chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện tại Công ty TNHH ABC
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Do Công ty TNHH ABC là 1 khách hàng lâu năm của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY nên các thông tin cơ bản đã được thu thập từ năm trước, các KTV thực hiện cuộc kiểm toán năm nay sẽ chỉ cần thu thập thông tin về các thay đổi diễn ra trong năm 2020 để bổ sung vào hồ sơ kiểm toán. Các thông tin chung về khách hàng sẽ được Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY lưu tại chỉ mục “Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động”.
Tổ chức đoàn kiểm toán tại Công ty TNHH ABC bao gồm các thành viên:
Ông Nguyễn Minh Long Phó Tổng giám đốc
Bà Mai Thùy Dung Trưởng nhóm Kiểm toán
Bà Nguyễn Thị Phương Thảo T/L Kiểm toán viên
Bà Vũ Bích Hạnh T/L Kiểm toán viên
Bà Trần Thị Quỳnh Trang T/L Kiểm toán viên
Thời gian kiểm toán:
- Ngày bắt đầu kiểm toán: 24/02/2021 - Ngày kết thúc kiểm toán: 26/02/2021
Việc phân công công việc thực hiện kiểm toán do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện, được thể hiện trong giấy tờ “Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán”.
Theo bảng phân công nhiệm vụ, khoản mục Chi phí trả trước do trợ lý kiểm toán TrangTTQ thực hiện kiểm toán.
Trước khi đến kiểm toán trực tiếp tại khách hàng, KTV sẽ gửi Kế hoạch kiểm toán [Phụ lục 2.2] và Danh mục tài liệu cần cung cấp [Phụ lục 2.1] cho khách hàng để khách hàng chuẩn bị trước cho cuộc kiểm toán. Đối với khoản mục chi phí trả trước, KTV sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu sau:
Biểu 2.1: Trích Danh mục tài liệu cần cung cấp
DANH MỤC TÀI LIỆU CẦN KHÁCH HÀNG CUNG CẤP
Phục vụ kiểm toán báo cáo tài chính năm 2020
STT Nội dung Định dạng
tài liệu
1 Báo cáo tài chính năm 2019, 2020 Excel
2 Bảng cân đối số phát sinh năm 2019, 2020 Excel
4 Tổng hợp N-X-T hàng tồn kho năm 2020 theo từng loại (152, 153, 155,156) Excel 7 Bảng tính và phân bổ chi phí trả trước (TK242) năm 2019, 2020 Excel 9 Bảng kê chứng từ lên chung cho các tài khoản từ ngày 01/01/2020 đến ngày
31/12/2020 Excel
… ….. ….
16 Chứng từ, tài liệu kế toán liên quan đến các khoản chi phí trả trước phát sinh từ
ngày 01/01/2020 đến thời điểm kiểm toán Document
Riêng đối với BCTC năm 2020 thì KTV sẽ yêu cầu đơn vị cung cấp trước khi tiến hành kiểm toán trực tiếp tại khách hàng để phục vụ cho việc phân tích sơ bộ lập kế hoạch kiểm toán. Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên thì Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp thêm BCTC đã kiểm toán năm trước để tiến hành phân tích. Tuy nhiên, do đây là khách hàng mà Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã tiến hành kiểm toán trong nhiều năm, nên KTV sẽ sử dụng BCTC đã kiểm toán năm 2019 trong hồ sơ kiểm toán lưu trữ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY.
