Công tác kê khai và kế toán thuế

CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.2 Tình hình và kết quả quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế Hoà

3.2.3 Công tác kê khai và kế toán thuế

 Về công tác đăng ký, cấp mã số thuế ( MST)

Việc đăng ký thuế để cấp MST đƣợc thực hiện tại cơ quan chi trả thu nhập hoặc tại cơ quan thuế. Việc tiếp nhận, giải quyết hồ sơ đăng ký thuế của NNT tại Chi cục Thuế Hoài Đức đƣợc thực hiện theo đúng quy định.Trong giai đoạn 2013-2016, Chi cục Thuế Hoài Đức đã cấp MST cho 34.644 NNT, gồm: 927 DN (trong đó bao gồm MST của UNT các xã, phƣờng; các đơn vị HCSN, tổ chức chi trả tiền lƣơng nộp hộ thuế TNCN), 1.131 hộ cá thể và 32.586 MST cá nhân có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công. (Báo cáo tổng kết

Chi cục Thuế huyện Hoài Đức các năm 2013, 2014, 2015, 2016).

Tính đến cuối năm 2016, công tác cấp MST TNCN cho các đối tƣợng nộp thuế đã đƣợc Chi cục Thuế Hoài Đức triển khai một cách có hiệu quả. Số liệu trên cho thấy: Hoài Đức cũng là một trong những huyện có số lƣợng nộp thuế TNCN khá lớn, trong đó chủ yếu là các đối tƣợng nộp thuế từ tiền lƣơng, tiền công, nên trong thời gian đầu để đảm bảo tiến độ cấp MST TNCN phục vụ công tác thu thuế, Chi cục Thuế Hoài Đức chỉ yêu cầu các đơn vị chi trả

thu nhập thực hiện đăng ký cấp MST cho những cá nhân có mức thu nhập đạt ngƣỡng nộp thuế. Từ đầu năm 2017 đến nay, Chi cục Thuế Hoài Đức đã yêu cầu các đơn vị chi trả thu nhập kê khai bổ sung những trƣờng hợp chƣa kê khai, đồng thời triển khai việc cấp MST cho đối tƣợng thuộc diện chịu thuế nhƣng chƣa có MST. Nhƣ vậy, NNT có thể kê khai thông tin để đƣợc cấp MST thông qua cơ quan chi trả thu nhập, điều này giúp tiết kiệm thời gian và chi phí đi lại đồng thời góp phần đẩy nhanh tiến độ cấp MST TNCN.

Nhìn chung trong giai đoạn 2013-2016, việc quản lý đối tƣợng nộp thuế TNCN, đặc biệt là đối với đối tƣợng có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công còn gặp nhiều khó khăn do cơ quan thuế vẫn chƣa tiến hành cấp MST cho ngƣời phụ thuộc. Việc các cá nhân phụ thuộc không có MST gây khó khăn trong việc kê khai và xác nhận mức giảm trừ gia cảnh, từ đó có thể dẫn đến những hành vi gian lận thuế TNCN. Ví dụ cùng một ngƣời phụ thuộc là con có thể đƣợc tính giảm trừ cho ngƣời phụ thuộc đồng thời cho cả bố và mẹ. Đặc biệt, nhiều địa phƣơng còn gặp khó khăn khi nhận đơn xác nhận đối tƣợng phụ thuộc đang sống ở địa phƣơng khác và ngƣời dân cƣ trú trên địa bàn. Điều này dẫn đến việc có nơi thì chứng nhận một cách dễ dàng, có nơi lại không xác nhận gây khó khăn cho NNT. Trƣớc tình hình đó, từ đầu năm 2015, Cục Thuế TP Hà Nội đã chỉ đạo các Chi cục Thuế tiến hành cấp MST cho ngƣời phụ thuộc và Chi cục Thuế Hoài Đức đã triển khai khá tốt công việc này.

