4 .Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
1. Tổ chức kế toán chi phí sản xuất tại công ty
1.4. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Tại Công ty Cổ phần Th-ơng mại và Xây dựng Hoàng V-ơng, chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí khấu haoTSCĐ, các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền: tiền bồi d-ỡng ca cho công nhân, tiền điện, tiền n-ớc, điện thoại, phân bổ lãi vay vốn l-u động, phụ phí sản l-ợng. Tất cả các chi phí trên khi phát sinh đ-ợc hạch toán vào TK 627, đ-ợc mở chi tiết theo các yếu tố chi phí: TK 6274: chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278: chi phí khác bằng tiền
Tài sản cố định của Công ty bao gồm cả TSCĐ dùng trong quản lý tổ đội, phục vụ sản xuất chung, máy móc thiết bị phục vụ thi công nh-: nhà x-ởng, trạm trộn bê tông, máy bơm bê tông, máy phát điện, cần trục, máy bào quang, .... Tình hình khấu hao TSCĐ đ-ợc theo dõi qua TK 214 " Hao mòn TSCĐ". Hiện nay, Công ty trích khấu hao TSCĐ theo quyết định 166/1999/QĐ-BTC ban hành ngày 30/12/1999 và áp dụng ph-ơng pháp khấu hao tuyến tính. Số tiền khấu hao TSCĐ phải trích hàng năm của trong Công ty đ-ợc tính căn cứ vào tuổi thọ kinh tế và khung thời gian sử dụng các loại TSCĐ.
Riêng đối với TSCĐ đ-ợc hình thành từ nguồn vốn vay, Công ty trích khấu hao theo thời gian trong khế -ớc vay để đảm bảo khả năng thanh toán nợ khi đến hạn.
Chi phí khấu hao TSCĐ đ-ợc coi là một phần giá thành công trình và nó đ-ợc chuyển vào giá thành công trình thông qua chi phí sản xuất chung. Chi phí khấu hao TSCĐ đ-ợc hạch toán vào TK 6274 "Chi phí sản xuất chung - KHTSCĐ". Chi phí khấu hao của TSCĐ phục vụ sản xuất chung của tổ đội và phục vụ thi công đều đ-ợc hạch toán vào tài khoản này, TK 6274 đ-ợc mở chi tiết cho từng công trình và hạng mục công trình.
- TK 627401: CT Sóc Sơn - TK 627405: CT Quảng Ninh .... ...
Nguyên tắc tính khấu hao cho các đối t-ợng liên quan tại Công ty là TSCĐ sử dụng cho công trình nào thì tính chi phí khấu hao trực tiếp cho công trình đó. Hàng tháng, căn cứ vào các loại TSCĐ thực tế sử dụng tiến hành trích khấu hao cho các công trình hạng mục công trình theo định khoản:
Nợ TK 6274 (Chi tiết theo công trình). Có TK 214
Trong tháng 12/2002, Công Trình Quảng Ninh có sử dụng 3 xe ôtô Huyndai có nguyên giá 718.798.710 VNĐ. Ô tô đ-ợc hình thành bằng nguồn vốn tín dụng, thời hạn vay là 6,5 năm. Số tiền trích khấu hao trong tháng đ-ợc tính nh- sau:
718.798.710 = = = 110.584.417 VNĐ 6,5 110.584.417 = = 9.215.368 VNĐ 12
Số liệu trên đ-ợc phản ánh trên Bảng chi tiết phân bổ khấu hao (Biểu 2.11), Sổ chi tiết TK 627405, Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung (Biểu 2.12), Sổ chi tiết TK 627 (Biểu 2.13), Sổ cái TK 627 (Biểu 2.14) và Sổ cái TK 214.
Biểu: 2.11
Bảng chi tiết phân bổ khấu hao
Tháng 12 năm 2002
Tài sản Tài khoản ghi
Nợ 6274 TK ghi Có Tên Số hiệu 2141 2142 2143 ... ... ... ... ... ... CT Quảng Ninh Máy ủi D- 6H 2113012-05 12.548.50 ô tô Huyndai 2113013-05 9.215.368 Máy khoan EMC 2113017-05 15.348.966 ... ... ... ... ... ... Cộng 48.761.928 ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 368.561.053
Ng-ời ghi sổ Kế toán tr-ởng
(ký, họ tên) ( ký, họ tên) Số tiền trích khấu
hao một năm
Số tiền trích khấu hao một tháng
❖ Về chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài của Công ty bao gồm chi phí thuê ngoài máy thi công, chi phí sửa chữa máy thi công, chi phí vận chuyển bốc dỡ nguyên vật liệu. Các chi phí trên đ-ợc hạch toán vào TK 6277 "Chi phí dịch vụ mua ngoài". TK này đ-ợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
- TK 627701: CT Sóc Sơn - TK 627705: CT Quảng Ninh ....