Đánh giá chung về KSNB và rủi ro kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
Về KSNB và rủi ro kiểm soát:
KTV tìm hiểu về KSNB của khách hàng và đưa ra đánh giá sơ bộ về quy trình KSNB của khách hàng, từ đó nhận diện khả năng xảy ra các rủi ro kiểm soát. Do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã kiểm toán khách hàng ABC qua nhiều năm, vì vậy KTV đã có cái nhìn tổng quát về quy trình KSNB của đơn vị đối với khoản mục Chi phí trả trước. Quy trình tăng giảm Chi phí trả trước tại đơn vị khá rõ ràng và được tuân thủ một cách nghiêm ngặt, phương pháp phân bổ Chi phí trả trước trong các năm Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện kiểm toán tại đây cũng được khách hàng thực hiện một cách thống nhất, và thực hiện qua phần mềm nên ít xảy ra sai sót. Qua phỏng vấn kế toán, KTV biết rằng Công ty TNHH ABC đã tiến hành cập nhật các quy định, chuẩn mực, yêu cầu của pháp luật về Chi phí trả trước. Vì vậy, bước đầu KTV đánh giá quy trình KSNB của Công ty TNHH ABC đối với Chi phí trả trước hoạt động hiệu quả, mức rủi ro kiểm soát được KTV đánh giá là thấp.
Về rủi ro tiềm tàng:
công nghiệp 4.0 khiến thị trường ngành phần mềm và dịch vụ dịch thuật phần mềm trở nên cạnh tranh hơn bảo giờ hết. Ngoài những công ty nội địa, thị trường này cũng đang chịu sự cạnh tranh rất lớn từ các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Những doanh nghiệp này với lợi thế kinh nghiệm và nguồn vốn lớn, cũng như công nghệ hiện đại đã đặt các doanh nghiệp ngành xuất bản phần mềm trong nước dưới áp lực phải có sự đầu tư, học hỏi thêm về công nghệ nhằm tạo ra những sản phẩm đáp ứng tốt nhu cầu của người tiêu dùng vừa có giá bán hợp lý. Tuy áp lực cạnh tranh là khá lớn nhưng Công ty TNHH ABC vẫn hoạt động tương đối ổn định với các chính sách nhằm nâng cao năng lực cạnh tranh. Ban lãnh đạo luôn chú ý quan sát theo dõi diễn biến của thị trường, cập nhật các công nghệ dịch thuật mới, nhanh chóng ứng phó kịp thời bằng việc xây dựng chiến lược kinh doanh hợp lý, nâng cao chất lượng sản phẩm kết hợp với việc giữ vững và linh hoạt điều chỉnh chính sách giá bán cạnh tranh, liên tục mở rộng phạm vi phân phối và quảng bá hình ảnh, thương hiệu trong phạm vi khu vực và toàn quốc.
Trong thời gian tới, nhằm đáp ứng lộ trình hội nhập kinh tế toàn cầu hệ thống pháp luật Việt Nam chắc chắn sẽ còn nhiều thay đổi nhằm hoàn thiện khung pháp lý, tạo cơ hội thuận lợi thu hút vốn đầu tư nước ngoài. Điều này sẽ tạo ra nhiều khó khăn và thách thức cho các doanh nghiệp trong nước nói chung và Công ty TNHH ABC nói riêng. Để hạn chế những sai phạm và điều chỉnh chiến lược kinh doanh phù hợp Công ty luôn chủ động nghiên cứu nắm bắt các quy định mới, từ đó áp dụng thực tế vào các quy trình nghiệp vụ để có được sự tuân thủ pháp luật với mức độ cao nhất.
Với những thông tin mà KTV thu thập được, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục Chi phí trả trước ở mức trung bình.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã thực hiện kiểm toán tại khách hàng ABC qua nhiều năm. Tuy nhiên, với uy tín mà Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã xây dựng, KTV không cho phép bản thân chủ quan với các rủi ro kiểm toán. Vì vậy, KTV xác định rủi ro kiểm toán mong muốn đối với khoản mục Chi phí trả trước của Công ty TNHH ABC ở mức trung bình.
Về rủi ro phát hiện:
Sau khi đã xác định được các mức độ của rủi ro kiểm toán (AR), rủi ro tiềng tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR), KTV sử dụng mô hình (*) đã được đề cập tại chương 1 để xác định rủi ro phát hiện (DR). Từ đó, KTV xác định rủi ro phát hiện ở mức trung bình.