Công tác kiểm kê, rà soát MST đã đƣợc Chi cục Thuế Hoài Đức hết sức quan tâm. Hằng tháng, Phòng KK-KKT thƣờng xuyên phối hợp với Đội Kiểm tra thuế, Đội thuế Liên xã tiến hành rà soát, đối chiếu đối tƣợng nộp thuế để đảm bảo số đối tƣợng nộp thuế đã đƣợc cấp MST khớp đúng với số đối tƣợng nộp thuế thực tế các đơn vị đang theo dõi , quản lý.

 Về công tác kê khai thuế TNCN

Công tác kê khai - kế toán thuế là một trong những nhiệm vụ trọng tâm hằng năm của ngành thuế. Thực hiện tốt công tác kê khai - kế toán thuế là tiền đề, cơ sở dữ liệu xuyên suốt trong quá trình quản lý thu thuế. Tăng cƣờng công tác kê khai - kế toán thuế còn thúc đẩy NNT chấp hành tốt việc kê khai, nộp thuế, đồng thời góp phần ngăn chặn bƣớc đầu các hành vi vi phạm pháp luật thuế của NNT. Do vậy, Chi cục Thuế Hoài Đức đã tổ chức thực hiện đúng quy trình kê khai thuế: tăng cƣờng việc đôn đốc nộp tờ khai (phát hành thông báo đôn đốc tới 100% NNT nộp chậm hoặc không nộp tờ khai thuế), kiểm tra, kiểm soát việc kê khai thuế của NNT, phát hiện ngay các trƣờng hợp kê khai không đúng, không đủ, không kịp thời số thuế phải nộp để có các biện pháp chấn chỉnh, xử lý kịp thời; cƣơng quyết áp dụng các biện pháp xử phạt vi phạm hành chính trong kê khai thuế.

Ở Chi cục Thuế Hoài Đức, công tác quản lý kê khai nộp thuế đƣợc thực hiện một trong hai phƣơng pháp sau: Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập và kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế.

- Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập

Đối với cơ quan chi trả thu nhập, việc kê khai, tạm nộp thuế hằng tháng đƣợc thực hiện nhƣ sau:

+ Cơ quan chi trả thu nhập sẽ chịu trách nhiệm kê khai phần thu nhập chịu thuế và thuế TNCN phải nộp với cơ quan thuế, khấu trừ phần thuế TNCN phải nộp trƣớc khi chi trả cho các cá nhân là đối tƣợng nộp thuế và nộp vào NSNN thông qua kho bạc.

+ Thuế TNCN đối với thu nhập không thƣờng xuyên nộp theo từng lần phát sinh thu nhập. Cơ quan chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ tiền thuế vào khoản thu nhập của cá nhân và cấp biên lai (chứng từ khấu trừ) thuế khi chi trả cho ngƣời có thu nhập.

- Kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế

Hàng tháng, cá nhân kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế. Trong trƣờng hợp xác định đƣợc cơ quan chi trả thu nhập nhƣng cơ quan này ở nƣớc ngoài hoặc cá nhân không muốn nộp thuế qua tổ chức ủy nhiệm thu thì cá nhân có thể tự đăng ký và kê khai nộp thuế tại cơ quan thuế.

Trong cả hai trƣờng hợp trên, thời hạn nộp tờ khai cho cơ quan thuế và nộp thuế vào NSNN chậm nhất vào ngày 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh thu nhập. Trƣờng hợp, hàng tháng tổ chƣc, cá nhân trả thu nhập có tổng số thuế TNCN đã khấu trừ thấp hơn 5 triệu đồng thì tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập đƣợc khai, nộp tờ khai theo quý. Thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau.