Khi phát sinh chi phí thuê ngoài máy thi công, căn cứ vào hợp đồng thuê máy giữa Công ty và bên cho thuê, biên bản bàn giao máy thi công đi thuê giữa Công ty và đội tr-ởng đội xây dựng công trình, kế toán sẽ hạch toán trực tiếp chi phí thuê ngoài máy thi công cho công trình sử dụng theo định khoản:
Nợ TK 6277 (Chi tiết cho công trình)
Nợ TK 133 (1331-Thuế GTGT đ-ợc khấu trừ) Có TK 111, 141, 331
Tháng 12, căn cứ hợp đồng thuê máy ủi giữa Công ty Cổ phần Th-ơng mại và Xây dựng Hoàng V-ơng và Công ty Quang Khang phục vụ Công Trình Quảng Ninh (thời gian thuê 5 ngày, giá thuê 1.200.000 VNĐ/ ngày), kế toán tính đ-ợc tổng số tiền phải trả cho ng-ời bán là: 6.000.000 VNĐ, thuế GTGT 10%. Kế toán định khoản:
Nợ TK 627705 (Công Trình Quảng Ninh) 6.000.000 Nợ TK 1331 600.000 Có TK 111 6.600.000
Kế toán nhập số liệu trên vào máy, ch-ơng trình sẽ tự động ghi vào Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 627705 (Công Trình Quảng Ninh), Sổ chi tiết TK 627 (Biểu 2.13), Sổ cái TK 627 (Biểu 2.14), Sổ cái và Sổ chi tiết TK 331-Phải trả cho ng-ời bán.
Ngoài tất cả các khoản chi phí trên những chi phí còn lại phát sinh tại đội xây dựng và công trình đều hạch toán vào TK 6278 ”Chi phí bằng tiền khác” như trích và phân bổ lãi vay, trích và phân bổ phụ phí sản l-ợng, tiền khen th-ởng hoàn thành thi công, chi phí tiếp thị, tiếp khách, chi phí điện n-ớc, điện thoại, phân bổ chi phí CCDC, tiền bồi d-ỡng ca cho công nhân. TK 6278 đ-ợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
- TK 627801: CT Sóc Sơn - TK 627805: CT Quảng Ninh ...
Để tập hợp những khoản chi phí này, kế toán căn cứ vào các chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch toán nh- sau:
- Hạch toán trích và phân bổ phụ phí sản l-ợng:
Phụ phí sản l-ợng là khoản chi phí mà hàng tháng các công trình phải trích ra để nộp cho Công ty trên cơ sở sản l-ợng thực hiện trong tháng. Chi phí này đ-ợc dùng để trang trải những chi phí cho các bộ phận, các phòng ban trong Công ty. Theo qui định hàng tháng các công trình phải nộp 4% phụ phí sản l-ợng.
= = 4% *
Trong 4% phụ phí sản l-ợng này, 2,8% để lại Xí Nghiệp và 1,2% nộp lên Công ty. Kế toán ghi sổ kế toán theo định khoản sau:
Nợ TK 6278 (Chi tiết theo công trình) 2,8%/sản l-ợng Nợ TK 6428: 1,2%/sản l-ợng Có TK 3388 4%/ sản l-ợng
Căn cứ phiếu giá tháng 12/2002 Công Trình Quảng Ninh: xác nhận giá trị khối l-ợng công việc thực hiện: 342.254.000 VNĐ
Phụ phí sản l-ợng tính vào giá thành công trình: 2,8% * 342.254.000 = 9.583.112 (VNĐ) Khi trích phụ phí sản l-ợng kế toán định khoản nh- sau:
Nợ TK 627805 (Công Trình Quảng Ninh) 9.583.112 Phụ phí sản l-ợng phân bổ
cho công trình A trong kỳ.
Sản l-ợng thực hiện trong kỳ của công trình A.
Số liệu trên đ-ợc kế toán nhập vào máy để ghi vào các sổ: Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 627805 (Công Trình Quảng Ninh), Sổ cái TK 6278, Sổ cái, Sổ chi tiết TK 3388, ...
