1.2.1 .Nhiệm vụ, vai trò của kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
1.2.4. Kế toán các khoản trích theo lương
1.2.4.1. Chứng từ sử dụng
Hạch toán các khoản trích theo lương sử dụng các chứng từ về lao động tiền lương như kế toán tiền lương từ Mẫu số 01- LĐTL đến Mẫu số 11- LĐTL 22.
1.2.4.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán các khoản trích theo lương sử dụng Tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác 22.
Nội dung và phạm vi phản ánh của tài khoản này gồm các nghiệp vụ liên quan đến các khoản trích theo lương như sau:
- Số tiền trích và thanh toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn.
- Các khoản khấu trừ vào tiền lương của công nhân viên theo quyết định của toà án.
- Các khoản phải trả, phải nộp khác
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác 22
Bên Nợ:
- Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý;
- Kinh phí công đoàn chi tại đơn vị
- Số BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn;
Bên Có:
- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc khấu trừ vào lương của công nhân viên;
- Các khoản thanh toán với công nhân viên về tiền nhà, điện, nước ở tập thể; - Kinh phí công đoàn vượt chi được cấp bù;
Số dư bên Có:
- BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đã trích chưa nộp cho cơ quan quản lý hoặc kinh phí công đoàn được để lại cho đơn vị chưa chi hết;
- Các khoản còn phải trả, còn phải nộp khác.
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ:Số dư bên Nợ phản ánh số đã trả, đã nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp hoặc số bảo hiểm xã hội đã chi trả công nhân viên chưa được thanh toán và kinh phí công đoàn vượt chi chưa được cấp bù.
Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác, có tài khoản cấp 2. Các tài khoản cấp 2 liên quan đến BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ:
- Tài khoản 3382 - Kinh phí công đoàn - Tài khoản 3383 - Bảo hiểm xã hội - Tài khoản 3384 - Bảo hiểm y tế
- Tài khoản 3386 - Bảo hiểm thất nghiệp
1.2.4.3. Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán TK 338 22:
- Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi:
Nợ các TK 622, 623,627, 641, 642 (số tính vào chi phí SXKD)
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số trừ vào lương người lao động) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386). - Khi nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) Có các TK 111, 112,...
- BHXH phải trả cho công nhân viên khi nghỉ ốm đau, thai sản..., ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383)
Có TK 334 - Phải trả người lao động. - Chi tiêu kinh phí công đoàn tại đơn vị, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382)
- Kinh phí công đoàn chi vượt được cấp bù, khi nhận được tiền, ghi: Nợ các TK 111, 112
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382). Sơ đồ tổng hợp kế toán khoản trích theo lương:
Trình tự hạch toán kế toán khoản trích theo lương được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2. Trình tự hạch toán tổng hợp các khoản trích theo lương 1.2.5. Kế toán thuế thu nhập cá nhân 1.2.5. Kế toán thuế thu nhập cá nhân
1.2.5.1. Khái quát về thuế thu nhập cá nhân:
Khái niệm thuế thu nhập cá nhân: Bất kỳ một quốc gia nào có nền kinh tế vận động theo cơ chế thị trường đều coi thuế thu nhập cá nhân là một sắc thuế có tầm quan trọng lớn trong việc huy động nguồn thu cho ngân sách và thực hiện công bằng xã hội. Thuế thu nhập cá nhân là một sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập của các cá nhân 17, 137. TK 338 TK 334 Trích BH phải trả TK 154, 241, 631, 642 Trích BHXH, BHYT BHTN, KPCĐ tính vào chi phí TK 111, 112
Nộp tiền cơ quan bảo hiểm
TK 334 Khấu trừ các khoản trích
theo lương vào lương của NLĐ
TK 111, 112 Nhận kinh phí do cơ quan BHXH
Các cá nhân chịu thuế thu nhập cá nhân theo thông lệ quốc tế là cá nhân làm công ăn lương, cá nhân kinh doanh, hộ gia đình kinh doanh, chủ doanh nghiệp tư nhân, cá nhân góp vốn thành lập công ty hợp danh. Tuy nhiên, ở một số quốc gia doanh nghiệp tư nhân và công ty hợp danh không chịu thuế TNCN mà chịu thuế TNDN 17, 137.
Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân:
Thuế thu nhập cá nhân là một hình thức động viên mang tính bắt buộc trên nguyên tắc theo luật định.
Thuế TNCN là khoản đóng góp không hoàn trả trực tiếp cho người nộp.
Thuế TNCN luôn gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia
Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu. Do vậy, người nộp thuế cũng là người chịu thuế.
Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rất rộng
Việc đánh thuế TNCN thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến từng phần.
Vai trò của thuế thu nhập cá nhân
- Đối với nền kinh tế- xã hội: Tạo lập nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước: Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước. Góp phần thực hiện công bằng xã hội; điều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm.
- Đối với hệ thống thuế: Góp phần khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác. Một số thuế gián thu như thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhược điểm là có tính lũy thoái và ảnh hưởng đến người nghèo nhiều hơn người giàu vì khi tiêu thụ cùng một lượng hàng hóa mọi người đều phải chịu thuế như nhau. Nếu tính thuế TNCN theo phương pháp lũy tiến từng phần sẽ góp phần khắc phục được nhược điểm này. Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế TNCN còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế TNDN khi có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân. Thuế suất thuế TNCN:
Thuế suất thuế TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú được áp dụng theo biểu thuế lũy tiến từng phần theo quy định tại Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân (2007), cụ thể như sau:
Bảng 1.1. Biểu thuế lũy tiến từng phần của thuế TNCN
Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35
(Nguồn: Điều 22, Luật số: 04/2007/QH 12)
Thu nhập tính thuế áp dụng biểu thuế này là thu nhập của cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, tiền lương, tiền công sau khi đã trừ đi khoản giảm trừ gia cảnh, các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc, khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học.
Cách tính thuế:
Thu nhập chịu thuế bao gồm các khoản thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ bản quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ nhận quà tặng, thừa kế 15.
Các khoản giảm trừ bao gồm:
Giảm trừ gia cảnh: đối với bản thân người lao động là 9.000.000 đồng/người/ tháng, đối với người phụ thuộc là 3.600.000 đồng/người/ tháng 14.
Các khoản bảo hiểm bắt buộc: BHXH, BHYT, BHTN, quỹ hưu trí tự nguyện 14.
Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học 15.
Đối với cá nhân cư trú:
- Đối với thu nhập từ kinh doanh theo Thông tư 92/2015/TT-BTC Thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế x Tỷ lệ thuế
- Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công theo Thông tư 111/2013/TT- BTC.
Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất theo biểu thuế lũy tiến từng phần
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ
Thu nhập chịu thuế = Tổng lương nhận được – Các khoản được miễn thuế - Thu nhập khác theo Thông tư 111/2013/TT-BTC
Thu nhập từ đầu tư vốn = Thu nhập tính thuế x 5%
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn = Thu nhập tính thuế x 20% Thu nhập từ trúng thưởng = Thu nhập tính thuế x 10%
Thu nhập từ bản quyền = Thu nhập tính thuế x 5%
Thu nhập từ nhượng quyền thương mại = Thu nhập tính thuế x 5% Thu nhập từ nhận quà tặng, thừa kế = Thu nhập tính thuế x 10%
Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động có thời hạn dưới 3 tháng hoặc không ký hợp đồng : khấu trừ 10% trên tổng thu nhập.
Đối với cá nhân không cư trú = thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công x 20% 15.
1.2.5.2. Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán tiền lương - Tờ khai mẫu số 05/KK- TNCN
- Bảng tổng hợp đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh
1.2.5.3. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng Tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân 22 để hạch toán các khoản thuế TNCN của người lao động.
1.2.5.4. Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán TK 3335 22:
- Khi xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp khấu trừ tại nguồn tính trên thu nhập chịu thuế của công nhân viên và người lao động khác, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3335).
- Khi chi trả thu nhập cho các cá nhân bên ngoài, doanh nghiệp phải xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính trên thu nhập không thường xuyên chịu thuế theo từng lần phát sinh thu nhập, ghi:
+ Trường hợp chi trả tiền thù lao, dịch vụ thuê ngoài... ngay cho các cá nhân bên ngoài, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642, 635 (tổng số phải thanh toán); hoặc Nợ TK 161 - Chi sự nghiệp (tổng số tiền phải thanh toán); hoặc
Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng tiền phải thanh toán) (3531) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3335) (số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ)
Có các TK 111, 112 (số tiền thực trả).
+ Khi chi trả các khoản nợ phải trả cho các cá nhân bên ngoài có thu nhập, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng số tiền phải trả)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ)
Có các TK 111, 112 (số tiền thực trả).
- Khi nộp thuế thu nhập cá nhân vào Ngân sách Nhà nước thay cho người có thu nhập, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3335) Có các TK 111, 112,...
