4 .Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
1. Tổ chức kế toán chi phí sản xuất tại công ty
1.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Cổ phần Th-ơng mại và Xây dựng Hoàng V-ơng không chỉ hạch toán tiền l-ơng, các khoản phụ cấp l-ơng của công nhân trực tiếp xây lắp mà còn bao gồm cả tiền l-ơng, các khoản phụ cấp l-ơng của công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội và các khoản trích trên l-ơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội.
Tại Công ty Cổ phần Th-ơng mại và Xây dựng Hoàng V-ơng, khối l-ợng công việc xây lắp đ-ợc thực hiện chủ yếu bằng lao động thủ công. Do đó, chi phí tiền l-ơng công nhân trực tiếp xây lắp chiếm một tỉ trọng khá lớn (12% - 18%) trong giá thành sản phẩm. Việc hạch toán đúng, đầy đủ chi phí này góp phần vào việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình, hạng mục công trình. Mặt khác, việc hạch toán đúng chi phí nhân công trực tiếp còn giúp cho việc thanh toán chi trả l-ơng cho ng-ời lao động thoả đáng, kịp thời, khuyến khích ng-ời lao động hăng say làm việc, gắn bó với Công ty.
Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty đ-ợc hạch toán trên TK 622. Tài khoản này đ-ợc mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình:
TK 62201: Công trình Sóc Sơn, TK 62205: Công trình Quảng Ninh, ... ...
❖ Chi phí nhân công trực tiếp xây lắp:
Hàng tháng, ở công ty đều có hợp đồng giao khoán giữa phòng kinh tế kế hoạch và đội xây dựng. Trong hợp đồng ghi rõ nội dung, khối l-ợng, đơn giá công việc. Đội xây dựng căn cứ vào hợp đồng này để tổ chức thực hiện khối l-ợng công việc đ-ợc giao đảm bảo đúng yêu cầu kỹ thuật, đúng tiến độ thi công.
Tại các đội xây dựng, hàng ngày đội tr-ởng đội xây dựng chấm công của công nhân trực tiếp tham gia thi công vào bảng chấm công (chi tiết theo từng công trình).
Cuối tháng, Phó giám đốc phụ trách thi công cùng nhân viên phòng kinh tế kỹ thuật, nhân viên phòng kinh tế kế hoạch và đội tr-ởng đội xây dựng tiến hành nghiệm thu khối l-ợng công việc thực hiện trong tháng, lập biên bản nghiệm thu
khối l-ợng công việc hoàn thành trong tháng (phiếu giá). Phòng kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán và biên bản này để xác định tổng mức l-ơng đội xây dựng đ-ợc h-ởng trong tháng: Tổng số l-ơng nhận đ-ợc trong tháng = Tổng khối l-ợng công việc thực hiện
(chi tiết từng CT) *
Đơn giá 1 khối l-ợng công việc
trong tháng
Căn cứ vào tổng số công trong bảng chấm công do đội xây dựng gửi lên kế toán tính đ-ợc đơn giá một công, tiền l-ơng thực nhận của công nhân xây dựng theo trình tự sau:
Tổng giá trị khối l-ợng công việc (tháng) Đơn giá một công =
Tổng số công (tháng)
L-ơng khoán = Đơn giá một công * Số công thực hiện trong tháng
Nếu công ty không có việc làm cho công nhân thì công nhân đ-ợc h-ởng theo l-ơng cơ bản, l-ơng cơ bản đ-ợc tính căn cứ vào l-ơng cấp bậc và hệ số l-ơng:
L-ơng cơ bản = L-ơng cấp bậc * Hệ số l-ơng
Nếu trong tháng có công nhân nghỉ phép thì tiền l-ơng thực trả là l-ơng phép và đ-ợc tính nh- sau:
Mức l-ơng cơ bản
L-ơng phép = * Số ngày phép 24 ngày
Trên cơ sở các khoản tiền l-ơng, tiền th-ởng công nhân đ-ợc h-ởng trong tháng, kế toán tiến hành lập bảng thanh toán l-ơng cho từng tổ đội xây dựng.
Căn cứ vào phiếu giá và Bảng thanh toán l-ơng của các tổ đội xây lắp, kế toán tiến hành lập Bảng phân bổ chi phí nhân công cho đối t-ợng chịu chi phí liên quan và dựa vào Bảng phân bổ chi phí nhân công nhập số liệu vào máy.
Nợ TK 622 (chi tiết cho từng công trình) Có TK 334
Theo nội dung Hợp đồng giao khoán với đội xây dựng số 3, Công ty khoán cho đội xây dựng trong tháng 12/2002 thực hiện:
- Trát 550 m2 t-ờng tầng 2, Công Trình Quảng Ninh, đơn giá: 35.000 VNĐ/m2
Cuối tháng, kế toán tính l-ơng cho đội xây dựng số 3 căn cứ vào hợp đồng giao khoán và phiếu giá. Phiếu giá xác nhận đội xây dựng số 3 hoàn thành 100% khối l-ợng công việc đ-ợc giao.