- Hạch toán chi phí vận chuyển và bốc dỡ nguyên vật liệu
Khi phát sinh chi phí vận chuyển, bốc dỡ trong quá trình mua nguyên vật liệu, kế toán căn cứ vào Hoá đơn GTGT mua nguyên vật liệu, Hoá đơn GTGT của ng-ời vận chuyển nhập định khoản và các dữ liệu khác vào chứng từ mã hoá trên máy:
Nợ TK 6278 (chi tiết theo công trình)
Nợ TK 133 (1331- thuế GTGT đ-ợc khấu trừ) Có TK 111, 331, ...
Ngày 21/12/2002 Công ty mua 100 tạ Xi măng phục vụ Công Trình Quảng Ninh, theo hoá đơn vận chuyển số 1124, Công ty vận tải Thành H-ng, c-ớc phí vận chuyển 180.000 VNĐ, thuế GTGT 18000, tổng giá thanh toán 198.000 Kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy theo định khoản sau:
Nợ TK 627805 (Công Trình Quảng Ninh) 180.000
Nợ TK 1331 18.000 Có TK 111 198.000
Số liệu trên đ-ợc ghi vào Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 627805 (Công Trình Quảng Ninh), Sổ cái TK 6278.
Căn cứ vào hoá đơn số tiền điện thoại tháng 12/2002, Công Trình Quảng Ninh, phiếu chi tiền mặt số 175, kế toán nhập số liệu vào máy:
Nợ TK 627805 (Công Trình Quảng Ninh) 494.600
Nợ TK 1331 49.460 Có TK 1111 544.060
Sau khi nhập vào máy, số liệu trên tự động ghi vào Sổ nhật ký chung, Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung (Biểu 2.12), Sổ chi tiết 62705 (Công Trình Quảng Ninh), Sổ chi tiết TK 627 (Biểu 2.13), Sổ cái TK 627 (Biểu 2.14), Sổ chi tiết TK 1111 "Tiền mặt- tiền Việt Nam".
Biểu: 2.12 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Quý IV/2002 Công Trình: Quảng Ninh
Đơn vị tính: VNĐ
STT Loại chi phí Số tiền Thuế GTGT
đ-ợc khấu trừ Số có thuế Số không thuế
1 Chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ
146.283.411 146.283.411 0
2 Chi phí dịch vụ mua ngoài
84.418.600 77.685.400 6.733.200
Trong đó: Thuê máy 38.058.000 3.805.800
Sửa chữa lớn TSCĐ 29.627.400 2.927.400
3 Chi phí khác bằng tiền 82.035.500 76.352.000 5.683.500
Cộng 312.737.511 300.320.811 12.416.700
Ng-ời ghi sổ Kế toán tr-ởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2.13
Sổ chi tiết TK 627
Chi phí sản xuất chung Quý IV/2002
Công Trình: Quảng Ninh
Đơn vị tính: VNĐ Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giảI TK Đ/Ư Số tiền Phát sinh Nợ Phát sinh Có THCPC 31/12 31/12 CP KH TSCĐ 214 146.283.411 THCPC 31/12 31/12 CP thuê máy 331 38.058.000 THCPC 31/12 31/12 CP sửa chữa lớn TSCĐ 2412 29.627.400
THCPC 31/12 31/12 CP thuê ngoàI 331 10.000.000 THCPC 31/12 31/12 CP khác bằng tiền 111 76.352.000
31/12 31/12 K/c CPSXC – CTQN 1541 300.320.811
Cộng 300.320.811 300.320.811
Số d- cuối kỳ: 0
Ng-ời ghi sổ Kế toán tr-ởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu: 2.14
Sổ cái TK 627
Chi phí sản xuất chung Quý IV/ 2002 Đơn vị tính: VNĐ Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK Đ/Ư Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d- 1 2 3 4 5 6 7 8 ... ... ... ... ... ... ... ... CT Quảng Ninh THCPC 31/12 31/12 CP KHTSCĐ - CT QN 214 146.283.411 THCPC 31/12 31/12 CP DV mua ngoài- CT QN 331 77.685.400 THCPC 31/12 31/12 CP # bằng tiền - CT QN 111 76.352.000 THCPC 31/12 31/12 K/C CP SXC vào Z sp CT- QN 154 300.320.811 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng xxx 3.586.900.500 3.586.900.500 Số d- cuối kỳ: 0
Ng-ời ghi sổ Kế toán tr-ởng Thủ tr-ởng đơn vị