- Về phơng pháp tính giá thành sản phẩm
b- Công tác hạch toán chi phí sản xuất
- Hạch toán chi phí nguyên vật liệu:
Thứ nhất, chi phí NVL không đ-ợc chi tiết thành NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu... mà đ-ợc gộp chung và chỉ sử dụng tài khoản cấp một: 152 - nguyên vật liệu để phản ánh. Việc phản ánh chung nh- vậy không làm sai lệch giá thành sản phẩm nh-ng lại không cho thông tin chính xác, chi tiết về các yếu tố, tỉ trọng các yếu tố của nguyên vật liệu. Từ đó không theo dõi kịp thời sự biến động của từng loại vật t-, không đánh giá đ-ợc sự ảnh h-ởng của từng loại vật t- đến chi phí sản xuất để có biện pháp quản lý thích hợp.
Thứ hai, công tác quản lý vật t- hiện nay ch-a đảm bảo, chỉ có một kho quản lý, diện tích kho còn nhỏ, cách sắp xếp ch-a khoa học, thông thoáng nên gây nhiều khó khăn cho việc xuất kho, theo dõi cũng nh- bảo quản vật t-. Điều này có thể làm tăng sự thất thoát, hao hụt vật t-.
Thứ ba, xí nghiệp sử dụng sổ đề nghị xuất vật t- do tr-ởng ca lập là hình thức ch-a hợp lý và mang tính khoa học, không thuận lợi trong việc luân chuyển, và quản lý.
Thứ t-, về ph-ơng pháp tính giá vật t- xuất dùng, nh- đã trình bày ở phần một, ph-ơng pháp giá thực tế đích danh có nhiều thuận lợi. Tuy nhiên, việc áp dụng ph-ơng pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe chỉ có thể áp dụng đ-ợc khi có hàng tồn kho có thể phân biệt, chia tách ra thành từng loại, từng thứ riêng rẽ. Trong khi đó, tại xí nghiệp có trên 150 chủng loại vật t- sử dụng trong sản xuất và đ-ợc xuất dùng liên tục trong kỳ, vì vậy việc theo dõi, cũng nh- quản lý
vật t- không đảm bảo chặt chẽ, đặc biệt khó khăn trong việc xác định giá trị hàng tồn kho.
- Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Đối với các khoản trích theo l-ơng (BHXH, BHYT, CPCĐ) của công nhân sản xuất trực tiếp không đ-ợc hạch toán phù hợp với chế độ kế toán hiện hành. Không tuân theo nguyên tắc phù hợp của kế toán: đó là chi phí phát sinh cho đối t-ợng nào phải đ-ợc tập hợp cho đúng đối t-ợng đấy, phải tập hợp theo đúng nơi phát sinh. Mặc dù các khoản này đ-ợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung, không làm thay đổi giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ, nh-ng lại không đảm bảo tính chính xác cho từng khoản mục chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung. Điều này gây ảnh h-ởng trực tiếp tới công tác kế toán quản trị tại xí nghiệp, đ-a ra các định mức không chính xác, ảnh h-ởng đến việc lập dự toán chi phí, phân tích chi phí sản xuất kinh doanh. Cụ thể, nh- đã trình bày ở trên tổng chi phí nhân công sản xuất trực tiếp quí 4 của công nhân sản xuất bi là: 78.247.894, các khoản trích theo l-ơng không nằm trong chi phí nhân công trực tiếp là: 4.697.250 đồng t-ơng ứng chiếm 5.6% trong tổng chi phí nhân công thực tế, đây là con số không nhỏ vì vậy chắc chắn có ảnh h-ởng trực tiếp đến việc lập dự toán, xây dựng định mức chi phí nhân công trực tiếp.
- Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Về hệ thống tài khoản sử dụng: hiện nay, xí nghiệp tiến hành tập hợp tất cả các yếu tố chi phí vào tài khoản 627-chi phí sản xuất chung. Với tình hình tổ chức và đặc điểm sản xuất nh- hiện nay của xí nghiệp, khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm rất nhiều loại, thậm chí không cùng phát sinh tại xí nghiệp nh-ng lại tập hợp chung một tài khoản nh- hiện nay là ch-a hợp lý: Với tổng chi phí sản xuất chung không đổi nh-ng không đảm bảo khoa học trong việc quản lý và sử lý số liệu kế toán: cụ thể, trong chi phí sản xuất chung hai yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố định và chi phí lãi vay chiếm tỷ trọng lớn (40-50%) trong tổng chi phí sản xuất chung, hơn nữa hai yếu tố này lại chỉ đ-ợc phân bổ vào tháng cuối cùng của quí vì vậy tổng chi phí tháng cuối quí sẽ tăng trội hơn rất
nhiều so với hai tháng tr-ớc, nếu không đ-ợc giải trình cụ thể, theo dõi riêng biệt thì bộ phận kế toán quản trị sẽ gặp khó khăn trong việc phân tích chi phí phát sinh trong tháng đồng thời nhận đ-ợc các kết quả phân tích không chính xác. Mặt khác, trong trình tự hạch toán nghiệp vụ chi phí lãi tiền vay, kế toán phản ánh vào TK 811 - Chi phí tài chính -nhận thấy là ch-a hợp lý. Trong kỳ số l-ợng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí và thu nhập tài chính gần nh- không có, chỉ đến cuối kỳ phần chi phí lãi tiền vay mới đ-ợc phân bổ từ công ty để kế toán ghi sổ, tập hợp vào chi phí sản xuất kinh danh trong kỳ (đ-ợc kết chuyển vào giá vốn hàng bán). Cuối kỳ, kế toán cũng không lập báo cáo riêng cho hoạt động tài chính. Chính vì vậy, theo em việc mở thêm tài khoản 811 nh- hiện nay là không cần thiết.
