2..1 Quy trình nghiên cứu
3.4. Phân tích thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp
3.4.3. Thực trạng quản lý các căn cứ tính thuế
tính. Về nguyên tắc, các DN phải phản ánh một cách khách quan, trung thực, kịp thời và đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán và hoá đơn chứng từ. Việc ghi nhận các căn cứ tính thuế nhƣ doanh thu, chi phí đƣợc trừ, thu nhập khác, thu nhập miễn thuế cũng phải tuân thủ theo các nguyên tắc mà luật thuế TNDN quy định. Tuy nhiên, vì nhiều lý do trong đó chủ yếu là xuất phát từ đặc điểm luôn đặt mục tiêu lợi nhuận lên trên hết, tìm mọi cách giảm số thuế phải nộp, nên DN NQD thƣờng vi phạm các nguyên tắc trên.
Để hạn chế các vi phạm, chi cục thuế huyện Đông Anh thực hiện quản lý các căn cứ tính thuế thông qua việc nắm bắt thông tin DN NQD, kiểm tra hồ sơ khai thuế tại chi cục và kiểm tra tại trụ sở DN.
3.4.3.1 Thực trạng quản lý doanh thu tính thuế (DTTT)
Các DN NQD trên địa bàn huyện không chỉ có số lƣợng lớn, lĩnh vực hoạt động vô cùng đa dạng mà các DN này chủ yếu là vừa và nhỏ, linh hoạt trong hoạt động kinh tế nên thƣờng cùng lúc đăng ký cùng lúc nhiều ngành nghề kinh doanh. Do đó, doanh thu mà các DN NQD có đƣợc thƣờng đến từ rất nhiều nguồn, có thể có biến động lớn giữa các tháng, các năm phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề của DN NQD. Do đó, công tác quản lý DTTT càng cần đòi hỏi nhiều thời gian, công sức của cán bộ thuế mới có thể đạt hiệu quả tốt.
Qua các báo cáo kiểm tra quyết toán thuế tại các đơn vị cho thấy việc kê khai doanh thu còn có nhiều sai sót. Các sai sót này có một phần rất nhỏ do trình độ kế toán của DN NQD hạn chế, còn lại đều do các DN NQD cố tình che giấu, giảm thiểu DTTT.
Nhận thức đƣợc tầm quan trọng của công tác quản lý DTTT trong quản lý căn cứ tính thuế, Chi cục thuế huyện Đông Anh đã có nhiều biện pháp khả thi để quản lý căn cứ này nhƣ:
thức sản xuất kinh doanh, quy mô vốn, địa bàn hoạt động để ƣớc tính doanh thu DN có thể đạt đƣợc.
- Hàng kỳ, đội kê khai hay đội kiểm tra tiến hành kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN sớm, kết hợp với dữ liệu từ báo cáo tài chính, hồ sơ khai thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế tài nguyên để dễ dàng phát hiện những sai sót hay gian lận.
- So sánh DTTT kỳ này với kỳ trƣớc hoặc cùng kỳ năm trƣớc, so sánh với DTTT của DN khác cùng ngành nghề, cùng địa bàn, cùng quy mô, trình độ để tìm ra điểm khác biệt bất hợp lý.
- Khi xuống trụ sở DN NQD, để kiểm tra căn cứ DTTT một cách hiệu quả, cán bộ thuế thƣờng kết hợp với rà soát các hợp đồng, các hoá đơn đầu ra, các khoản thu tiền, nợ phải thu, sổ bán hàng, sổ xuất nhập kho,... để ƣớc tính doanh thu của DN.
Trong quản lý doanh thu, chi cục cũng phối hợp chặt chẽ với các cơ quan khác nhƣ: quản lý thị trƣờng, ngân hàng...để nắm bắt rõ hơn về giá bán, sản lƣợng tiêu thụ của DN NQD cũng nhƣ các luồng tiền ra vào của DN này.
Năm 2015, theo số liệu kê khai của các DN NQD, DTTT của các DN NQD trên địa bàn có sụt giảm nhẹ so với năm trƣớc.
Bảng 3.9. Tổng hợp DTTT của một số loại hình DN NQD chính trên địa bàn
Đơn vị tính: tỷ đồng Chỉ tiêu Năm So sánh 2015/2014 2016/2015 2014 2015 2016 tuyệt Số đối Số tƣơng đối (%) Số tuyệt đối Số tƣơng đối (%) Tổng DTTT của DN NQD 9.025 10.214 11.519 1.189 13,2 1.305 12,8 Công ty cổ phần 4.325,5 4.887 6.003 562.5 13 1.116 22,8 Công ty TNHH 4.630 5.217 5.391 587 12,7 174 3,3 Các đơn vị còn lại 69,5 110 125 40.5 58,3 15 13,6
Ta thấy tổng DTTT của các DN NQD năm 2016 đạt 11.519 tỷ, tăng so với năm 2015 là 1.305 tỷ, ứng với tốc độ tăng là 12,8%. DTTT của công ty TNHH và công ty cổ phần đều chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng DTTT và đều tăng về số tuyệt đối. DTTT của công ty TNHH tăng 174 tỷ, tốc độ tăng 3,3%; trong khi đó, tốc độ của công ty cổ phần là 1.116 tỷ, tốc độ tăng 22,8%.
