1.2. Cơ sở lýluận về hoạtđộng kiểmsoátnộibộ trong doanhnghiệp
1.2.4.1. Khái niệm doanhnghiệp nhỏ và vừa
Có nhiều khái niệm khác nhau về doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) trên thế giới nhƣng nhìn chung đó là những doanh nghiệp có quy mô nhỏ bé về mặt vốn, lao động hay doanh thu. DNNVVgiữ vai trò quan trọng trong tăng trƣởng kinh tế, đổi mớivà phát triển của nền kinh tế toàn cầu. Số DNNVVchiếm phần lớn số lƣợng các doanh nghiệp ở hầu hết các quốc gia.
Tùy thuộc vào quốc gia, quy mô của doanh nghiệp có thể đƣợc phân loại dựa trên số lƣợng nhân viên, doanh thu hàng năm, tổng tài sản hoặc bất kỳ sự kết hợp nào của các doanh nghiệp này, tiêu chí xác định DNNVV cũng có thể thay đổi từ ngành này sang ngành khác. Song cách phân loại phổ biến hiện nay trên thế giới là căn cứ vào quy mô để phân loại DNNVV thành ba loại, gồm doanh nghiệp siêu nhỏ (micro), doanh nghiệp nhỏ và doanh nghiệp vừa.
Theo tiêu chí của Nhóm Ngân hàng Thế giới, doanh nghiệp siêu nhỏ là doanh nghiệp có số lƣợng lao động dƣới 10 ngƣời, doanh nghiệp nhỏ có số lƣợng lao động từ 10 đến dƣới 200 ngƣời và nguồn vốn 20 tỷ trở xuống, còn doanh nghiệp vừa có từ 200 đến 300 lao động nguồn vốn 20 đến 100 tỷ.
Tại Mỹ, định nghĩa về DNNVV thay đổi theo ngành, dựa trên Hệ thống phân loại công nghiệp Bắc Mỹ (NAICS) - một hệ thống đƣợc phát triển bởi Hoa Kỳ, Canada và Mexico để chuẩn hóa và tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập, phân tích số liệu thống kê kinh doanh của các DNNVV.
Cơ quan quản lý doanh nghiệp Hoa Kỳ (SBA) cung cấp danh sách các tiêu chuẩn quy mô doanh nghiệp DNNVV phù hợp với mã NAICS. Để
đƣợc xét là một DNNVV và có đủ điều kiện để áp dụng cho các hợp đồng chính phủ và tài trợ theo mục tiêu, một doanh nghiệp phải nằm trong giới hạn xác định về mặt số lƣợng nhân viên hoặc doanh thu. Điển hình nhƣ trong lĩnh vực sản xuất, một DNNVV đƣợc định nghĩa là có 500 nhân viên hoặc ít hơn, trong khi trong lĩnh vực thƣơng mại thƣờng là 100 nhân viên hoặc ít hơn. Phạm vi trong các lĩnh vực có thể thay đổi khá nhiều chẳng hạn trong khu vực 21-Khai thác, khai thác mỏ và khai thác dầu khí, một doanh nghiệp liên quan đến khai thác quặng đồng và quặng niken có thể có tới 1.500 nhân viên nhƣng vẫn đƣợc coi là một DNNVV trong khi một doanh nghiệp liên quan đến khai thác quặng bạc chỉ có thể có đến 250 nhân viên.
Tại Canada, Bộ Công nghiệp Canada sử dụng thuật ngữ DNNVV để chỉ các doanh nghiệp có ít hơn 500 nhân viên trong khi phân loại các công ty có 500 nhân viên trở lên là các doanh nghiệp "lớn". Hay chi tiết hơn, doanh nghiệp có ít hơn 100 nhân viên (nếu doanh nghiệp là doanh nghiệp sản xuất hàng hóa) hoặc ít hơn 50 nhân viên (nếu doanh nghiệp là doanh nghiệp cung cấp dịch vụ). Một công ty có nhiều nhân viên hơn những điểm cắt giảm này lại ít hơn 500 nhân viên đƣợc phân loại là một doanh nghiệp cỡ trung bình; doanh nghiệp siêu nhỏ là doanh nghiệp có ít hơn 5 nhân viên. Theo Cục thống kế Canada (Statistics Canada) định nghĩa một DNNVV là bất kỳ cơ sở kinh doanh nào có từ 0 đến 499 nhân viên và tổng doanh thu dƣới 50 triệu Đô la.