Trong năm 2013, Cục Thuế TP Hà Nội tiếp tục triển khai công tác xây dựng cơ sở dữ liệu NNT: Hoàn thiện cơ sở dữ liệu hiện có trong chƣơng trình TINC, QLT, QTT, QHS, ... Qua công tác triển khai xây dựng cơ sở dữ liệu NNT nhằm bổ sung, cập nhật các thông tin về đối tƣợng nộp thuế đƣợc hoàn thiện, hỗ trợ chính xác cho việc khai thác thông tin, phân tích, dự báo; thực hiện cập nhật cơ sở dữ liệu đối với chƣơng trình quản lý thuế đã cơ bản xác định chính xác các loại tờ khai thuế mà NNT phải nộp để từ đó có cơ sở nhắc nhở, đôn đốc NNT thực hiện phải nộp tờ khai theo quy định.

Tiếp tục triển khai đề án “Kê khai thuế qua mạng Internet”: Thực hiện chỉ đạo của Tổng cục Thuế, Cục Thuế Hà Nội đã thành lập ban chỉ đạo và tổ triển khai dự án; xây dựng kế hoạch chi tiết và phân công trong ban chỉ đạo và các phòng chức năng của Cục Thuế, gửi thƣ mời và đã nhận đƣợc sự chấp thuận tham gia của rất nhiều doanh nghiệp; tổ chức tập huấn cho cán bộ thuế liên quan; tổ chức tuyên truyền trên các phƣơng tiện thông tin đại chúng; phối hợp với đơn vị cấp chứng thƣ số để cấp cho doanh nghiệp; cài đặt thiết bị phần mềm để phục vụ kê khai qua internet; tổ chức hội nghị triển khai “Kê

khai thuế quan mạng Internet” với sự tham dự của giám đốc, kế toán trƣởng các doanh nghiệp trên địa bàn.

Hiệu quả của việc nộp tờ khai thuế qua mạng đã đem lại lợi ích cho cả doanh nghiệp và cơ quan thuế; thủ tục nộp hồ sơ khai thuế đơn giản, nhanh gọn, hiệu quả cao và an toàn, tiết kiệm thời gian, chi phí cho doanh nghiệp; cơ quan thuế xử lý tờ khai nhanh, chính xác, thuận lợi cho việc lƣu trữ hồ sơ và tra cứu dữ liệu, đặc biệt sẽ đáp ứng đƣợc nhu cầu phục vụ số lƣợn doanh nghiệp ngày càng tăng trong khi nguồn nhân lực chƣa đƣợc bổ sung tƣơng ứng.

Kết quả của Chi cục Thuế huyện Hoài Đức khi thực hiện đề án “Kê khai qua mạng của Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội là ngay từ năm 2013, đã có gần 400 doanh nghiệp (đến nay đã có hơn 900 doanh nghiệp) đăng ký nộp tờ khai thuế qua mạng; hằng tháng có trên 90% các tổ chức, cá nhân thuộc diện phải kê khai đã nộp tờ khai tháng (quý) thành công qua mạng. Số còn lại là gặp phải sự cố nghẽn mạng hoặc do lỗi cài đặt phần mềm hỗ trợ kê khai của đơn vị.

Nguyên nhân của những sai sót này có thể là do: NNT biết nhƣng vẫn cố tình làm sai hoặc do NNT không nắm vững những quy định của luật thuế TNCN. Điều này thể hiện ý thức của một bộ phận NNT về nghĩa vụ nộp thuế còn chƣa cao; mặt khác công tác tuyên truyền, phổ biến kiến thức về thuế TNCN cũng còn những thiếu sót;...