Nhìn chung, từ việc DTTT tăng chỉ thể hiện một phần tăng trƣởng trong doanh thu của doanh nghiệp, chƣa nói lên đƣợc doanh nghiệp có hoạt động hiệu quả hay không. Để đánh giá điều này cần xem xét kết hợp DTTT với các chỉ tiêu khác, đặc biệt là chi phí đƣợc trừ. Kết hợp với số liệu trong Bảng 3.6, ta thấy số thu thuế TNDN từ các DN NQD năm 2016 tăng khá với tốc độ 17%. Nhƣ vậy, năm 2016, hiệu quả kinh doanh của DN NQD trên địa bàn huyện có cải thiện so với năm 2015.
Tuy nhiên, đây mới chỉ là con số DN NQD tự kê khai. Để xác minh việc sụt giảm doanh thu này có thật không, cán bộ chi cục còn thực hiện nhiều công tác kiểm tra, xác minh về sau.
Những biện pháp quản lý DTTT mà chi cục áp dụng đã đạt đƣợc nhiều kết quả tích cực nhƣng chƣa ngăn chặn hoàn toàn đƣợc các hành vi gian lận về DTTT của DN NQD. Thông qua công tác kiểm tra, chi cục đã nắm bắt đƣợc các phƣơng thức phổ biến mà DN NQD thƣờng dùng để gian lận về DTTT:
(1) Bán hàng không xuất hoá đơn
Hình thức này phổ biến với các DN NQD thƣờng xuyên cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng cá nhân, những ngƣời không có nhu cầu hay thói quen lấy hoá đơn khi thanh toán nhất là với các giao dịch không quá lớn. Theo nhƣ kết quả kiểm tra trong hai năm 2015, 2016 của chi cục thì rất nhiều DN kinh doanh trong lĩnh vực nhà nghỉ, khách sạn kiêm cung cấp dịch vụ ăn uống trên địa bàn đều thƣờng xuyên không cấp hoá đơn cho khách lẻ.
(2) Kê khai thiếu hoặc tính sai DTTT
Một số DN lợi dụng việc số lƣợng hoá đơn đầu ra của mình rất lớn, cán bộ thuế khó rà soát hết nên kê khai thiếu hay khai sai doanh số của một vài hoá đơn bán ra để làm giảm DTTT. Ví dụ: Công ty cổ phần Đaichu Việt Nam khai thiếu doanh số của hoá đơn bán ra số 74631 làm DTTT giảm 144.307.000 triệu. Việc công ty đã hạch toán chi phí giá vốn tƣơng ứng của hoá đơn này trên sổ kế toán mà bỏ qua doanh thu khi khai thuế cho thấy đây là hành vi cố ý bỏ sót hoá đơn đầu ra có giá trị lớn để trốn thuế của DN.
Một số khác thì không hạch toán vào DTTT khoản bán chịu đã đƣợc bên mua chấp nhận thanh toán, khoản giá trị công trình nghiệm thu đã đƣa vào sử dụng nhƣng chƣa đƣợc bên giao thầu thanh toán... mặc dù những khoản này đều đã đủ điều kiện ghi nhận DTTT. Cũng có DN xuất hàng hoá để biếu tặng, trả lƣơng cho công nhân viên nhƣng lại tính vào DTTT theo giá vốn mà không tính theo giá bán hàng cùng loại hay tƣơng đƣơng trên thị trƣờng.
(3) Dùng kỹ thuật ghi chép, tính toán để che giấu DTTT
DN NQD phản ánh số liệu trên hoá đơn giao cho khách sai lệch với hoá đơn lƣu tại DN. Do khách hàng và DN mỗi ngƣời giữ một liên của hoá đơn, cán bộ thuế khi xuống kiểm tra rất khó để đối chiếu, so sánh trực tiếp mà thƣờng phải kết hợp với báo cáo lƣu chuyển tiền tệ của DN để tìm ra dấu hiệu DN khai man hoá đơn đầu ra.
Có một số DN NQD lợi dụng sự phức tạp của số liệu kế toán để cố tình làm sai lệch các tính toán, thực hiện các thủ thuật khi chuyển số liệu giữa các báo cáo để trục lợi về thuế. Ví dụ: Công ty TNHH đầu tƣ và phát triển Vinawood (MST 0101443463) đã cộng sai số liệu trên báo cáo tài chính vào quyết toán thuế làm giảm DTTT 20.822.000 triệu.
