BẢNG DỰ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ NĂM 2019
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU QUÝ I QUY II QUÝ III QUÝ IV CẢ NĂM T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T9 T10 T11 T12 I. Dịch vụ vận tải 1.Vận chuyển đất đá, quặng 1.1. Mỏ Phấn Mễ 1.2. Mỏ Tiến Bộ 1.3. Đơn vị khác 2. Vận chuyển xăng 2.1. Xăng dầu Bắc Thái ……. II. Hàng hóa 1.Xăng - 92 - 95 2. Dầu - DO ……. III.Sản phẩm 1.Tấm đan 2. Tấm chèn ………. Tổng cộng
b. Hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí:
“Cơng ty đã thực hiện lập dự tốn chi phí nhưng chưa đảm bảo tính linh hoạt, chủ động cho các nhà quản trị trong việc ra quyết định ở những tình huống và quy mơ hoạt động khác nhau. Để đáp ứng yêu cầu lập dự toán linh hoạt trong những điều kiện quy mơ khác nhau, địi hỏi doanh nghiệp phải thực hiện phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí.”
“+ Biến phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí bán hàng - chi phí nhân viên bán hàng”
“+ Định phí: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí sản xuất chung - chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí sản xuất chung - chi phí khấu hao, chi phí sản xuất chung - chi phí bằng tiền khác, chi phí bán hàng - chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí bán hàng - chi phí khấu hao, chi phí bán hàng - chi phí bằng tiền khác, chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ văn phịng, chi phí dự phịng, chi phí quản lý - chi phí bằng tiền khác.”
“+ Chi phí hỗn hợp: Chi phí sản xuất chung - chi phí vật liệu, chi phí sản xuất chung - chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bán hàng - chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí quản lý doanh nghiệp - thuế phí lệ phí, chi phí quản lý doanh nghiệp - chi phí dịch vụ mua ngồi.”
- Lập dự tốn chi phí linh hoạt:
“Lập dự tốn chi phí linh hoạt là dự tốn chi phí được lập cho các quy mơ hoạt động khác nhau giúp cho nhà quản trị có thể so sánh chi phí thực tế ở các mức hoạt động khác nhau, từ đó có thể đưa ra các quyết định về giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trong điều kiện các mức sản lượng khác nhau, đảm bảo cơng ty vẫn có lợi nhuận và có thể đưa ra các mức giá có thể cạnh tranh được với đối thủ. Đồng thời dự tốn chi phí linh hoạt là căn cứ để đánh giá hiệu quả kinh doanh chính xác hơn là một kế hoạch tĩnh. Một kế hoạch tĩnh chỉ được lập ở một mức độ hoạt động và chọn mức độ kế hoạch làm gốc so sánh vì vậy sự so sánh sẽ thiếu chính xác do so sánh chi phí ở mức độ hoạt động khác nhau.”
“Tiến hành lập dự toán linh hoạt:”
“+ Đối với biến phí nguyên liệu chính căn cứ vào định mức tiêu hao nguyên liệu và đơn giá dự kiến nguyên liệu mua vào.”
“+ Đối với biến phí tiền lương căn cứ đơn giá lương do bộ phận tổ chức hành chính xây dựng theo kế hoạch hàng năm và tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định.”
“+ Đối với biến phí như: Biến phí điện, nước, vận chuyển bốc vác... Căn cứ vào tài liệu thống kê năm trước và kết quả tách các chi phí hỗn hợp theo phương pháp cực đại - cực tiểu.”
“Một phần nằm trong các chi phí hỗn hợp được tách theo phương pháp cực đại - cực tiểu như điện, nước, xác định được phần định phí nằm trong tổng chi phí của các kỳ trước làm căn cứ xác định chi phí cho kỳ kế hoạch.”
“Một phần là các chi phí cố định độc lập căn cứ vào tổng dự toán năm để xác định như: Chi phí khấu hao TSCĐ, lương quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng văn phịng, dự phịng, chi phí lãi vay, chi phí bảo dưỡng sửa chữa thường xuyên. Trên cơ sở mức dự toán phân bổ cho 12 tháng xác định được dự tốn chi phí ước tính cho 1 tháng.”
“Trên cơ sở phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí, xác định được mức
biến phí đơn vị của chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn quản trị lập bảng “Dự tốn biến phí đơn vị theo mặt hàng” và “Bảng dự tốn chi phí linh hoạt cho mặt hàng”.”
