2.1.2. Ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế toán doanh thu, chi phí và kếtquả kinh doanh quả kinh doanh
2.1.2.1. Nhân tố bên trong
“Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty và ảnh hưởng của nó đến công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh”
“Do đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp rất đa dạng vừa sản xuất các sản phẩm như tấm chèn, tấm đan …. Hàng hóa như xăng dầu, sắt thép các loại… dịch vụ vận chuyển, bốc dỡ nên việc tập hợp, theo dõi các khoản doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh đòi hỏi phải chính xác, phù hợp theo từng hoạt động của công ty”
Nhập số liệu hàng ngày
In số, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ kế toán
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán
cùng loại
-Báo cáo tài chính -Báo cáo kế toán quản trị Phần mềm kế toán MÁY VI TÍNH Sổ kế toán - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết
“Bộ máy kế toán theo mô hình vừa tập trung ở văn phòng chính của công ty, ngoài ra ở các tổ đội, cửa hàng có bộ phận thống kê, xử lý về khối lượng cũng như xuất hóa đơn và hạch toán trên phần mềm kết nối với máy chủ tại phòng kế toán nên dữ liệu cũng được cập nhật thường xuyên, nhanh chóng và kịp thời”
“Doanh nghiệp có quy mô hoạt động lớn nên doanh thu, chi phí của doanh nghiệp phải được quản lý chặt chẽ, hạch toán kịp thời, tuân thủ đúng các nguyên tắc, quy định của pháp luật hiện hành. Ngoài ra để nâng cao chất lượng quản lý về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh, doanh nghiệp cần đẩy mạnh song song cả kế toán tài chính và kế toán quản trị”
2.1.2.2. Nhân tố bên ngoài
“Để tổ chức tốt kế toán quản trị trong các doanh nghiệp hiện nay trước hết phải có sự thống nhất nhận thức về bản chất, nội dung và phạm vi của kế toán quản trị trên cơ sở đó xác định mô hình tổ chức kế toán quản trị phù hợp.”
“Trong điều kiện hiện nay các doanh nghiệp Việt Nam nên theo mô hình kết hợp kế toán quản trị và kế toán tài chính trong cùng một hệ thống kế toán là phù hợp, bởi mô hình này cho phép kế thừa được những nội dung của kế toán tài chính đã tồn tại và biểu hiện cụ thể trong hệ thống kế toán hiện hành. Thực chất kế toán tài chính và kế toán quản trị đều nghiên cứu sự biến động chi phí và kết quả của hoạt động. Song kế toán quản trị mang nội dung chủ yếu vì nó cung cấp hệ thống thông tin về chi phí để các nhà quản trị đưa ra hàng loạt các quyết định. Mặt khác, việc tồn tại một hệ thống kế toán sẽ tiết kiệm được chi phí trong hạch toán kế toán, đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả hơn là áp dụng mô hình tách rời dường như sẽ tốn kém chi phí nhiều hơn so với lợi ích thu được. Điều này cũng phù hợp với các doanh nghiệp Việt Nam với trình độ cán bộ kế toán tại các đơn vị, đồng thời đảm bảo thuận lợi cho việc quản lý, kiểm tra, kiểm soát của Nhà nước. Mỗi phần hành kế toán nên phân công nhiệm vụ rõ ràng để nâng cao tinh thần trách nhiệm trong công việc của nhân viên kế toán, đồng thời tránh sự chồng chéo trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp.”
“ Nội dung kế toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh là nội dung mang tính cơ bản của mọi hệ thống kế toán. Giải quyết mối quan hệ giữa hệ thống kế toán tài chính và kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh là vấn đề cơ bản khi xây dựng hệ thống kế toán doanh nghiệp.”
“Xu hướng của các quốc gia trong kế toán nói chung, kế toán chi phí, doanh
thu và kết quả kinh doanh nói riêng là hướng tới sự hài hòa theo một thông lệ chung. Đây là một xu hướng tất yếu của toàn cầu hóa nền kinh tế thế giới. Nắm bắt được xu hướng này hệ thống kế toán Việt Nam cần được xây dựng trên quan điểm tôn trọng thông lệ và các chuẩn mực quốc tế, đồng thời có sự vận dụng phù hợp với từng giai đoạn phát triển của nền kinh tế.”