Tổng số l-ơng đội XD 3 = 550 x 35.000 =19.250.000 VNĐ
Căn cứ vào Bảng chấm công do đội xây dựng Số 3 gửi lên kế toán tính đ-ợc tổng số công toàn đội trong tháng 12/2002 (330 công) và lập bảng thanh toán l-ơng cho đội.
19.250.000
Đơn giá một công = = 58.333 VNĐ/công 330
Kế toán định khoản:
Nợ TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) 19.250.000 Có TK 334 19.250.000
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào Phiếu giá và Bảng thanh toán l-ơng của các tổ, đội xây dựng lập Bảng phân bổ l-ơng vào đối t-ợng sử dụng (Biểu 2.8). Số liệu trên Bảng phân bổ l-ơng vào đối t-ợng sử dụng là căn cứ để nhập số liệu vào các chứng từ đã đ-ợc mã hoá trên máy vi tính sau đó tự động ghi vào Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 62205 (Bảng 2.9), Sổ cái TK 622 (Bảng 2.10).
Tiền l-ơng của công nhân điều khiển máy thi công đ-ợc tính căn cứ vào số ca máy trong Nhật trình xe máy hoặc căn cứ vào phiếu xác nhận khối l-ợng công việc có chữ ký của đội tr-ởng đội xe.
L-ơng khoán một ca máy =
Tổng số ca máy (khối l-ợng công việc) *
Đơn giá dự toán (một khối l-ợng công việc)
Tháng 12/2002, căn cứ vào đơn giá dự toán một ca máy (80.000 VNĐ/ca máyxúc) và Nhật trình xe máy của tổ máy xúc Robex 420 kế toán tính đ-ợc:
- Tổng số ca máy thực hiện: 78 Ca máy
- Tổng số tiền l-ơng = 78 x 80.000 = 6.240.000 VNĐ
Căn cứ vào tổng số tiền l-ơng trên Phiếu giá và Bảng thanh toán l-ơng, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ l-ơng cho đối t-ợng sử dụng. Sau đó, nhập số liệu trên bảng phân bổ l-ơng cho đối t-ợng sử dụng vào máy, ch-ơng trình sẽ tự động ghi vào Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) (Biểu 2.9), Sổ cái TK 622 (Biểu 2.10).
Nợ TK 62208 (Công Trình Quảng Ninh) 6.240.000 Có TK 334 6.240.000
❖ Tiền l-ơng nhân viên quản lý tổ đội xây dựng:
Tại Công ty Cổ phần Th-ơng mại và Xây dựng Hoàng V-ơng, Các khoản: tiền l-ơng chính, l-ơng phụ, các khoản phụ cấp của: Nhân viên quản lý đội xây dựng, nhân viên kỹ thuật công trình, các nhân viên phục vụ tại công trình cũng hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp.
Hàng ngày, đội tr-ởng đội xây dựng chấm công cho nhân viên thuộc quyền quản lý của mình vào bảng chấm công. Cuối tháng, gửi bảng chấm công về phòng kế toán làm căn cứ cho việc tính l-ơng, các khoản trích theo l-ơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) tính vào giá thành, thanh toán l-ơng và ghi sổ kế toán:
Nợ TK 622 (chi tiết theo công trình) Có TK 334
Tiền l-ơng thực tế của nhân viên quản lý đ-ợc tính trên cơ sở tổng mức l-ơng khoán và mức độ hoàn thành kế hoạch công tác xây lắp của tổ đội trong tháng: = * =
Tiền l-ơng 1 NV = Đơn giá một công * Số công trong tháng
Tổng mức l-ơng khoán tháng 12/2002 của Công Trình Quảng Ninh là 14.500.000 VNĐ. Trong tháng Ban điều hành công trình hoàn thành 100% khối l-ợng công việc nhận khoán.
Tổng tiền l-ơng thực tế = 14.500.000 * 100% = 14.500.000 VNĐ
= = 63.596 VNĐ/công
Kế toán định khoản:
Nợ TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) 14.500.000 Có TK 334 14.500.000 Số liệu trên là căn cứ để lập Bảng phân bổ l-ơng cho đối t-ợng sử dụng.
❖ Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên l-ơng của công nhân trực tiếp xây dựng, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội tính vào giá
Tổng tiền l-ơng thực tế Tổng mức l-ơng khoán
Giá trị công việc thực hiện
Giá trị công việc nhận khoán
Đơn giá một công Tổng tiền l-ơng thực tế 14.500.000 228 Đơn giá một công
Tổng số công trong tháng
thành sản phẩm xây lắp (Công ty chỉ thực hiện trích đối với công nhân trong danh sách).