- Xây dựng phương trình chi phí
“Trên cơ sở xác định được biến phí đơn vị và dự tốn tổng thể định phí chung. Có thể xác định phương trình chi phí đơn vị sản phẩm như sau”
Ci = Ai + B/Q
Trong đó: Ci: Chi phí dự tốn cho đơn vị sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ i. Ai: Biến phí đơn vị sản phẩm
B: Tổng định phí dự tốn cả năm
Q: Sản lượng dự kiến sản xuất kinh doanh năm kế hoạch
“ Phương trình trên có thể dự tốn nhanh chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cụ thể: Phương pháp lập dự tốn nhanh căn cứ phương trình chi phí thường được áp dụng trong trường hợp yêu cầu cung cấp thông tin nhanh cho các quyết định lựa chọn giá bán khi đàm phán ký kết hợp đồng.”
c. Hoàn thiện cơng tác lập dự tốn kết quả kinh doanh
“Lập bảng dự toán kết quả hoạt động kinh doanh là bảng tính tốn dự kiến lợi nhuận sẽ được mang lại từ hoạt động kinh doanh cho kỳ dự toán sắp tới. Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh là cơ sở để điều hành, kiểm tra và hướng mọi hoạt động của doanh nghiệp tới hiệu quả mong muốn.”
“Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh nên lập theo cách ứng xử của chi phí để phục vụ nhu cầu thơng tin của kế tốn quản trị. Căn cứ vào các dự toán đã lập ở trên, kế toán tiến hành lập dự toán kết quả hoạt động kinh doanh theo bảng.”
Bảng 3.2: Bảng dự tốn kết quả hoạt đợng năm 2019 BẢNG DỰ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG NĂM 2019
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU QUÝ I QUY II QUÝ III QUÝ IV CẢ NĂM T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T9 T10 T11 T12 1. DT tiêu thụ 2. Biến phí - Biến phí sản xuất - Biến phí bán hàng - Biến phí QLDN 3. Số dư đảm phí 4. Định phí - Định phí sản xuất - Định phí bán hàng - Định phí QLDN
5. Lợi nhuận thuần
3.3.2.2.Hồn tiện báo cáo quản trị a. Báo cáo chi phí
“Mặc dù báo cáo chi phí bộ phận của Công ty cổ phần Gang Thép Thái Nguyên đã phần nào đáp ứng được u cầu kiểm sốt chi phí về định mức ngun liệu, cung cấp thơng tin cho việc tính lương của người lao động, song nó chưa chỉ rõ chiều hướng biến động của các chi phí và nguyên nhân của các biến động, chưa thực sự gắn được trách nhiệm quản lý với yêu cầu kiểm soát chi phí. Đứng trên góc độ khai thác các kỹ thuật phân tích của kế tốn quản trị, phương hướng hồn thiện các báo cáo như sau:”
Báo cáo chi phí nguyên vật liệu:
“Chi phí vật liệu, nhiên liệu chịu tác động trực tiếp của lượng vật liệu, nhiên liệu hao và đơn giá vật liệu, nhiên liệu mua vào. Nếu biến động về giá vật liệu, nhiên liệu thay đổi thì bộ phận thu mua phải có trách nhiệm giải trình, nếu có biến động về định mức tiêu hao vật liệu, nhiên liệu thì đó là thuộc phạm vi trách nhiệm bộ
phận sản xuất song cũng có thể thuộc về bộ phận thu mua vào kém, dẫn đến làm tăng định mức. Chính vì vậy, ngồi các báo cáo như hiện nay, bổ sung bảng kê phân tích chi phí vật liệu, nhiên liệu nhằm xác định mức biến động về định mức hay đơn giá vật liệu, nhiên liệu, trên cơ sở xem xét sự biến động về định mức vật liệu, nhiên liệu có thể đánh giá được một trong những làm tăng định mức có thể do chất lượng vật liệu, nhiên liệu khi mua vào hoặc do cách đánh giá phân loại của bộ phận thu mua là khơng chính xác hoặc lãng phí trong khâu sản xuất hay do trình độ và tay nghề cơng nhân kém, sự biến động tăng về giá cũng phải được xem xét do nguyên nhân khách quan hay chủ quan để có quyết định điều chỉnh kịp thời. Bảng phân tích chi phí vật liệu, nhiên liệu theo mẫu sau.:”
Bảng 3.3: Bảng phân tích chi phí ngun liệu
BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHIÊN LIỆU, VẬT LIỆU
CHỈ TIÊU Vật liệu … Vật liệu …
DT TH CL MĐAH DT TH CL MĐAH
1. SLSPSX
2. Định mức tiêu hao 3. Đơn giá NVL
“Bảng phân tích chênh lệch định mức và đơn giá vật liệu chỉ ra những biến động bất lợi hay thuận lợi định mức tiêu hao vật liệu và giá cả vật liệu, bộ phận quản lý có trách nhiệm phải giải trình rõ nguyên nhân chủ quan hay khách quan tác động đến sự biến động này và đồng thời đề ra các giải pháp thích hợp để kiểm sốt.”