Tại các nƣớc thành viên của Liên minh châu Âu (EU) cũng áp dụngmột hệ thống tƣơng tự để xác định DNNVV. Một doanh nghiệp có số lƣợng nhân viên dƣới 250 đƣợc phân loại là cỡ trung bình; một doanh nghiệp có số lƣợng nhân viên dƣới 50 đƣợc phân loại là nhỏ và một doanh nghiệp có số lƣợng nhân viên dƣới 10 đƣợc coi là một doanh nghiệp siêu nhỏ. Hệ thống phân loại của EU cũng tính đến tỷ lệ doanh thu của doanh nghiệp và tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán.
Bảng 1.1: Phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Châu Âu
Loạidoanh nghiệp Nhân viên Tổng doanh thu hoặc Tổng tài sản
Vừa <250 50 € 50 m 43 € 43 m
Nhỏ <50 ≤ € 10 m ≤ € 10 m
Siêu nhỏ <10 2 € 2 m 2 € 2 m
(Nguồn: Ủy ban Châu Âu)
Tại Anh quốc,họ không xây dƣ̣ng b ộ tiêu chuẩn riêng để xác định các DNNVV mà sử dụng rộng rãi tiêu chuẩn phân loại DNNVV của EU (ở trên).
Trung Quốc lại đƣa ra bộ tiêu chuẩn riêng cho phân loại DNNVV, tiêu chuẩn này thay đổi theo ngành.
Bảng 1.2: Phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Trung Quốc
Ngành nghề Nhân viên Doanh thu
(Nhân dân tệ) Tài sản
Công nghiệp nặng <1000 400 m Bán buôn <200 400 m Bán lẻ <300 200 m Vận chuyển <1000 300 m Nhập kho <200 300 m Chỗ ở <300 100 m Nhà hàng / Dịch vụ ăn uống <300 100 m Phần mềm / CNTT <300 100 m Phát triển bất động sản ≤ 2 b 100 m
Truyền thông tin <2000 ≤ 1 b
(Nguồn: Cục Thống kê Quốc gia, Trung Quốc)
Theo hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS), DNNVV là đối tƣợng không phải thực hiện trách nhiệm công khai báo cáo tài chính. Theo
định nghĩa của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), một doanh nghiệp có tráchnhiệm công khai báo cáo tài chính chỉ khi doanh nghiệp đó nộp hay đang trong quá trìnhnộp báo cáo tài chính cho Ủy ban chứng khoán hay các Tổ chức luật định khác với mụcđích phát hành bất kỳ loại công cụ nào trong thị trường công khai hoặc nó nắm giữ tàisản được ủy thác của một nhóm rộng lớn bên ngoài như ngân hàng, công ty bảo hiểm,công ty môi giới và buôn bán chứng khoán, các quỹ hưu bổng và các quỹ đầu tư tínthác.
Tóm lại, có nhiều khái niệm khác nhau về DNNVV trên thế giới.Các khái niệm này chỉ mang tính chất tương đối và tùy theo thời điểm,điều kiện màmỗi nước sẽ có cách phân loại DNNVV riêng cho mình.
Tại Việt Nam, theo Điều 6, Nghị định số 39/2018/NĐ-CPngày 11/03/2018 của Chính phủ quy định:
1. Doanh nghiệp siêu nhỏ trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 10 người và tổng doanh thu của năm không quá 3 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 3 tỷ đồng.
Doanh nghiệp siêu nhỏ trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ có số lao
động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 10 người và tổng doanh thu của năm không quá 10 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 3 tỷ đồng.
2. Doanh nghiệp nhỏ trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 100 người và tổng doanh thu của năm không quá 50 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 20 tỷ đồng, nhưng không phải là doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định.
Doanh nghiệp nhỏ trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 50 người và tổng doanh
thu của năm không quá 100 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 50 tỷ
đồng, nhưng không phải là doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định.
3. Doanh nghiệp vừa trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 200 người và tổng doanh thu của năm không quá 200 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 100 tỷ đồng, nhưng không phải là doanh nghiệp nhỏ, doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định.
Doanh nghiệp vừa trong lĩnh vực thƣơng mại, dịch vụ có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 100 ngƣời và tổng doanh thu của năm không quá 300 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 100 tỷ đồng, nhƣng không phải là doanh nghiệp siêu nhỏ, doanh nghiệp nhỏ theo quy định.
Bảng 1.3: Phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam
Chỉ tiêu/Loại hình
Lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp,
thủy sản, công nghiệp, xây dựng Lĩnh vực thƣơng mại, dịch vụ
DN siêu nhỏ DN nhỏ DN vừa DN siêu nhỏ DN nhỏ DN vừa
Số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm
Không quá 10 ngƣời Không quá 100 ngƣời Không quá 200 ngƣời Không quá 10 ngƣời Không quá 50 ngƣời Không quá 100 ngƣời Tổng doanh thu
hàng năm Không quá 3 tỷ đồng Không quá 50 tỷ đồng 200 tỷ đồng Không quá Không quá 10 tỷ đồng 100 tỷ đồng Không quá 300 tỷ đồng Không quá Tổng nguồn vốn Không quá 3 tỷ đồng Không quá 20 tỷ đồng 100 tỷ đồng Không quá Không quá 3 tỷ đồng Không quá 50 tỷ đồng 100 tỷ đồng Không quá
(Nguồn: Tác giả tổng hợp) 1.2.4.2. Vai trò của doanh nghiệp nhỏ và vừa
Ở mỗi nền kinh tế quốc gia hay lãnh thổ, các DNNVV có thể đóng vai trò với mức độ khác nhau, song nhìn chung có một số vai trò tƣơng đồng nhƣ sau:
+ Có vai trò quan trọng trong nền kinh tế: các DNNVV thƣờng chiếm tỷ trọng lớn, thậm chí áp đảo trong tổng số doanh nghiệp (ở Việt Nam chỉ xét các doanh nghiệp có đăng ký thì tỷ lệ này là trên 95%). Vì thế, đóng góp của DNNVV vào tổng sản lƣợng và tạo việc làm là rất đáng k cũng nhƣ đóng góp không nhỏ giá trị tổng sản phẩm quốc nội (GDP) cho quốc gia.
+ Giữ vai trò ổn định nền kinh tế: ở hầu hết các nền kinh tế, các DNNVV là những nhà thầu phụ cho các doanh nghiệp lớn. Sự điều chỉnh hợp đồng thầu phụ tại các thời điểm cho phép nền kinh tế có đƣợc sự ổn định. Vì thế, DNNVV đƣợc ví là thanh giảm sốc cho nền kinh tế.
+ Làm cho nền kinh tế trở nên năng động hơn:Do DNNVV có quy mô
nhỏ nên dễ dàng điều chỉnhhoạt động (xét về mặt lý thuyết).
+ Tạo nên ngành công nghiệp và dịch vụ phụ trợ quan trọng: DNNVV thƣờng chuyên môn hóa vào sản xuất một vài chi tiết đƣợc dùng để lắp ráp thành một sản phẩm hoàn chỉnh.
+ Là trụ cột của kinh tế địa phương: nếu nhƣ doanh nghiệp lớn thƣờng đặt cơ sở ở những trung tâm kinh tế của đất nƣớc, thì DNNVV lại có mặt ở khắp các địa phƣơng và là chủ thể chính đóng góp vào nguồn thu ngân sách nhà nƣớc, vào sản lƣợng và tạo công ăn việc làm ở địa phƣơng.
1.2.4.3. Những hạn chế cố hữu trong kiểm soát nội bộ các doanh nghiệp nhỏ và vừa và vừa
Hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp nói chung cũng nhƣ các DNNVV nói riêng dù có được đầu tư nhiều đến đâu trong thiết kế và vậnhành thì vẫn đạt đƣợc mức hữu hiệu tuyệt đối. Chodù DNNVV có thể xâydựng
được một hệ thống KSNB hoàn hảo đến đâu đi chăng nữa thì tính hữu hiệu thậtsự của nó vẫn tùy thuộc vào nhân tố quan trọng là con người tức là phụ thuộc vào năng lực làm việc và độ tin cậy của lực lượng nhân sự… Nói cách
khác, hệ thống KSNB chỉ có thể giúp hạn chế tối đa những sai phạm mà thôi vì KSNB có các hạn chế tiềm tàng, cố hữu xuất phát từ những nguyên nhân sau:
- Sự không chắc chắn từ rủi ro vì rủi ro là việc liên quan đến tƣơng lai và nó chứa đựng yếu tố không chắc chắn mà bản thân doanh nghiệp không thể nhận dạng hết tất cả mọi rủi ro và không thể đánh giá chính xác các tác động của chúng.