“ Để hệ thống kế toán quản trị ngày càng được hoàn thiện và phát triển là quá trình lâu dài đòi hỏi và nghiên cứu, vừa vận dụng lý luận, thực tiễn để hoàn thiện và điều này phụ thuộc lớn vào đòi hỏi thực tiễn của các nhà quản trị doanh nghiệp.”
2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINHDOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI GANG THÉP THÁI NGUYÊN DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI GANG THÉP THÁI NGUYÊN
2.2.1. Thực trạng kế toán doanh thu tại Công ty Cổ phần vận tải gang thép TháiNguyên Nguyên
2.2.1.1. Quy định về kế toán doanh thu
“- Kế toán doanh thu tại Công ty Cổ phần vận tải Gang thép Thái Nguyên gồm: Kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ; Kế toán doanh thu tài chính; Kế toán thu nhập khác”
“- Tuân thủ các quy định trong chuẩn mực 14 – Doanh thu và thu nhập; quy định về hạch toán trong thông tư 200/2014/ TT – BTC về doanh thu, thu nhập, cụ thể:”
+ Điều kiện ghi nhận doanh thu, thu nhập:
Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: Được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:
(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: Được ghi nhận khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện:
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
(d) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
(c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán.
(d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó
Đối với doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia: Phải thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:
(c) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch đó. (d) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Đối với thu nhập khác:
Thu về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định; Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;
Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;
Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại và các khoản thu khác
“+ Kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán phân chia, sắp xếp các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo từng nhóm lĩnh vực và mở các tài khoản chi tiết cấp 2, 3 phù hợp để hạch toán chi tiết các khoản doanh thu đó”
2.2.1.2. Phương pháp kế toán
a. Kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ
a1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
“Công ty cổ phần vận tải Gang thép Thái Nguyên hiện nay sản xuất và kinh doanh trên nhiều lĩnh vực : Vận tải, buôn bán nhiên liệu rắn, lỏng, khí( xăng dầu, mỡ máy, dầu nhờn..), sản xuất các tấm chèn, tấm đan, khai khoáng...”
Doanh thu bán hàng tại Công ty được ghi nhận theo doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT do Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
“Qua khảo sát thực tế, trong quý IV/2019 Công ty cổ phần vận tải Gang thép Thái Nguyên, hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ được kế toán theo dõi, phản ánh cụ thể trên Sổ chi tiết TK 511 - Phụ lục số 12.”
Các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty bao gồm như sau:
- Kế toán doanh thu từ hoạt động vận tải
“Vận tải đường bộ là ngành nghề kinh doanh chính của Công ty. Doanh thu từ hoạt động này chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty. Công ty có 2 đội xe chủ yếu phục vụ cho việc vận chuyển đất đá, nguyên vật liệu, quặng, thép phế tại 2 mỏ sắt Tiến Bộ và Mỏ than Phấn Mễ theo hợp đồng đã ký kết giữa Công ty với 2 đơn vị trên, ngoài ra vận chuyển hàng hóa, nguyên vật liệu với những khách hàng, Công ty khác có nhu cầu.”
“Kế toán căn cứ vào chứng từ: Báo cáo của nhân viên thống kê tại 2 đội xe về khối lượng công việc đã hoàn thành tại 2 mỏ, các đơn vị khác; các hợp đồng kinh tế đã ký kết kế toán tính doanh thu và lập HĐ GTGT trình kế toán trưởng và Giám đốc ký duyệt.”
