Phần 2 Cơ sở lý luận và thực tiễn
2.1. Cơ sở lý luận
2.1.2 Quản lý thuế đối với hộ sản xuất kinh doanh
2.1.2.1. Khái niệm và đặc điểm quản lý thuế đối với hộ sản xuất kinh doanh
Quản lý thuế đối với hộ sản xuất kinh doanh bao gồm các hoạt động: hoạch định mục tiêu, phân cấp quản lý, xây dựng và ban hành qui trình thủ tục, đề ra giải pháp tổ chức thực hiện và kiểm tra, thanh tra, sắp xếp tổ chức bộ máy và nhân sự để thực hiện các khâu công việc. Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, có cơ cấu phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, đảm bảo nguồn lực tài chính phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước; góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế.
Hệ thống chính sách thuế là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô có hiệu quả của Nhà nước đối với nền kinh tế, động viên được các nguồn lực, thúc đẩy phát triển nhanh sản xuất, khuyến khích xuất khẩu, đầu tư góp phần ổn định và nâng cao đời sống nhân dân. Hệ thống chính sách thuế đã đảm bảo huy động đầy đủ các nguồn thu vào NSNN, đáp ứng nhu cầu chi thường xuyên của Nhà nước và dành một phần cho tích lũy phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước (Tổng cục thuế, 2011b).
Đối với hộ sản xuất kinh doanh hệ thống chính sách thuế áp dụng chung các mức thuế suất đối với cùng ngành hàng, nhóm mặt hàng gồm các sắc thuế cơ bản là: Thuế GTGT, thuế TNCN, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế TTĐB. Trong phạm vi đề tài này tập trung nghiên cứu các sắc thuế có tác động nhiều nhất đến các hộ kinh doanh đó là thuế Môn Bài, thuế GTGT và thuế TNCN.
Đối với tất cả các thành phần kinh tế nhất là hộ kinh doanh phát triển, Nhà nước đã và đang có nhiều biện pháp cải tiến hệ thống và cách thức thu thuế nhằm một mặt thu đủ, thu đúng người cần thu, hợp lý hoá và giảm thuế suất (chẳng hạn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân), tăng diện thu, nuôi dưỡng nguồn thu về lâu dài, mặt khác đảm bảo việc thu thuế minh bạch công khai, dân chủ.
Tuy nhiên, do đang trong quá trình xây dựng các định chế phù hợp với nền kinh tế thị trường, việc hạn chế thay đổi thường xuyên các quy định pháp luật về thuế đang được đặt ra, những bước đầu khó tránh khỏi. Đóng thuế vừa là nghĩa vụ của công dân, vừa là vinh dự của mỗi người được góp phần vào việc xây dựng và phát triển đất nước. Ở nhiều nước công nghiệp phát triển, trốn thuế được coi là một tội lớn và thường bị pháp luật xét xử rất nghiêm, bất kể người trốn thuế là ai (Tổng cục thuế, 2011a).
b. Đặc điểm của quản lý thuế đối với hộ sản xuất kinh doanh
Đặc điểm của quản lý thuế đối với hộ sản xuất kinh doanh của khu vực này là trình độ kinh doanh, khả năng tuân thủ pháp luật nói chung và pháp luật về thuế nói riêng của các chủ thể chưa cao, do hầu hết các hộ kinh doanh hoạt động ở quy mô nhỏ, chủ yếu là phát triển kinh tế gia đình nhằm tăng thu nhập, nên kinh doanh theo kinh nghiệm, không thực hiện chế độ số sách kế toán, không thực hiện khai và nộp thuế theo thu nhập (doanh thu trừ chi phí) mà chủ yếu nộp thuế theo phương pháp khoán (nộp theo tỷ lệ ấn định trên doanh thu)....