 Thực trạng công tác quản lý thu nộp và cưỡng chế nợ thuế

Hàng năm, Chi cục Thuế Hoài Đức đều chấp hành tốt chế độ kế toán, thống kê theo quy định của Bộ Tài chính, của Tổng cục Thuế và Cục Thuế TP Hà Nội. Chi cục cũng đã thực hiện thành công dự án Hiện đại hóa quy trình quản lý thu, nộp thuế giữa cơ quan Thuế - Kho Bạc - Hải quan - Tài chính. Kết quả triển khai dự án đã mang lại lợi ích cho cả NNT và các cơ quan quản

lý nhà nƣớc, giúp cho công tác chỉ đạo, điều hành của lãnh đạo Chi cục Thuế và lãnh đạo các đội thuế đƣợc kịp thời, đầy đủ. Đến nay, tại VP Cục Thuế và 29 chi cục thuế trên địa bàn TP Hà Nội đã thực hiện kết nối dữ liệu thu NSNN giữa cơ quan thuế và KBNN, dữ liệu về số thuế nộp NSNN đã đƣợc cơ quan KBNN truyền cho cơ quan thuế (đƣợc chuyển vào cơ sở dữ liệu quản lý thuế của ngành thuế). Vì vậy, số liệu thu nộp ngân sách đƣợc phản ánh kịp thời, chính xác.

Bảng 3.3: Kết quả thu nộp thuế TNCN tại Chi cục Hoài Đức giai đoạn 2013 - 2016

Đơn vị: triệu đồng

Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016

Tổng số thu NSNN 298.428 291.720 291.100 292.230

Số thuế TNCN 8.121 8.350 9.110 9.599

Tỷ lệ 2,8% 2,9% 3,1% 3,3%

(Nguồn: Chi cục Thuế Hoài Đức)

Qua bảng số liệu trên, ta có thể thấy tỷ lệ nguồn thu thuế TNCN ngày càng tăng cao. Nguồn thu này ngày càng khẳng định đƣợc vai trò và vị trí trong các khoản thu NSNN.s

Tình hình nợ đọng thuế TNCN vẫn xảy ra nhƣng đã đƣợc cải thiện qua các năm. Cán bộ quản lý nợ thuế luôn sát sao việc theo dõi nợ thuế và luôn có phƣơng án thu nợ để giảm thiểu nguồn nợ đọng thuế TNCN. Tình hình nợ đọng thuế TNCN vẫn tồn tại là do những nguyên nhân sau:

- Về phía NNT: Có thể họ có khả năng nộp thuế nhƣng vì một số lý do nào đó trì hoãn không chịu nộp thuế đúng thời hạn. Trong những năm kinh tế thế giới suy thoái các doanh nghiệp Việt Nam phải đối mặt với nhiều khó khăn trong sản xuất do không tiếp cận đƣợc các nguồn vốn; nhƣng cũng có

một bộ phận doanh nghiệp cố ý chây ỳ, không chịu nộp thuế TNCN đúng thời hạn nhằm chiếm dụng vốn trong quá trình hoạt động sản xuất, kinh doanh.

- Về phía cơ quan thuế: Nguyên nhân dẫn đến việc phát sinh nợ đọng thuế TNCN một phần còn do cơ quan thuế chƣa thực sự kiên quyết, chƣa áp dụng chế tài đủ mạnh để đối tƣợng nộp thuế phải tuân thủ. Hơn nữa, việc xác định không đúng lý do xác thực của từng khoản nợ cũng nhƣ việc phân loại nợ không hợp lý cũng làm cho tình trạng nợ đọng thuế tiếp diễn và có nguy cơ trở thành nợ khó đòi gây thất thu cho NSNN.

Kinh nghiệm thực tế cho thấy, trong quá trình thực hiện chính sách thuế của bất cứ quốc gia nào, nợ đọng thuế là hiện tƣợng khá phổ biến. Tuy vậy, sẽ là không bình thƣờng nếu đối tƣợng nộp thuế cố tình lợi dụng kẽ hở của pháp luật để trì hoãn nghĩa vụ nộp thuế của bản thân. Vì thế, nhiệm vụ của quản lý thuế là phải tìm ra nguyên nhân của nợ đọng thuế, trên cơ sở đó để phân loại nợ và đƣa ra đƣợc những giải pháp kịp thời, đúng đắn nhằm thu hồi nợ thuế, tránh thất thu cho NSNN.