Xác định mức trọng yếu đối với khoản mục Chi phí trả rước
Việc xác định mức trọng yếu do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện. Đối với Công ty TNHH ABC, KTV quyết định chọn lợi nhuận trước thuế làm cơ sở xác định mức trọng yếu. Bước công việc này được thể hiện ở mục “4540– Xác định mức trọng yếu” như sau:
Biểu 2.2: Trích giấy tờ [4540] – Xác định mức trọng yếu
A. MỤC TIÊU
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Công ty để thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai
B. XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Khách hàng có phải là đơn vị có lợi ích công chúng không? Không
Thông thường KTV sử dụng chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế, nếu không sử dụng chỉ tiêu này KTV dựa trên xét đoán để xem xét sử dụng các chỉ tiêu tương tự hợp đồng kiểm toán cho các Công ty thông thường dưới đây.
Đối với hợp đồng kiểm toán cho các công ty thông thường, khi xác định "Mức trọng yếu kế hoạch" sử dụng các chỉ dẫn sau đây:
- 1% - 2% Tổng tài sản
- 5% - 10% Lợi nhuận trước thuế - 0.5% - 3% Doanh thu
- 0.5% - 3% Tổng chi phí - 1% - 5% Vốn Chủ sở hữu
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế
Ghi chỉ tiêu lựa chọn để tính mức trọng yếu
Nguồn số liệu BCTC trước
kiểm toán
BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán
Nguồn số liệu của chỉ tiêu lựa chọn tính mức trọng yếu kế hoạch thông thường lấy trên BCTC trước kiểm toán, nếu KTV lấy nguồn số liệu khác như kế hoạch SXKD, ước tính… thì cần phải nêu rõ lý do lựa chọn
Lý do lựa chọn chỉ tiêu này
Chỉ tiêu cần đạt của Công ty và ảnh hưởng tới các chỉ tiêu khác
trên BCTC Giá trị của chỉ tiêu lựa chọn
30.000.000.00 0 - Nhập số tiền VND (giá trị của chỉ tiêu lựa chọn theo nguồn số liệu đã lựa chọn) Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến
động bất thường
-
-
Điều chỉnh giá trị bất thường có ảnh hưởng đáng kể đến số Giá trị của chỉ tiêu lựa chọn sau điều
chỉnh 30.000.000.00 0 - Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu 10% Lý do lựa chọn tỷ lệ này Mức trọng yếu tổng thể 3.000.000.000 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện 75% Tỷ lệ áp dụng từ 50%-75% mức trọng yếu kế hoạch Mức trọng yếu thực hiện 2.25 0.000.000 -
Số tiền này được sử dụng để tính toán số mẫu kiểm tra chi tiết hoặc ước tính
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai
sót không đáng kể 4%
Tỷ lệ áp dụng từ 0%-4% mức trọng yếu thực hiện
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
90
.000.000 -
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể từ 0%- 4% mức trọng yếu thực hiện
Ghi chú về lý do thay đổi mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán Chưa phát sinh
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 3.000.000.000 3.100.000.000 Mức trọng yếu thực hiện 2.250.000.000 2.325.000.000
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót
có thể bỏ qua 90.000.000 93.000.000
Giải thích nguyên nhân chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước (nếu có)
Số liệu lợi nhuận 2020 lấy theo số lợi nhuận ước tính của Công ty có sự giảm nhẹ so với lợi nhuận kế hoạch 2019 (thực tế 2019 lợi nhuận đạt được là 22 tỷ trước thuế).
C. XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU THẤP HƠN CHO CÁC KHOẢN MỤC
Theo quy định của CMKiT số 320, nếu có các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh có sai sót với mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC nhưng có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC thì KTV phải xác định mức trọng yếu/các mức trọng yếu áp dụng cho từng khoản mục này.