- Những hạn chế xuất phát từ con ngƣời nhƣ sự vô ý, bất cẩn, đãng trí, đánh giá hay ƣớc lƣợng sai, hiểu sai chỉ dẫn của cấp trên hoặc các báo cáo của cấp dƣới…
- Sự thông đồng giữa nhân viên với nhau hay với các bộ phận bên ngoài doanh nghiệp.
- Những sai phạm từ các nghiệp vụ không thƣờng xuyên do hoạt động kiểm soát thƣờng chỉ nhằm vào các nghiệp vụ phát sinh thƣờng xuyên mà ít chú ý đến những nghiệp vụ không thƣờng xuyên.
- Nhà quản lý thƣờng yêu cầu chi phí bỏ ra cho hoạt động kiểm soát phải nhỏ hơn giá trị thiệt hại ƣớc tính do sai sót hay gian lận gây ra. Do vậy, khi một thủ tục kiểmsoát hữu hiệu nhưng chi phí bỏ ra lớn hơn lợi ích mang lại sẽ không được lựa chọn.
- Khả năng lạm quyền từ các cá nhân có trách nhiệm nhằm phục vụ cho mưu đồriêng.
- Sự thay đổi điều kiện hoạt động của đơn vị dẫn đến những thủ tục kiểm soátkhông còn phù hợp…
- Hệ thống KSNB của các DNNVV thƣờng đƣợc thiết kế hƣớng tới tính linh hoạt, gọn nhẹ, hơn là cồng kềnh, nhiều tầng kiểm soát…
Chính những hạn chế nói trên đã khiến cho kiểm soát nội bộ không thể bảo đảmtuyệt đối, mà chỉ bảo đảm hợp lý trong việc đạt được các mục tiêu mà kiểm soát nội bộ tại các DNNVV đã đề ra.
1.2.4.4. Đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa ảnh hưởng đến hoạt động kiểm soát nội bộ của đơn vị.
Do tính chất nhỏ gọn, nguồn lực kinh tế còn hạn chế, các DNNVV có thể áp dụng các yếu tố của môi trường kiểm soátkhác hơn so với các doanh nghiệp lớn, có thể là một hệ thống KSNB tinh gọn hơn vì thực tế nhiều doanh nghiệp có thể không ban hành các quytắc đạo đức bằng văn bản mà lời cam kết của họ về tính chính trực và giá trị đạo đức có thể đƣợc truyền đạt thông qua lời nói trong những cuộc họp nhân viên, cuộcgặp gỡ và giao dịch buôn bán trực tiếp với những nhà cung cấp và khách hàng. Các chính sách về nhân sự có thể không chính thức đƣợc xây dƣ̣ng ở một số doanh nghiệp mà thông qua việc các nhà quản lý tuyên bố rõ những mong đợi của mình về mẫu ngƣời đƣợc tuyển dụng để đáp ứngmột công việc riêng biệt và thậm chí có thể tham gia trực tiếp trong việc tuyển dụng.
Hơn nữa, do các bộ phận, phòng ban đƣợc thiết kế nhằm tối thiểu hóa chi phí hoạt động và tăng tối đa tính linh hoạt, tại các DNNVV quá trình đánh giá rủi ro đƣợc thiết lập đơn giảnhơn so với các doanh nghiệp lớn, mục tiêu đánh giá rủi ro thƣờng đƣợc ngầm hiểu hơn là đƣợc qui định rõ ràng và cụ thể.
CácDNNVV cũng thƣờng gặp khó khăn trong việc phân chia tráchnhiệm do số lƣợng nhân viên thƣờng ít nên dễ dẫn đến kiêm nhiệm một số chứcnăng hoặc vừa thực hiện công việc vừa tự thực hiện kiểm soát. Khi ngƣời quản lý caonhất tự thực hiện kiểm soát hoạt động thì sẽ có nhiều khó khăn và không khả thi.