Trên thực tế, việc phân loại HKD để quản lý thuế cũng rất phức tạp: có những hộ chưa đến ngưỡng phải nộp thuế GTGT, thuế TNCN thì chỉ phải nộp thuế Môn Bài; có HKD đến ngưỡng phải nộp thuế, HKD ngừng nghỉ (có hoặc không thông báo với cơ quan thuế) không nộp thuế, hộ không có đăng ký kinh doanh, kinh doanh theo mùa vụ, không thường xuyên. Dù tỷ lệ đóng góp trong tổng thu NSNN không cao song do số lượng khá đông, phạm vi phủ sóng rộng khắp các địa bàn, nên việc quản lý thuế đối với HKD thường tốn nhiều chi phí hơn so với các nhóm đối tượng khác, nhất là về nhân lực. Theo đó, ngoài số cán bộ thuế trực tiếp quản lý công tác quản lý HKD còn phải huy động sự tham gia của đại diện các ban, ngành, chính quyền địa phương (hội đồng tư vấn thuế xã, phường) và của cả người dân trong việc xác định doanh thu khoán và mức thuế khoán đảm bảo sát với thực tế phát sinh (Tổng cục thuế, 2015a).
Về thể chế, đã tiến hành đơn giản hoá về chính sách thuế, thủ tục khai nộp thuế để người nộp thuế tự tính, tự khai và tự nộp được thuế (quy định tại Luật số 71/2014/QH13) để áp dụng từ năm 2015; đã áp dụng cách tính thuế theo tỷ lệ trên doanh thu (nếu trên 100 triệu đồng/năm) thay cho cách tính thuế phức tạp theo biểu thuế lũy tiến từng phần và thực hiện khai thuế chủ yếu 1 năm/lần để cắt giảm thời gian thực hiện các thủ tục hành chính thuế cho HKD. Về công tác quản lý, cùng với những yêu cầu về nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, tăng cường kỷ luật kỷ cương cán bộ thuế đẩy mạnh hiện đại hóa công tác quản lý thuế, áp dụng công nghệ thông tin ở hầu hết các khâu quản lý để giảm thời gian thực hiện thủ tục hành chính thuế cho người nộp thuế và giảm thiểu sự tiếp xúc trực tiếp với cán bộ thuế, Tổng cục Thuế đang tiến hành hoàn thiện quy trình quản lý thuế đối với HKD theo hướng: tăng cường công khai, minh bạch để người dân, người nộp thuế, các ban ngành của địa phương được biết và tham gia ý kiến (Tổng cục thuế, 2015a).
Do đó việc quản lý thuế đối với hộ sản xuất kinh doanh có vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế nói riêng và những ảnh hưởng của thành phần kinh tế này đối với xã hội nói chung, một mặt vừa động viên được nguồn thu vào NSNN, mặt khác vừa đảm bảo trật tự, an toàn xã hội, cũng như tạo môi trường công bằng, bình đẳng cho các thành phần kinh tế phát triển trong bối cảnh của nền kinh tế thị trường như hiện nay.
2.1.2.2. Mục tiêu và yêu cầu của công tác quản lý thuế đối với hộ sản xuất kinh doanh
a. Mục tiêu của công tác quản lý thuế đối với hộ sản xuất kinh doanh
Là một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý tài chính Nhà nước, quản lý thuế không thể tách rời quản lý Nhà nước nói chung và quản lý Nhà nước về kinh tế nói riêng.
Công tác quản lý thuế đối với hộ sản xuất kinh doanh nhằm đạt được các mục tiêu cơ bản sau:
+ Tăng thu cho ngân sách Nhà nước.
Ở nước ta, số thu bằng thuế hàng năm chiếm tỷ trọng chủ yếu trong tổng số thu của NSNN. Số thuế thu được từ khu vực hộ sản xuất kinh doanh tuy chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu nhập ngân sách nhưng đây lại là lĩnh vực phức tạp, khó quản lý. Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thu thuế đối với hộ sản xuất kinh doanh sẽ có tác dụng động viên, tăng thu cho NSNN.