“Sau khi xuất hoá đơn GTGT, kế toán tiến hành cập nhật số liệu phát sinh tương ứng trên hoá đơn GTGT, phần mềm sẽ tự động ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi tăng số tiền thu được vào TK 1111 - Tiền mặt, TK 1121 - Tiền gửi ngân hàng hoặc số tiền phải thu của khách hàng TK 1311- Phải thu khách hàng đối với hoạt động vận chuyển ngoài. Từ đó, phần mềm sẽ tự động lên sổ chi
tiết TK 5111 – Doanh thu vận chuyển ngoài, Nhật ký chung, sổ cái TK 511 và sổ sách của các tài khoản có liên quan.”
“Đối với mỏ sắt Tiến Bộ và than Phấn Mễ, vận chuyển gang thép phế…các chi nhánh Công ty cổ phần Vận tải gang thép Thái Nguyên như nhà máy luyện Thép Lưu Xá, Nhà máy Cốc Hóa, Nhà máy luyện gang… định kỳ vào cuối tháng kế toán tiêu thụ căn cứ vào khối lượng công việc đã hoàn thành, viết hóa đơn GTGT và hạch toán trên phần mềm kế toán. Hóa đơn GTGT số 0001601 ngày 29/10/2019
(Phụ lục đính kèm 13) doanh thu vận chuyển nguyên vật liệu cho mỏ Than Phấn Mễ tháng 10/2019:”
Nợ TK 1311 : 779.483.757 Có TK 5111 : 708.621.597
Có TK 33311: 70.862.160
“ Đối với các đơn vị khác, thực hiện theo hợp đồng kinh tế sau khi hoàn thành công việc sẽ căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã thỏa thuận để tính ra doanh thu, viết hóa đơn GTGT và hạch toán như sau: Hóa đơn GTGT số 0001277 ngày 02/10/2019
(Phụ lục đính kèm số 14) về cước vận chuyển xăng dầu cho công ty xăng dầu Bắc Thái”
Nợ TK 1311 : 39.406.400 Có TK 5111 : 35.824.000 Có TK 33311: 3.582.400
- Kế toán doanh thu từ hoạt động bán xăng, dầu
“Công ty có 1 cửa hàng xăng dầu chuyên cung cấp xăng dầu cho các nhà máy của Công ty cổ phần Gang thép Thái Nguyên như: Nhà máy luyện thép Lưu Xá, Nhà máy Cốc hóa, Nhà máy luyện gang…một số Công ty vận tải như: Doanh nghiệp tư nhân Trung Dũng, Công ty TNHH thương mại vận tải Dương Việt, Công ty TNHH vận tải Vạn Xuân Thái Nguyên...và các khách lẻ cá nhân có nhu cầu sử dụng khác.”
“Tại cửa hàng xăng dầu có 1 nhân viên thống kê với nhiệm vụ viết HĐ GTGT, thu tiền bán hàng và cuối ngày nộp lại số tiền đó cho Công ty.”
“Kế toán tiêu thụ căn cứ: Hóa đơn GTGT mà nhân viên thống kê tại cửa hàng xăng dầu chuyển cập nhật vào phần mềm kế toán.”
+ Đối với những HĐGTGT chưa thu tiền sẽ định khoản như sau:
HĐ GTGT số 0001202 ngày 01/10/2019 bán dầu cho Chi nhánh Lưu Xá – Công ty cổ phần sản xuất và vận tải Sơn Bách:
Nợ TK 1313 : 26.346.320 Có TK 5112 : 23.951.200 Có TK 33311: 2.395.120
+ Đối với những HĐGTGT đã thu bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản
HĐ GTGT số 0001222 ngày 03/10/2019 (Phụ lục đính kèm số 15) bán dầu DO cho Công ty TNHH thương mại vận tải Dương Việt đã thu bằng tiền mặt:
Nợ TK 1313 : 3.644.000 Có TK 5112 : 3.312.727 Có TK 33311: 331.273
Cuối ngày căn cứ vào tổng số tiền mặt bán hàng mà nhân viên thống kê tại cửa hàng xăng dầu nộp vào quỹ của công ty và giấy báo Có của ngân hàng lúc này kế toán sẽ tiến hành nhập liệu bút toán:
Nợ TK 111(11) Nợ TK 112(11) Có TK 1313
- Kế toán doanh thu từ bán quặng và sản phẩm do Công ty sản xuất (tấm đan, tấm chèn)
+ Ngoài cung cấp dịch vụ vận tải, bán buôn xăng dầu công ty còn hoạt động trong lĩnh vực khai khoáng tại các mỏ Ngườm Cháng – Cao Bằng cung cấp nguyên vật liệu đầu vào cho các nhà máy trong công ty cổ phần Gang thép Thái Nguyên: Nhà máy Cốc hóa, nhà máy Luyện gang…
“Kế toán căn cứ vào Hóa đơn GTGT kèm theo phiếu xuất kho và các chứng từ thanh toán (nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng) để cập nhật vào phần mềm kế toán.”