Căn cứ vào số lao động trong danh sách, mức l-ơng cơ bản, tiền l-ơng thực trả trong tháng của từng công nhân, cuối quí, kế toán tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, PKCĐ theo tỉ lệ sau:
BHXH: 20% l-ơng cơ bản (trong đó 5% trừ vào l-ơng của công nhân, 15% tính vào giá thành công trình
BHYT: 3% l-ơng cơ bản (trong đó: 1% trừ vào l-ơng công nhân, 2% tính vào giá thành công trình).
KPCĐ: 2% l-ơng thực trả, tính vào giá thành công trình.
Dựa trên tổng số tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ của toàn Công ty trong quý, kế toán lập bảng Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ và phân bổ cho các đối t-ợng chịu chi phí theo số công nhân thực tế.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của quí IV đ-ợc tính toàn bộ vào giá thành tháng 12/2002. Cuối quí, căn cứ vào số tiền phân bổ cho Công Trình Quảng Ninh trên Bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán ghi:
Nợ TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) 18.986.510 Có TK 3382 KPCĐ 1.998.580 Có TK 3383 BHXH 14.989.350 Có TK 3384 BHYT 1.998.580
Số liệu trên đ-ợc phản ánh trên Bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ (Biểu 2.8), Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) (Biểu 2.9), Sổ cái TK 622 (Biểu 2.10).
Biểu: 2.7
Tổng hợp l-ơng công nhân trực tiếp thi công
Quý IV/ 2002 (trích) Công Trình: Quảng Ninh
Đơn vị tính: VNĐ TT Tên tổ Tổ
tr-ởng
Lao động thuê ngoài
Lao động trong biên chế Tiền l-ơng 6% khấu
trừ Còn lại đ-ợc lĩnh 19% tính vào chi phí ... ... ... ... ... ... ... ... 16 Đội XD số 3 Trần mạnh Tuấn 19.250.000 1.155.000 18.095.000 3.657.500 17 Tổ máy Robex 420 Nguyễn Văn Hà 6.240.000 374.400 5.865.600 11.856.000 18 Lao động thủ công Nguyễn Văn H-ng 19.080.000 19 Đội quản lý Hoàng xuân Bính 14.500.000 870.000 13.630.000 2.755.000 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng xxx 80.740.000 99.929.000 3.997.160 95.931.840 18.986.510
Ng-ời ghi sổ Kế toán tr-ởng Thủ tr-ởng đơn vị
Biểu: 2.8
Bảng phân bổ tiền l-ơng và BHxh
Quý IV /2002 (Trích)
Đơn vị tính: VNĐ T
T
Đối t-ợng sử dụng Chi tiết công trình Tổng
Ghi Nợ TK 622 ... CT Quảng Ninh ...
Tháng 10 ... 53.459.730 ... 738.252.090
Tiền l-ơng CNSX trong biên chế 24.544.730 427.459.240
Tiền l-ơng CNSX thuê ngoài 28.915.000 310.792.850
Tháng 11 ... 65.850.870 ... 829.288.739,2
Tiền l-ơng CNSX trong biên chế 34.705.870 482.525.979,2
Tiền l-ơng CNSX thuê ngoài 31.145.000 346.862.760
Tháng 12 80.344.910 1.262.609.170,8
Tiền l-ơng CNSX trong biên chế ... 40.678.400 ... 550.740.000 Tiền l-ơng CNSX thuê ngoài ... 20.680.000 ... 370.125.800 Trích 19% l-ơng LĐ trong biên chế ... 18.986.510 ... 341.743.370,8
Cộng ... 199.655.510 ... 2.830.150.000
Ng-ời ghi sổ Kế toán tr-ởng
Biểu: 2.9
Sổ chi tiết TK 622 (62205)
Chi phí nhân công trực tiếp Quý IV/2002(Trích)
Công Trình: Quảng Ninh
Đơn vị tính: VNĐ Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK Đ/Ư Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d- 1 2 3 4 5 6 7 8 ... ... ... ... ... ... ... ... PBTL 31/12 31/12 TLCN trong biên chế 334 40.678.400 PBTL 31/12 31/12 TL CN thuê ngoài 334 20.680.000 PBTL 31/12 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 338 18.986.510 PBTL 31/12 31/12 K/C CP NCTT 154 199.655.510 Cộng xxx 199.655.510 199.655.510 Số d- cuối kỳ:0
Ng-ời ghi sổ Kế toán tr-ởng Thủ tr-ởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu: 2.10
Sổ cái tk 622
Chi phí nhân công trực tiếp Quý IV/2002(Trích) Đơn vị tính: VNĐ Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK Đ/- Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d- 1 2 3 4 5 6 7 8 ... ... ... ... ... ... ... . ...
PBTL 31/12 31/12 TLCN trong biên chế - CT QN 334 40.678.400 PBTL 31/12 31/12 TLCN thuê ngoài- CT QN 334 20.680.000 PBTL 31/12 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ - CT QN 338 18.986.510 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 31/12 K/C CPNCTT CT Quảng Ninh 154 199.655.510 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 2.830.150.000 2.830.150.000 Số d- cuối kỳ: 0
Ng-ời ghi sổ Kế toán tr-ởng Thủ tr-ởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)