+ Thực hiện vai trò quản lý của Nhà nước đối với khu vực kinh tế này. Vai trò của thuế mang tính toàn diện trên nhiều lĩnh vực. Song, những vai trò đó không mang tính khách quan, mà nó là kết quả của những tác động từ phía con người. Những tác động này được thực hiện thông qua những nội dung, những công việc cụ thể của công tác quản lý thuế.
+ Tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các hộ kinh doanh.
Qua công tác tổ chức thực hiện và kiểm tra, thanh tra việc chấp hành các luật thuế cùng với việc tăng cường tính pháp chế của các luật thuế, ý thức chấp hành các luật thuế được nâng cao, từ đó tạo thói quen "Sống và làm việc theo pháp luật" trong mọi tầng lớp nhân dân.
- Yêu cầu
+ Tuyên truyền, phổ biến, giáo dục sâu rộng thường xuyên các luật thuế và các văn bản dưới luật để đối tượng nộp thuế hiểu và tự giác chấp hành.
+ Tận thu, khai thác triệt để các nguồn thu, kết hợp nuôi dưỡng nguồn thu: + Thu hết số thuế ghi thu, không để nợ đọng.
+ Kiểm tra, giám sát chặt chẽ hộ nghỉ kinh doanh.
+ Quản lý hết các đối tượng tham gia sản xuất, kinh doanh (gồm cố định có cửa hàng - cửa hiệu và đối tượng kinh doanh vãng lai).
+ Quản lý sát doanh thu thực tế của đối tượng nộp thuế (thường xuyên kiểm tra sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ, rà soát điều chỉnh thuế hộ khoán ổn định).
+ Phải thực hiện đầy đủ, đúng quy trình nghiệp vụ của ngành đã đề ra cho từng loại đối tượng kinh doanh.
b. Các sắc thuế chủ yếu áp dụng đối với hộ sản xuất kinh doanh
Đối với hộ kinh doanh cá thể hệ thống chính sách thuế áp dụng chung các mức thuế suất đối với cùng ngành hàng, nhóm mặt hàng. Các sắc thuế chủ yếu áp dụng đối với hộ kinh doanh:
* Thuế môn bài
Trong hệ thống thuế nước ta, thuế môn bài là một sắc thuế trực thu rất quen thuộc với mọi đối tượng nộp thuế. Thuế môn bài là thuế đăng ký kinh doanh được tính theo năm. Mức thuế được áp dụng theo số tuyệt đối căn cứ vào loại hình doanh nghiệp hoặc mức thu nhập 1 tháng.
Đối với các hộ kinh doanh cá thể; cán bộ công nhân viên, xã viên hợp tác xã, người lao động trong các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nhận khoán tự trang trải mọi khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm về kết quả sản xuất kinh doanh; nhóm cán bộ công nhân viên, nhóm xã viên Hợp tác xã, nhóm người lao động nhận khoán nhưng từng cá nhân trong nhóm nhận khoán lại kinh doanh riêng rẽ, từng cá nhân trong nhóm còn phải nộp thuế môn bài riêng; Các đối tượng nêu trên có mức thuế môn bài được áp dụng 6 mức từ 50.000 đồng/năm đến 1.000.000 đồng/năm căn cứ vào mức bình quân thu nhập một tháng, hoặc vốn đăng ký kinh doanh của HKD, cụ thể theo bảng 2.1.
Bảng 2.1. Biểu thuế môn bài
Bậc MB Thu nhập bình quân tháng Mức thuế cả năm
1 Trên 1.500.000 1.000.000 2 Trên 1000.000 đến 1.500.000 750.000 3 Trên 750.000 đến 1.000.000 500.000 4 Trên 500.000 đến 750.000 300.000 5 Trên 300.000 đến 500.000 100.000 6 Bằng hoặc thấp hơn 300.000 50.000 Nguồn: Bộ tài chính (2002) Về thời gian tính và nộp thuế môn bài: Hộ ra kinh doanh vào thời gian 6 tháng đầu năm thì nộp mức thuế môn bài cả năm, hộ ra kinh doanh vào 6 tháng cuối năm thì nộp 50% mức thuế môn bài cả năm. Hộ đang kinh doanh thì nộp thuế môn bài ngay tháng đầu của năm dương lịch, hộ mới ra kinh doanh thì nộp thuế môn bài ngay trong tháng bắt đầu kinh doanh.