1.3. Kinh nghiệm về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại một số doanh nghiệp và bài học cho Công ty TNHH TMXD Loan Thắng một số doanh nghiệp và bài học cho Công ty TNHH TMXD Loan Thắng
1.3.1. Kinh nghiệm về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Cổ phần Việt Mỹ phần Việt Mỹ
Công ty Cổ phần Việt Mỹ thành lập ngày 18/10/2000 với nghành nghề kinh doanh là xây dựng các loại, các công trình đường sắt, đường bộ, lắp đặt hệ thống điện, hoàn thiện công trình,... Tổ chức bộ máy công ty là các phòng ban và các tổ đội, các phòng ban, đội có quan hệ mật thiết với nhau.
Công ty Cổ phần Việt Mỹ có gần 200 công nhân viên có trình độ đại học, cao đẳng, trung cấp chuyên nghiệp và công nhân kỹ thuật. Bậc thợ trung bình của công nhân kỹ thuật là 4/7 với tuổi nghề bình quân là 8 năm.
Công ty quản lý và theo dõi lao động cho từng ngày công làm việc thực tế của người lao động thông qua bảng chấm công của từng bộ phận. Các bộ phận giao cho một người phụ trách việc chấm công cho bộ phận của mình. Cuối tháng, tổ trưởng gửi bảng chấm công về phòng Tài chính - Kế toán để tính và hạch toán lương.
Hình thức trả lương: công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian đối với bộ phận văn phòng và bộ phận quản lý thi công. Đối với bộ phận trực tiếp tham gia xây dựng các công trình thì công ty áp dụng hình thức lương khoán theo thời gian. Về thanh toán lương cho người lao động, kế toán tiến hành tính lương cho nhân viên công ty vào các ngày cuối tháng và thanh toán lương vào ngày 10 của tháng tiếp theo sau khi trừ đi các khoản giảm trừ.
phần Việt Mỹ có nhiều ưu điểm như sau: bộ máy kế toán: nhiệt tình, chuyên môn, nghiệp vụ vững vàng. Phương pháp kế toán: Công ty áp dụng đúng những nguyên tắc, chuẩn mực kế toán về tổ chức công tác kế toán. Hình thức kế toán: sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung nên việc kiểm tra, kiểm soát nhanh chóng, thuận tiện. Hình thức trả lương theo thời gian: dễ tính toán.
Bên cạnh những ưu điểm, công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần Việt Mỹ vẫn tồn tại nhiều hạn chế cần khắc phục. Bộ máy kế toán: tương đối ít so với khối lượng công việc trong công ty. Các phòng ban còn chưa thực sự quan tâm đến công tác chấm công do vậy chứng từ tiền lương còn chưa chính xác. Hình thức thanh toán lương bằng tiền mặt, với khối lượng tiền chi trả lớn dễ gây nhầm lẫn, sai sót, mất mát trong quá trình chi trả cho người lao động, việc thanh toán lương mất nhiều thời gian. Công ty không có khoản phụ cấp nào cho người lao động. Công ty không trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân viên, người lao động trong công ty.
Từ những hạn chế trên công ty cổ phần Hoàn Mỹ đã và đang từng bước giải quyết những hạn chế và tiếp tục phát huy điểm mạnh, ưu thế của mình. Công ty đã thường xuyên kiểm tra chứng từ kế toán cũng như sổ sách kế toán để tìm hiểu sai sót, nhầm lẫn trong quá trình ghi chép. Công ty đã bố trí công việc cho người lao động một cách hợp lý để tránh nhiều công việc dồn vào một người, do vậy công việc kế toán thực hiện nhanh hơn, hiệu quả hơn. Công ty áp dụng phần mềm kế toán Misa thay vì phần mềm kế toán Easy Accounting như cũ. Quy định hình thức trả lương mới cho bộ phận thi công xây dựng là hình thức trả lương sản phẩm khoán để giảm thời gian lao động, nhanh chóng hoàn thành công việc. Hàng tháng, công ty tiến hành thanh toán lương cho người lao động thông qua tài khoản cá nhân của mỗi người lao động. Quy định một số khoản phụ cấp cho người lao động như phụ cấp điện thoại, xăng xe, phụ cấp ăn ca.
1.3.2. Kinh nghiệm về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Cổ phần Toàn Thịnh
Công ty Cổ phần Toàn Thịnh hoạt động trong các lĩnh vực thi công xây dựng và thẩm định dự toán thiết kế công trình, chuẩn bị mặt bằng công trình, tư vấn giám sát chất lượng công trình,... Công ty Cổ phần Toàn Thịnh có số lượng lao động trung bình 50 công nhân viên với trình độ đại học, cao đẳng và lao động phổ thông.
Hình thức trả lương: công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian