B. NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
1.1 Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
1.1.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là chênh lệch giữa doanh thu
thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ cà dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến bất động sản đầu tƣ) và chi phí quản lý kinh doanh. (Nguyễn Phú Giang & Nguyễn
Trúc Lê, 2014).
Đƣợc xác định theo công thức sau: Kết quả hoạt động sản
xuất, kinh doanh =
Doanh thu thuần về
bán hàng -
Giá vốn hàng bán -
Chi phí quản lý kinh doanh
Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa doanh thu hoạt động tài
chính và chi phí tài chính, đƣợc xác định theo cơng thức: Kết quả hoạt động tài
chính =
Doanh thu hoạt động tài
chính - Chi phí tài chính
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và
các khoản chi phí khác và chi phí thuế TNDN, đƣợc xác định theo cơng thức:
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Công thức xác định kết quả kinh doanh:
1.1.8.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng
a. Chứng từ sử dụng:
- Chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí nhƣ hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng thƣờng, bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH, bảng phân bổ ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ...
- Bảng tính kết quả kinh doanh, kết quả hoạt động khác.
- Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có của ngân hàng... - Phiếu kết chuyển. b. Sổ sách sử dụng: - Sổ cái TK 911. Kết quả kinh doanh = Kết quả hoạt động sản
xuất, kinh doanh +
Kết quả hoạt động tài
chính
+ Kết quả hoạt
25 - Sổ chi tiết TK 911.
1.1.8.2 Tài khoản sử dụng
Các tài khoản sử dụng nhƣ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh, TK 421 – Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối, TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
* Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 911: Bên Nợ:
– Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán;
– Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
– Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; – Kết chuyển lãi.
Bên Có:
– Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán trong kỳ;
– Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản kết chuyển giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
– Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 khơng có số dƣ cuối kỳ.
1.1.8.3 Phương pháp hạch tốn
1. Thực hiện kết chuyển doanh thu bán hàng thuần, hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
2. Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, hạch
toán nhƣ sau:
Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. Nợ TK 711 – Thu nhập khác.
26
3. Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ, hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán.
Có TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh.
4. Kết chuyển chi phí tài chính và các khoản chi phí khác, hạch tốn nhƣ sau:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 – Chi phí tài chính. Có TK 811 – Chi phí khác.
5. Khi kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, hạch toán nhƣ sau
Lãi: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421 – LNST chƣa phân phối Lỗ: Nợ TK 421 – LNST chƣa phân phối
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
6. Đồng thời, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, hạch
toán nhƣ sau:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 82111 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
7. Kết chuyển giá trị chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và bên Có của TK 8212
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Có TK 8212 – CPTTNDN hỗn lại ( nếu số phát sinh Nợ lớn hơn Có TK 8212)
Hoặc
Nợ TK 8212 – CPTTNDN hoãn lại (Nếu số phát sinh Nợ nhỏ hơn Có TK 8212) Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến xác định kết quả kinh doanh đƣợc thể hiện khái quát tại sơ đồ (Phụ lục 05)
27
Chƣơng 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH
KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƢƠNG MẠI TOÀN THẮNG