỏng vấn hoặc quan sát trực tiếp để đưa ra đánh giá phù hợp. Bên cạnh đó KTV cần kiểm tra dấu hiệu của KSNB thông qua việc kiểm tra tài liệu của doanh
nghiệp (trên hồ sơ có chữ ký của người phê duyệt mua hàng hay không, chữ ký của người kiểm tra việc ghi sổ,...)
- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ:
Kiểm toán viên thường chú ý đến việc đơn vị có thực hiện đúng các nguyên tắc về phân công, ủy quyền, bất kiêm nhiệm hay không. KTV kiểm tra thủ tục phê duyệt có được phê duyệt đúng mục đích hay không, việc phân công bố trí nhân sự trong các khâu phê duyệt - thực hiện, kế toán - thủ kho - thủ quỹ có đảm bảo sự độc lập cần thiết hay không.
Thực hiện thủ tục phân tích: Khi kiểm toán khoản mục CPTT KTV thường sử dụng các loại phân tích sau:
Phân tích ngang:
- So sánh số dư Chi phí trả trước của từng đối tượng giữa kỳ này với kỳ trước, giữa các tháng trong kỳ để thấy biến động về Chi phí trả trước
- So sánh số phát sinh Chi phí trả trước của kỳ này với kỳ trước của từng đối tượng.
- So sánh mức Chi phí trả trước của đơn vị với các đơn vị cùng ngành khác.
Đối với các biến động bất thường phát hiện được, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân, thực hiện các thủ tục kiểm toán khác nếu cảm thấy cần thiết.
Phân tích dọc: Phân tích chỉ tiêu Chi phí trả trước trên tổng tài sản, xem khoản mục Chi phí trả trước chiếm bao nhiêu phần trăm tổng tài sản.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Trong giai đoạn này, KTV sẽ tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm tra để thu thập các bằng chứng đảm bảo các cơ sở dẫn liệu tương ứng đối
với khoản mục Chi phí trả trước.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các nghiệp vụ về Chi phí trả trước:
Các nghiệp vụ Chi phí trả trước thường được KTV tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ Chi phí trả trước. Dựa trên cỡ mẫu đã được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu từ sổ chi tiết Chi phí trả trước của khách hàng để thực hiện thủ tục kiểm tra.
Cách thức tiến hành kiểm tra chi tiết chủ yếu thực hiện xem xét, đối chiếu từ các nghiệp vụ đã hạch toán trên sổ kế toán ra các chứng từ, tài liệu có liên quan:
- Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ làm căn cứ ghi nhận các nghiệp vụ Chi phí trả trước như hợp đồng mua, bán CCDC, hóa đơn mua hàng, biên bản giao nhận,…
- Kiểm tra tính phê chuẩn hợp lệ, đầy đủ chữ ký và đúng thẩm quyền - Kiểm tra ngày tháng trên chứng từ liên quan có phù hợp với ngày tháng ghi sổ, đặc biệt là những nghiệp vụ trong tháng gần với ngày kết thúc năm tài chính
- Đối chiếu số liệu trên các chứng từ, hồ sơ liên quan với số liệu đang được ghi nhận trên sổ kế toán
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với số dư khoản mục Chi phí trả trước:
Đối với số dư đầu kỳ:
Việc xem xét số dư đầu kỳ của khoản mục Chi phí trả trước được tiến hành tùy thuộc vào doanh nghiệp được tiến hành kiểm toán lần đầu hay kiểm toán từ lần thứ hai trở đi.
- Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty kiểm toán đang thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính năm nay và số dư đầu kỳ đã được xác định là đúng thì không cần thiết phải thực hiện các
thủ tục kiểm toán bổ sung. Trong trường hợp cuộc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác, kiểm toán viên phải xem xét Báo cáo kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán năm trước, đặc biệt là các vấn đề liên quan đến các khoản Chi phí trả trước, nếu có thể tin cậy được thì kiểm toán viên cũng có thể chấp nhận kết quả kiểm toán năm trước mà không cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung. Trong các trường hợp này kiểm toán viên chỉ cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tài chính trước được kết chuyển chính xác hoặc được phân loại một cách phù hợp trên Báo cáo tài chính năm nay.
- Nếu báo cáo tài chính chưa được kiểm toán năm trước (kiểm toán lần đầu), hoặc việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và kiểm toán viên không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc Báo cáo kiểm toán năm trước không chấp nhận toàn phần đối với số dư khoản mục Chi phí trả trước, thì kiểm toán viên phải xem xét đến các nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của kiểm toán viên năm trước. Trong các trường hợp này, kiểm toán viên phải áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung như: Kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, bảng tổng hợp công cụ dụng cụ, bảng phân bổ chi phí trả trước…
Đối với số dư cuối kỳ:
Trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết về số dư khoản mục Chi phí trả trước cuối kỳ. Để thu thập các bằng chứng xác nhận cho các cơ sở dẫn liệu, KTV sẽ lựa chọn, thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp dựa trên Chương trình kiểm toán đã được thiết lập.