Báo cáo chi phí lao động:
Bảng 3.4: Bảng phân tích chi phí nhân cơng
BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÂN CƠNG
CHỈ TIÊU Kế hoạch Thực hiện Mức chênh lệch Tỷ lệ (%) chênh lệch Mức độ ảnh hưởng 1. Giá trị sản xuất (trđ)
3. Số LĐ bình quân (người) 4. CP nhân cơng bình quân cho một lao động (triệu đồng) 5. Năng suất LĐ b/quân(trđ) 6. Tỷ trọng CPNCTT (%)
“Bảng phân tích chi phí nhân cơng cung cấp thơng tin để đánh giá mức tăng, giảm chi phí nhân cơng trong mối quan hệ với khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sản xuất qua đó để kiểm tra tính hợp lý của việc tuyển dụng và sử dụng lao động. Mặt khác mức tăng năng suất lao động được xem xét trong mối quan hệ với mức tăng chi phí nhân cơng trực tiếp bình qn cho một lao động và tỷ trọng chi phí nhân cơng trực tiếp tính trên giá trị sản xuất đánh giá việc chi trả lương cho người lao động có hiệu quả so với kế hoạch hay khơng, có đảm bảo kết hợp lợi ích của cơng ty với lợi ích của người lao động. Đồng thời cũng cho thấy cơng ty có tiết kiệm hay lãng phí chi phí nhân cơng trực tiếp, từ đó chỉ rõ nguyên nhân dẫn đến tình trạng trên.”
Báo cáo chi phí sản xuất chung:
“Để đánh giá mức tiết kiệm hay lãng phí chi phí sản xuất chung nhằm kiểm sốt chi phí sản xuất chung doanh nghiệp lập bảng kê phân tích chi phí sản xuất chung.” “Bảng phân tích chi phí sản xuất chung cho thấy chi phí sản xuất chung biến động theo chiều hướng có lợi hay bất lợi, qua đó tìm hiểu nguyên nhân chủ quan hay khách quan dẫn đến sự biến động đó và đề ra các giải pháp nhằm kiểm sốt tốt các chi phí sản xuất chung phát sinh.”
Bảng 3.5: Bảng phân tích chi phí sản xuất chung
BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
CHỈ TIÊU Kế hoạch Thực hiện Tổng CL Mức đợ ảnh hưởng Do giá Do lượng 1. Biến phí SXC - Biến phí điện
- Biến phí nước 2. Định phí SX chung - Lương - Khấu hao TSCĐ … Cợng
“Ngồi các chi phí phát sinh tại phân xưởng sản xuất thì tại bộ phận quản lý và bộ phận kế hoạch tại cơng ty để kiểm sốt và đánh giá các chi phí ở các bộ phận này cơng ty cùng lập các báo cáo phân tích tương tự. Tuy nhiên tiêu thức đo lường đánh giá các chi phí quản lý và chi phí bán hàng có thể khác với chi phí sản xuất chung bởi vì đây là các chi phí thời kỳ, chúng ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh trong kỳ. Vì vậy khi đánh giá các chi phí trên phải đặt trong mối tương quan với sản lượng tiêu thụ cịn chi phí chung được đặt trong mối tương quan với sản lượng sản xuất.”