Nắm bắt những đặc điểm của DNNVV sẽ giúp nghiên cứu đƣa ra đƣợc các khuyến nghị phù hợp hơn, nhằm giúp đơn vi ̣ xây dƣ̣ng và vận hành một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, đảm bảo lợi ích thu đƣợc cao hơn chi phí vận hành kiểm soát nội bộ mà DNNVV phải bỏ ra.
CHƢƠNG 2
PHẠM VI, QUY TRÌNH VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.1. Phạm vi nghiên cứu
Nhƣ đã trình bày ở trên, theo nghiên cứu tổng quan của tác giả, trên thực tế chƣa có nghiên cứu cụ thể nào mang tính tổng quát về hoạt động KSNB của các DNNVV trên địa bàn Hà Nội, đặc biệt cách tiếp cận hoạt động KSNB từ góc độ quản trị kinh doanh. Do đó, trong phạm vi nghiên cứu của luận văn này, học viên tập trung nghiên cứu về hoạt động KSNB tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội.
Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian và nguồn lực, học viên thực hiện nghiên cứu và khảo sát các doanh nghiệp là hội viên của Phòng Thƣơng mại và Công nghiệp Việt Nam. Các doanh nghiệp nhỏ và vừa tham gia vào nghiên cứu này đang hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau: sản xuất, thƣơng mại, dịch vụ, xây dựng cơ bản, v.v. Hơn nữa, các đối tƣợng trực tiếp tham gia trả lời khảo sát và tham gia vào các cuộc phỏng vấn sâu và thảo luận nhóm đều tập trung vào bộ phận lãnh đạo và cán bộ quản lý các phòng ban liên quan.
Do đặc thù các doanh nghiệp/tổ chức tín dụng có hệ thống về KSNB và QTƢX khá chặt chẽ theo quy định của pháp luật về các tổ chức tín dụng nên học viên không lựa chọn các đơn vị này tham gia vào khảo sát.
2.2. Quy trình nghiên cứu
Nhằm thực hiện nhiệm vụ nghiên cứu đã thiết kế ở các chƣơng trƣớc, quy trình nghiên cứu đƣợc chia làm hai giai đoạn với bảy bƣớc công việc theo sơ đồ 2.1 dƣới đây:
Sơ đồ 2.1: Mô tả quy trình tổng thể của nghiên cứu.
Bƣớc 1
Xác định vấn đề nghiên cứu
Bƣớc 2
Xác định khung lý thuyết nền tảng về kiểm soát nội bộ
Bƣớc 3
Thiết lập mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu
Bƣớc 4
Tiến hành xây dựng thang đo
Bƣớc 5
Khảo sát chính thức
Bƣớc 6
Trình bày phần thảo luận về các kết quả thu đƣợc từ cuộc khảo sát
Bƣớc 7
Đƣa ra kết luận và các khuyến nghị
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)
Đề tài thực hiện quabảybƣớc công việc cơ bản, bao gồm:
Bước 1: Xác định vấn đề nghiên cứu: từ kiến thức tích lũy và qua một số công trình, bài báo nghiên cứu khoa học, học viên xác định đƣợc các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hƣởng của hệ thống kiểm soát nội bộ đến hoạt động quản trị của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội.
Bước 2: Sau khi xác định mục tiêu nghiên cứu, ở bƣớc thứ hai trình bày khung lý thuyết nền tảng về kiểm soát nội bộ, đồng thời đƣa ra những khái niệm cơ bản về các nhân tố cần khảo sát.
Bước 3: Mô tả phƣơng pháp nghiên cứu và tổng hợp các nghiên cứu tiên nghiệm về sự tác động của các nhân tố cấu thành đến hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp nhằm mục đích thiết lập mô hình nghiên cứu và giả
thuyết nghiên cứu cho đề tài.
Bước 4: Tiến hành xây dựng thang đo: Để tiến hành xây dựng đƣợc thang đo, cao học viên tiến hành thảo luận với các chuyên gia hiện đang giữ vị trí lãnh đạo doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội vì họ có nghiên cứu, hiểu biết