Trên thực tế, theo sự chỉ đạo chung của ngành Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội, Chi cục Thuế Hoài Đức đã tiến hành quản lý và phân loại các khoản nợ trên hệ thống, xây dựng kế hoạch, chỉ tiêu thu nợ, trong đó bao gồm cả nợ thuế TNCN. Việc quản lý nợ thuế cũng đƣợc triển khai theo quy trình: Thực hiện phân loại; phân tích nguyên nhân ; từ đó tìm và áp dụng các biện pháp xử lý phù hợp và kịp thời theo quy định của pháp luật. Trên cơ sở số liệu nợ thuế đã đƣợc xác nhận, chốt nợ, bộ phận thu nợ và cƣỡng chế nợ thuế đã thực hiện thông báo nợ thuế, mời lên làm việc, thuyết phục doanh nghiệp đăng ký thời hạn nộp, coi đây là biện pháp hàng đầu trong công tác quản lý nợ; xử phạt chậm nộp; báo cáo UBND để chỉ đạo các cơ quan chức năng phối hợp đôn đốc, thu hồi nợ đọng và thực hiện các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế. Trong trƣờng hợp nợ lớn, chây ỳ không chịu nộp thuế, Chi cục Thuế Hoài

Đức phối hợp với các phƣơng tiện thông tin đại chúng để đƣa tin, ra thông báo cƣỡng chế nợ thuế, tập trung thực hiện có hiệu quả các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế, thực hiện phối hợp với các cơ quan liên quan đến quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế, kịp thời báo cáo với UBND các cấp để chỉ đạo các cơ quan chức năng trên địa bàn thực hiện phối hợp với cơ quan thuế trong việc đôn đốc, thu hồi nợ đọng và thực hiện biện pháp cƣỡng chế nợ thuế.

Trong giai đoạn 2013-2016, Đội Quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế đã phân loại nợ thuế TNCN của các cơ quan chi trả thu nhập, ra thông báo thu hồi nợ đọng, đã xử lý xong nhiều trƣờng hợp và đảm bảo tỷ lệ nợ đọng thuế ở giới hạn hợp lý.

Tuy nhiên, việc áp dụng biện pháp cƣỡng chế nợ thuế theo các biện pháp quy định tại Luật quản lý thuế chỉ đƣợc thực hiện khá hạn chế, số tiền nợ thuế thu bằng biện pháp cƣỡng chế không đáng kể. Kết quả thu nợ thuế TNCN trên địa bàn của Chi cục Thuế Hoài Đức trong những năm qua đƣợc thể hiện ở bảng sau:

Bảng 3.4: Kết quả thu nợ thuế TNCN của Chi cục Thuế Hoài Đức giai đoạn 2013 -2016

Năm Số cơ quan chi trả thu nhập đã nộp tiền nợ thuế TNCN thu đƣợc (triệu đồng) Số nợ thuế TNCN đã

Năm 2013 7 25

Năm 2014 10 31

Năm 2015 12 43

Năm 2016 15 51

(Nguồn: Chi cục Thuế Hoài Đức)

Qua bảng số liệu trên cho thấy: công tác đôn đốc thu hồi nợ thuế TNCN đƣợc Chi cục Thuế Hoài Đức thực hiện khá tốt, số nợ thuế TNCN đƣợc thu hồi qua các năm tăng lên. Đây là một trong những cơ sở để giảm bớt

 Về công tác hoàn thuế TNCN

Việc hoàn thuế TNCN đƣợc áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký và có mã số thuế tại thời điểm nộp hồ sơ quyết toán thuế. Đối với cá nhân đã ủy quyền quyết toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện quyết toán thay thì việc hoàn thuế của cá nhân đƣợc thực hiện thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện bù trừ số thuế nộp thừa, nộp thiếu của các cá nhân. Sau khi bù trừ, nếu còn số thuế nộp thừa thì