Bảng 3.6: Báo cáo doanh thu tiêu thụ theo bộ phận BÁO CÁO DOANH THU TIÊU THỤ THEO BỘ PHẬN
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU hoạchKế Thựchiện TổngCL Mức độ ảnh hưởng Do giá Do lượng I. Dịch vụ vận tải 1. Vận chuyển đất đá, quặng 1.1. Mỏ than Phấn Mễ 1.2. Mỏ Tiến Bộ …. Cộng
c. Báo cáo kết quả kinh doanh:
Báo cáo lợi nhuận gộp theo thị trường:
Bảng 3.7: Báo cáo lợi nhuận gộp theo lĩnh vực kinh doanh, sản xuất BÁO CÁO LỢI NHUẬN GỘP THEO LĨNH VỰC KINH DOANH, SẢN XUẤT
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU 511Doanh thu515 632 641Chi phí642 635 Lợi nhuận I. Dịch vụ vận tải 1.Vận chuyển đất đá, quặng 2. Vận chuyển khác II. Hàng hóa 1.Xăng 2. Dầu ......... III.Sản phẩm ...... III. Tổng cợng
Báo cáo kết quả kinh doanh bộ phận, chi tiết theo đối tượng tổng hợp doanh thu và các chi phí phát sinh sẽ cho ta biết kết quả kinh doanh của từng đối tượng.
Bảng 3.8: Báo cáo kết quả kinh doanh chi tiết mặt hàng dạng lãi trên biến phíBÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH CHI TIẾT MẶT HÀNG BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH CHI TIẾT MẶT HÀNG
DẠNG LÃI TRÊN BIẾN PHÍ
ĐVT: Triệu đồng TT Mặt hàng Số lượng Giá bán Doanh thu Tổng biến phí Số dư đảm phí Tỷ lệ số dư đảm phí Tổng định phí Lãi thuần 1 2 3 4 5 Tổng
Báo cáo kết quả kinh doanh dạng lãi trên biến phí:
Bảng 3.9: Báo cáo kết quả kinh doanh dạng lãi trên biến phí
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH DẠNG LÃI TRÊN BIẾN PHÍ CHỈ TIÊU Mã số Số tiền Ghi chú 1. Doanh thu 01
2. Biến phí 02
- Giá vốn hàng bán 03 - Biến phí bán hàng 04 - Biến phí QLDN 05
3. Lãi trên biến phí 06 4. Định phí 07
- Định phí bán hàng 08 - Định phí QLDN 09
5. Lãi thuần 10
3.3. ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN
3.3.1 Về phía nhà nước
“Các nhà chức trách cần xây dựng bổ sung một số chuẩn mực kế toán phù hợp với thực tiễn Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế. Để thực hiện được điều này,
các chuyên gia kế toán hàng đầu của Việt Nam từ Bộ Tài chính, Ngân hàng Nhà nước, Hội nghề nghiệp, các cơng ty dịch vụ kế tốn - kiểm tốn, các trường đại học…cần phải hợp tác về mặt chuyên môn nhằm xây dựng chuẩn mực kế toán chất lượng cao. Hiện nay, thị trường tài chính Việt Nam đang có nhiều chuyển biến và phát sinh nhiều nghiệp vụ phức tạp nhưng các chuẩn mực hỗ trợ cho việc ghi nhận cho một số loại hình cơng cụ tài chính vẫn thiếu vắng. Đây là một minh chứng cho việc ban hành chuẩn mực kế toán hiện nay ở Việt Nam chưa theo kịp yêu cầu của thực tiễn. Vì vậy, giải pháp cho giai đoạn trước mắt là việc cần thiết ban hành các chuẩn mực cịn thiếu so với nhu cầu thực tế, trong đó tiền đề là việc hợp tác quốc tế. Các cơ quan nhà nước cần nỗ lực hợp tác quốc tế trong việc trao đổi kinh nghiệm, cập nhật kiến thức mới; kết hợp chặt chẽ với cơ quan, tổ chức về kế tốn - kiểm tốn quốc tế. Ngồi ra, các cơ quan phụ trách cần phải nỗ lực hợp tác với các tổ chức ban hành chuẩn mực của các quốc gia tiên tiến khác và tham khảo, chọn lọc thành tựu của các nước trong khu vực để áp dụng phù hợp với môi trường và quy định tại Việt Nam.”
“Tăng cường hơn nữa cả về qui mô và lực lượng kiểm tra, giám sát tuân thủ pháp luật về kế tốn kiểm tốn thơng qua hệ thống thanh tra, kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập. Thu thập kịp thời các kiến nghị, đề xuất của các đơn vị kiểm tra,