Hơn nữa, trong phần tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ: kế toán sử dụng hình thức phân bổ các chi phí chung cho các đối t-ợng sản phẩm theo tiền l-ơng thực tế của công nhân sản xuất trực tiếp. Trong thực tế cho thấy xí nghiệp đã quá lạm dụng ph-ơng pháp này, để phân bổ một yếu tố chi phí cho một loại sản phẩm, phải mất vài ba công đoạn phân chia: ví dụ, tr-ờng hợp cần phân bổ chi phí khấu hao cho sản phẩm Bi hợp kim Ф 25, kế toán cần phân bổ chi phí khấu hao cho sản xuất bi, sau đó lại phân bổ lần nữa cho từng loại sản phẩm cụ thể (theo tỷ lệ tiền l-ơng thực tế). Nh- vậy, việc phân bổ chi phí đều dựa trên số t-ơng đối, lại đ-ợc sử dụng quá nhiều, làm cho độ chính xác sau mỗi lần phân bổ giảm, kết quả thu đ-ợc có thể là một số không đủ tin cậy, sai lệch nhiều về giá trị. Mặt khác chi phí nhân công tại xí nghiệp cũng ch-a phản ánh đúng thực tế (phản ánh ch-a đầy đủ) vì vậy cũng sẽ ảnh h-ởng trực tiếp đến kết quả tính toán nh- trên.
c - Công tác tính giá thành sản phẩm
Thứ nhất, về ph-ơng pháp tính giá thánh sản phẩm hiện nay; với đặc điểm sản xuất kinh doanh đa dạng, nhiều chủng loại, kích cỡ sản phẩm khác nhau và căn cứ vào qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm phức tạp cho thấy việc áp dụng ph-ơng pháp này gây nhiều bất lợi, đó là: gía thành sản phẩm không chính xác,
rất khó khăn trong việc tập hợp, phân loại chi phí, phát sinh nhiều thao tác dẫn đến hao phí lao động kế toán, ngoài ra còn không phù hợp với tình hình tổ chức sản xuất tại xí nghiệp đó là: bộ phận sản xuất đã sử dụng định mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhân công cho từng loại sản phẩm trong khi đó kế toán lại không căn cứ vào định mức để xác định gía thành sản phẩm sẽ có đ-ợc kết quả khả quan hơn, độ tin cậy cũng cao hơn. Nh- cách tính gía thành sản phẩm bi đã đ-ợc trình bày ở phần I, theo ph-ơng pháp này, gía thành đơn vị của từng loại sản phẩm không đ-ợc tập hợp chính xác chi phí phát sinh, do đó giá thành sản xuất không phản ánh đúng thực tế, khi đó ảnh h-ởng đến giá bán của sản phẩm trên thị tr-ờng làm cho doanh nghiệp không thu đ-ợc hiệu quả nh- mong muốn, công tác kế toán quản trị cũng không thể phân tích chính xác từ đó không có biện pháp hạ giá thành hữu hiệu.
Bên cạch đó hình thức tính giá thành bình quân cho một nhóm sản phẩm cùng loại sau đó -ớc l-ợng để suy ra giá thành của từng loại sản phẩm riêng rẽ nh- hiện nay nó không đảm bảo tính chính xác cho giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm, đồng thời cũng không có cơ sở hợp lý để thực hiện ph-ơng pháp này. Vì vậy, theo em nh-ợc điểm này cũng cần đ-ợc khắc phục.
Về kỳ tính giá thành hiện nay đang áp dụng là quí: căn cứ vào đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm cho thấy: chu kỳ để sản xuất ra một sản phẩm không dài, sau mỗi một nồi nguyên liệu (300 kg), đ-ợc rót ra khuôn, sau khi làm sạch, dọn xỉ, cho đến lúc hoàn thiện sản phẩm mất khoảng 40 giờ, vì vậy trong kỳ liên tục có sản phẩm hoàn thành nhập kho. Do đó, việc tính gía thành theo quí nh- hiện nay là quá dài, phản ánh không chính xác gía thành thực tế của sản phẩm.