“HĐGTGT số 0001627 ngày 31/10/2019 (Phụ lục đính kèm số 16) bán thép phế cho nhà máy Luyện gang của công ty cổ phần Gang thép Thái Nguyên.”
Nợ TK 1311 : 8.830.965.000 Có TK 5115 : 8.028.150.000 Có TK 33311: 802.815.000
“+ Bên cạnh đó Công ty còn mua thép cuộn của Công ty cổ phần Gang thép Thái Nguyên để gia công sản xuất thành các tấm đan, tấm chèn bán cho các công ty khai thác than ở Quảng Ninh.”
“Kế toán căn cứ vào Hóa đơn GTGT kèm theo phiếu xuất kho và các chứng từ thanh toán (nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng) để cập nhật vào phần mềm kế toán.”
HĐGTGT số 0001281 ngày 24/10/2019 (Phụ lục đính kèm số 17) bán tấm chèn cho Công ty cổ phần vật tư mỏ Quảng Ninh:
Nợ TK 1314 : 90.475.000 Có TK 5113 : 82.250.000 Có TK 33311: 8.225.000
a2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
“Các khoản giảm trừ doanh thu nếu phát sinh Kế toán công ty phản ánh khoản giảm trừ doanh thu trực tiếp vào TK 5113- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như sau:”
Nợ TK 5111, 5112, 5113, 5114, 5115 Có TK 1311, 1314, 1313, 1315
Qua khảo sát thực tế trong quý IV/2019 Công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.
b. Kế toán doanh thu tài chính
“Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty bao gồm: Tiền lãi từ tài khoản tiền gửi ngân hàng, lãi trả chậm của khách hàng.”
“Căn cứ hạch toán doanh thu từ hoạt động đầu tư tài chính kế toán sử dụng chứng từ: Giấy báo có, hợp đồng kinh tế…”
“Để hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế về doanh thu hoạt động đầu tư tài chính kế toán sử dụng tài khoản 515 – Doanh thu tài chính.”
“Căn cứ vào các chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ chi phí hoạt động tài chính, kế toán nhập liệu vào phần mềm kế toán. Từ đó, phần mềm sẽ tự động lên sổ chi tiết TK 515, sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 515 và sổ sách của các tài khoản có liên quan.”
“Qua khảo sát thực tế quý IV/2019 thì doanh thu tài chính của công ty được theo dõi chi tiết trên sổ chi tiết TK 515- Phụ lục 18”
“- Tiền lãi không kỳ hạn của tài khoản tiền gửi ngân hàng tại ngân hàng
CPTM Công Thương, Ngân hàng CPTM đầu tư và phát triển, Ngân hàng CPTM VPBANK. Định kỳ ngân hàng trả lãi vào tài khoản tiền gửi, căn cứ vào giấy báo Có kế toán nhập thông tin vào phần mềm như sau:”
Nợ TK 112(11, 12, 13, 14, 15, 16) Có TK 5154
“- Tiền lãi sử dụng vốn đây chính là khoản lãi trả chậm của khách hàng. Kế toán căn cứ vào hợp đồng để tính lãi chậm trả theo số ngày thực tế phát sinh trên hợp đồng để ghi nhận số tiền lãi này trên phần mềm kế toán bằng bút toán”
Nợ TK 111(11), 112(11) Có TK 5153
c. Kế toán thu nhập khác