Tuy số thu hàng năm của thuế môn bài luôn giữ một địa vị khiêm tốn so với số thu các loại thuế khác nhưng đây lại là một nguồn thu tương đối vững chắc cho ngân sách nhà nước, đáp ứng kịp thời nhu cầu chi tiêu của nhà nước ngay từ đầu mỗi năm, khi các nguồn thu khác chưa phát sinh hoặc có phát sinh nhưng chưa nhiều. Một ưu điểm quan trọng của thuế môn bài là nó có giá trị chỉ dẫn cho các sắc thuế khác; mọi tổ chức, cá nhân muốn kinh doanh đều phải đăng ký kinh doanh và nộp thuế môn bài. Vì thế, thuế môn bài có tác dụng kiểm kê, kiểm soát, các cơ sở kinh doanh nhằm hỗ trợ cho việc hành thu các loại thuế có số thu cao như thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng... Đồng thời qua đó làm cơ sở cho việc phân loại cơ sở kinh doanh theo quy mô lớn, vừa hay nhỏ để có biện pháp quản lý thích hợp với từng tổ chức, cá nhân có hoạt động SXKD.
* Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Thuế GTGT là loại thuế gián thu đánh vào phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng (Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12).
Đối tượng chịu thuế GTGT là tất cả hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho SXKD và tiêu dùng ở Việt Nam trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 Luật thuế GTGT, Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT.
- Thuế suất thuế GTGT
Theo quy định của Luật thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT gồm 3 mức: 0%; 5% và 10%.
- Phương pháp tính thuế GTGT
Theo quy định hiện nay thuế GTGT được tính theo hai phương pháp đó là khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.
Quy định nơi nộp thuế: Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi sản xuất kinh doanh.
Thuế GTGT được nộp tại KBNN hoặc ngân hàng thương mại các cấp và thực hiện luân chuyển chứng từ nộp theo quy định hiện hành.
* Thuế thu nhập cá nhân (TNCN): Thuế TNCN là loại thuế trực thu tính trên phần thu nhập của các cá nhân có thu nhập được quy định tại Điều 3-Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007;
- Đối tượng nộp thuế TNCN: Là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3-Luật thuế TNCN phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam.
- Thuế suất thuế TNCN:
Theo quy định của Luật thuế TNCN, thuế suất thuế TNCN được quy định thành hai biểu thuế đó là biểu thuế lũy tiến từng phần và toàn phần (xem bảng 2.2 và 2.3).
Bảng 2.2. Biểu thuế suất thuế TNCN lũy tiến từng phần
Phần thu nhập tính Bậc thuế thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35
Nguồn: Quốc hội (2007) (*) Thuế tiêu thu đặc biệt (TTĐB): Thuế TTĐB là loại thuế gián thu đánh vào việc sản xuất, nhập khẩu một số loại hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thu đặc biệt.
định tại Điều 2 - Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12
- Đối tượng không chịu thuế TTĐB: Đối tượng không chịu thuế TTĐB được quy định tại Điều 3-Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12:
- Người nộp thuế TTĐB: Là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thu đặc biệt.
(*) Thuế Tài nguyên (TN): Phạm vi áp dụng và đối tượng chịu thuế được thực hiện theo thông tư số: 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010, hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế TN và hướng dẫn thi hành nghị định số: 50/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ hướng dẫn một số điều của luật thuế Tài nguyên.
Phương pháp tính thuế TN được thực hiện theo quyết định số: 928/2010/QĐ- UBTVQH12; Thông tư số: 105/2010/TT-BTC.