DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN
3.1 Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí trả trướctrong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện
3.1.1 Ưu điểm
Qua quá trình tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện, em nhận thấy rằng quy trình kiểm toán được thiết kế khá phù hợp, mang lại hiệu quả cao.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Khâu lập kế hoạch kiểm toán ở Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã đáp ứng được các yêu cầu cơ bản đặt ra, KTV chú trọng tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng, các công việc được phân công rõ ràng cho từng thành viên trong nhóm. Các thành viên trong nhóm kiểm toán được ban giám đốc phân công những người có kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng để dựa vào kinh nghiệm đó nâng cao hiệu quả, chất lượng của cuộc kiểm toán.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã thiết kế chương trình kiểm toán đối với khoản mục chi phí trả trước khá phù hợp, dựa trên chương trình kiểm toán mẫu do Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành. Chương trình kiểm toán được bổ sung hàng năm thêm các thủ tục kiểm tra chi tiết để đảm bảo được rằng các mục tiêu kiểm toán được thực hiện
đầy đủ. Chương trình kiểm toán được đánh dấu rõ ràng, khoa học và lưu trữ theo các file dữ liệu Excel giúp KTV thực hiện thủ tục đầy đủ, tránh trường hợp thực hiện thiếu sót. Sau mỗi thủ tục được thực hiện, KTV đều có bằng chứng kiểm toán kèm theo để dễ dàng kiểm tra, đối chiếu các vấn đề phát sinh sau này.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
KTV kiểm tra, ước tính định hướng trước khi kiểm tra chi tiết. Qua quá trình phân tích sơ bộ BCTC, phân tích tình hình biến động tài sản, Chi phí trả trước của doanh nghiệp trong năm, KTV xác định các điểm trọng tâm cần tập trung kiểm tra. Với khoản mục chi phí trả trước, số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều nên KTV không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà thường đi trực tiếp vào thử nghiệm cơ bản.
Trong quá trình làm việc, các KTV đã có sự hỗ trợ nhau rất tốt để tránh sự trùng lặp không cần thiết, các KTV luôn quan tâm tới việc bố trí công việc 1 cách thích hợp nhất với khả năng từng người, số lượng công việc, thời gian cần để hoàn thành, từ đó nâng cao tối đa hiệu suất làm việc của từng người, hạn chế rủi ro kiểm toán. Mỗi thành viên trong nhóm kiểm toán, sau khi thực hiện xong công việc của mình trên giấy làm việc sẽ được trưởng nhóm kiểm toán rà soát lại. Trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem qua cách trình bày giấy làm việc, các thủ tục được các thành viên thực hiện xem đã chính xác hay chưa, cần bổ sung thêm thủ tục gì, sau đó sẽ trao đổi với nhau và hoàn thành.
Công đoạn kiểm tra chi tiết chứng từ gốc ở Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY luôn được coi trọng. Khi phát hiện chênh lệch, KTV cẩn thận tìm hiểu nguyên nhân rõ ràng, cân nhắc tính trọng yếu, xác định mức độ ảnh hưởng của các sai sót tới BCTC khi đưa ra bút toán điều chỉnh.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Giấy tờ làm việc của toàn bộ thành viên trong nhóm kiểm toán được soát xét chặt chẽ qua nhiều cấp, người có kinh nghiệm, khả năng, cấp bậc cao hơn sẽ soát xét lại giấy tờ làm việc của người cấp dưới. Thông thường, các giấy tờ làm việc sẽ được qua các chốt soát xét của thành viên ban giám đốc, chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán.
Trên đây là những ưu điểm trong quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước nói riêng. Nhờ những ưu điểm này đã tạo nên lợi thế cho Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY giúp công ty ngày càng củng cố uy tín nghề nghiệp với khách hàng và khẳng định được vị thế của công ty trong lĩnh vực dịch vụ về kế toán, kiểm toán và tư vấn.
3.1.2 Hạn chế
Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện có nhiều ưu điểm, tuy nhiên trong quá trình thực hiện khó tránh khỏi một số hạn chế nhất định.
Thứ nhất, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thu thập thông tin của khách hàng đôi khi lược bỏ một vài thông tin, do thời gian của cuộc kiểm toán khá ngắn và lịch kiểm toán tại các khách hàng thường liên tiếp nhau trong giai đoạn ba tháng đầu năm. Những thông tin bị lược bỏ bao gồm: Thông tin về các chỉ số Chi phí trả trước bình quân ngành, Thông tin về Khoản mục Chi phí trả trước của các công ty cùng ngành… Việc lược bỏ những thông tin này ngoài việc hạn chế do thời gian và chi phí kiểm toán, còn là do sự hạn chế trong quyền tiếp cận và thu thập thông tin của những công ty khác. Việc lược bỏ những thông tin này khiến cho việc thực hiện thủ tục phân tích chưa được sâu rộng, KTV chưa
thể có được cái nhìn bao quát về chi phí trả trước của Công ty TNHH ABC trong toàn ngành. Trong nhiều trường hợp, vị trí địa lý của các đơn vị rất xa nhau, vì vậy nó khiến cho KTV bị hạn chế trong khâu chuẩn bị và thu thập thông tin.
Thứ hai, trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, việc tìm hiểu KSNB đối với Chi phí trả trước còn khá đơn giản, KTV chỉ kết hợp việc kiểm tra quy trình KSNB đối với chi phí trả trước trong quá trình kiểm tra chi tiết thông qua phỏng vấn, quan sát, chưa thiết kế cụ thể các thủ tục kiểm toán để kiểm tra KSNB có hoạt động hiệu quả hay không. Vì vậy để giảm rủi ro phát hiện thì KTV sẽ phải lựa chọn nhiều mẫu hơn để kiểm tra dẫn tới việc tăng chi phí cho của cuộc kiểm toán.
Điều này cũng dẫn tới việc đánh giá và tư vấn cho khách hàng để hoàn thiện KSNB chưa đạt hiệu quả cao.
Thứ ba, KTV chưa áp dụng sâu rộng thủ tục phân tích. Việc phân tích mới chỉ dừng lại ở phân tích xu hướng và các tỷ suất đơn giản nên không đem lai hiệu quả cao mà chỉ đưa đến cho KTV những nhận xét khái quát về khoản mục Chi phí trả trước. KTV cũng chưa có cái nhìn thực sự chính xác về xu hướng của các chỉ tiêu do chưa so sánh số liệu của đơn vị với bình quân của ngành.