Chúng ta có điều chỉnh Mức trọng yếu kiểm toán hay không Không
(Nguồn: HSKT của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY tại khách hàng ABC)
KTV lựa chọn chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế để tính toán mức trọng yếu tổng thể. Tỷ lệ KTV lựa chọn để tính mức trọng yếu tổng thể là 10%.
Mức trọng yếu thực hiện được xác định bằng 75% mức trọng yếu tổng thể. Vì vậy mức trọng yếu thực hiện đối với khoản mục Chi phí trả trước là 2.250.000.000 VNĐ.
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua áp dụng đối với khoản mục Chi phí trả trước cũng như các khoản mục khác trên BCTC được xác định bằng 4% Mức trọng yếu thực hiện, giá trị là 90.000.000 VNĐ.
Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
Chương trình kiểm toán được thiết kế bởi trưởng nhóm kiểm toán, hướng dẫn chung nhất và cụ thể nhất về quy trình kiểm toán áp dụng trong quá trình kiểm toán.
Chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước được KTV trình bày trong giấy tờ “4530 – Chương trình kiểm toán – Chi phí trả trước”.
Biểu 2.3: Trích giấy tờ [4530] - Chương trình kiểm toán – Chi phí trả trước
1
Đảm bảo tất cả các khoản chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn ghi nhận trong sổ cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
E/Tính hiện hữu
2
Đảm bảo đơn vị sở hữu, hoặc có quyền hợp pháp đối với tất cả các khoản chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn ghi trong sổ cái tại ngày kết thúc kỳ kế toán. Tất cả các khoản chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn không có hạn chế về quyền sử dụng, quyền sở hữu, hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác hoặc, nếu không, những hạn chế về quyền sở hữu, quyền sử dụng hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác phải được xác định và thuyết minh trong BCTC.
R&O/Quyền và nghĩa vụ
3
Đảm bảo các khoản chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn được ghi nhận đầy đủ và phân loại phù hợp.
C,E,V/Tính đầy đủ, tính hiện hữu, đánh giá
4
Đảm bảo các khoản chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hối đoái phù hợp.
V/Đánh giá
5
Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các khoản chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả hợp lý trong BCTC.
P&D/Trình bày và thuyết minh
2. Thủ tục kiểm toán
Lưu ý: Đối với thử nghiệm cơ bản, xem xét các câu hỏi gợi ý dưới đây (bao
gồm nhưng không giới hạn) để thiết kế, lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp khi trả lời “Có”. Khi đó KTV sẽ xem xét lựa chọn, sửa đổi/bổ sung hoặc loại bỏ các thủ tục kiểm toán tương ứng với bước đó tại CTKiT.
1.
• Số dư của khoản mục này có trọng yếu (Giá trị khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện) hoặc dự kiến là trọng yếu tại ngày kết thúc kỳ kế toán không?
V
2. • Có bất kỳ số dư nào với bên liên quan trọng
yếu không? V
3. • Có các khoản chi phí trả trước lớn không? V
4. • Có số dư tài sản khác bằng ngoại tệ trọng
yếu không? V
5.
• Có bất kỳ sự không tuân thủ nào khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng trong các kỳ trước không?
V
6. • Có bất kỳ thay đổi nào trong các chính sách kế
toán trong kỳ không? V
Chương trình làm việc Tham chiếu
A. Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng
Kiểm tra chính sách kế toán có áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng không.
Trường hợp có thay đổi chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn của [CMKT số 29] không.
<4520>
B. Thu thập Bảng phân bổ và Các sổ chi tiết, đối chiếu với Sổ cái và Bảng Cân đối số phát sinh
<4560>
1
Lập bảng tổng hợp số liệu dựa trên Bảng CĐSPS của kỳ hiện tại và số liệu đã được kiểm toán trong kỳ trước với thông tin chi tiết về các khoản chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn.
2 Thu thập danh sách chi tiết các khoản chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn, trong đó có chỉ ra tính
chất của các số dư này. Đối chiếu tổng số dư với