(4) Hạch toán DTTT sai thời kỳ
năm tài chính kế tiếp. Lý do của việc hạch toán sai này không phải do năng lực kế toán hạn chế mà do các DN NQD muốn giảm số thuế phải nộp trong năm hiện tại, chiếm dụng một phần vốn của nhà nƣớc, giúp tạm thời giảm áp lực về vốn khi DN đang khó khăn về tài chính. Bản chất đây là hành vi trì hoãn việc nộp thuế nhƣng cũng là một cách thức trục lợi bất chính của DN, gây ra những khó khăn nhất định cho công tác quản lý. Ví dụ: Công ty TNHH thƣơng mại Đức An đã chuyển doanh thu bán đồ gia dụng năm 2014 sang năm 2015 với số tiền là 37.200.000 đồng. Với hành vi này, trong năm 2014 công ty đã chiếm dụng tạm thời một khoản thuế của NSNN là 37.200.000 x 22% = 8.184.000 đồng.
(5) Treo trên tài khoản
Có công ty nhận tiền hàng trả trƣớc của ngƣời mua, đến cuối năm đã giao hàng cho khách và số tiền đó đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu nhƣng vẫn để ở tài khoản ngƣời mua trả tiền trƣớc mà không chuyển sang tài khoản doanh thu. Cũng có trƣờng hợp DN ký gửi hàng cho đại lý bán đã đƣợc đại lý báo lại hàng đã đƣợc tiêu thụ hoặc đã đƣợc đại lý thanh toán ngay khi giao nhận hàng nhƣng không ghi nhận doanh thu ngay mà vẫn để ở tài khoản hàng gửi bán.
Ngoài ra có một số DN NQD có doanh thu bằng ngoại tệ chọn tỷ giá thấp hơn tỷ giá giao dịch thực tế trên thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng khi quy đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam.
Ngoài nguyên nhân do các hành vi cố ý trên, chỉ tiêu DTTT đôi khi còn bị kế toán DN tính sai do năng lực, hiểu biết hạn chế. Ví dụ: Công ty TNHH cơ giới xây dựng và thƣơng mại Minh Việt (MST 0101724030) không hạch toán lãi tiền gửi vào doanh thu tài chính mà hạch toán vào thu nhập khác làm DTTT giảm 4.802.625 đồng. Sau khi kiểm tra phát hiện, cán bộ thuế đã đề nghị DN chuyển lại khoản lãi trên vào DTTT và giảm trừ tƣơng ứng vào thu
nhập khác. Những lỗi nhƣ vậy tuy không gây thất thu thuế cho ngân sách nhƣng cũng gây khó khăn nhất định cho công tác quản lý và càng chứng tỏ năng lực hạch toán kế toán - thuế của một số kế toán các DN NQD trên địa bàn còn khá hạn chế.
3.4.3.2. Thực trạng quản lý chi phí được trừ (CPĐT)
Cùng với doanh thu, chi phí là một trong những căn cứ quan trọng hàng đầu để xác định số thuế DN phải nộp. Công tác kiểm tra tại các DN NQD cho thấy hiện tƣợng khai tăng CPĐT còn khá phổ biến. Một số ít có nguyên nhân từ việc trình độ kế toán DN còn hạn chế nên chƣa nắm rõ các điều kiện để một chi phí đƣợc xếp vào khoản đƣợc trừ hoặc chƣa cập nhật kịp thời những quy định mới về CPĐT trong các thông tƣ. Bên cạnh đó, có rất nhiều DN cố tình tìm cách gian lận: khai tăng CPĐT, chuyển kỳ ghi nhận CPĐT để trục lợi.
Để quản lý tốt CPĐT, ngoài việc nắm vững nội dung các khoản CPĐT theo quy định của luật thuế, cán bộ thuế còn phải nắm đƣợc các quy định khác về SXKD trong các văn bản pháp quy khác do các cơ quan có thẩm quyền ban hành. Cũng nhƣ doanh thu, CPĐT của một DN cũng phụ thuộc vào đặc điểm loại hình, đặc điểm sản xuất, chu kỳ kinh doanh của DN. Nắm bắt đƣợc điểm này, Chi cục thuế Đông Anh đã áp dụng nhiều biện pháp khá hiệu quả để quản lý tốt CPĐT với các DN NQD:
- Kiểm tra chi tiết với từng loại chi phí khi xuống kiểm tra tại trụ sở DN. Ví dụ với chi phí khấu hao thì rà soát các tài sản cố định hiện có, nguyên giá, thời gian sử dụng hiệu quả, phƣơng pháp và tỷ lệ khấu hao, kết hợp với kiểm tra các chứng từ, hoá đơn liên quan đến sửa chữa, nâng cấp tài sản. Với chi phí giá vốn, cán bộ thuế sẽ kiểm tra chi tiết các hoá đơn mua vào, hàng tồn kho cùng các phiếu nhập xuất kho, phƣơng pháp tính giá thành, giá vốn, kết hợp với các khoản chi tiền, nợ phải trả ngƣời bán...
- Khi kiểm tra hồ sơ khai thuế, quyết toán thuế TNDN, cán bộ cũng tiến hành so sánh CPĐT của kỳ này với kỳ trƣớc hay của cùng kỳ năm trƣớc, so sánh sự biến động của chi phí với doanh thu, sản lƣợng sản xuất hay tiêu thụ. Đồng thời còn so sánh CPĐT của một DN với DN khác cùng ngành nghề, cùng địa bàn, quy mô, trình độ để sớm phát hiện những bất ổn, những dấu hiệu của gian lận về CPĐT.
- Ƣớc tính tỷ lệ từng loại chi phí của DN trong tổng chi phí mà DN kê khai, tốc độ tăng của từng khoản chi phí với tốc độ tăng của các khoản doanh thu, thu nhập tƣơng ứng. Liên hệ các tỷ lệ này với đặc điểm ngành nghề kinh doanh và xu hƣớng phát triển của DN để tìm ra điểm bất hợp lý, yêu cầu DN giải trình.
Tƣơng tự nhƣ doanh thu, trong quản lý CPĐT, chi cục cũng có sự kết hợp với các cơ quan kinh tế khác nhƣ: quản lý thị trƣờng, ngân hàng, hải quan...
Bảng 3.10. Tổng hợp CPĐT của một số loại hình DN NQD chính trên địa bàn
Đơn vị: tỷ đồng
Loại hình Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016
So sánh 2015/2014 2016/2015 Số tuyệt đối Số tƣơng đối (%) Số tuyệt đối Số tƣơng đối (%) Công ty cổ phần 4.070 4.231 5.247 161 4 1.116 26,3 Công ty TNHH 4.280 4.519 4.385 239 5,6 66 1,46 Các loại hình khác 25 70 95 45 180 25 35,7 Tổng CPĐT của DN NQD 8.375 8.820 9.727 445 5,3 907 10,3
Nguồn: Đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai kế toán thuế & tin học
Theo kết quả tổng hợp số liệu kê khai, tổng CPĐT của DN NQD Năm 2015 là 8.820 tỷ tăng 445 tỷ so với năm 2014, tốc độ tăng 5,3%. Năm 2016 là 10.027 tỷ tăng 907 tỷ so với 2015, tốc độ tăng 10,3%. Tốc độ tăng của CPĐT thấp hơn tốc độ tăng của DTTT nhƣ trong Bảng 3.9, cho thấy việc quản lý, sử
dụng chi phí của DN trong quá trình SXKD có dấu hiệu cải thiện, trở nên tiết kiệm, hiệu quả hơn.
Bên cạnh những thành tựu đã đạt đƣợc, công tác quản lý CPĐT tại chi cục vẫn còn một số bất cập, khó khăn. Thứ nhất, nếu một DN thƣờng chỉ có DTTT đến từ một vài nguồn chủ yếu, liên quan mật thiết với lĩnh vực đăng ký kinh doanh của DN thì với CPĐT, các khoản chi phí là vô cùng đa dạng, phức tạp, phát sinh liên tục và rất khó dự báo. Đặc điểm này cộng với việc số lƣợng DN NQD khá lớn và không ngừng tăng lên trong khi đội ngũ cán bộ trực tiếp quản DN còn mỏng khiến cho công tác quản lý CPĐT chƣa thực sự đƣợc sâu sát. Việc kiểm tra, đánh giá, phân tích mức độ sai phạm chƣa thƣờng xuyên, liên tục. Thứ hai, trong khi ý thức tự giác tuân thủ pháp luật của DN còn hạn chế, việc nhiều quy định về cách xác định CPĐT chƣa thực sự rõ ràng hoặc đề cao yêu cầu đảm bảo lợi ích tối đa cho DN, đã có nhiều quy định khá thông thoáng, tạo điều kiện cho DN lách luật với thủ đoạn tinh vi. Tình trạng khai khống, khai sai CPĐT còn diễn ra phổ biến ở nhiều DN.
Nhìn chung, để một chi phí đƣợc tính là CPĐT thì phải đáp ứng đồng thời các điều kiện: thực tế phát sinh, có đầy đủ hoá đơn chứng từ hợp pháp theo luật định, liên quan trực tiếp đến việc tạo ra DTTT trong kỳ, tuân thủ