CHƢƠNG 2 : THIẾT KẾ VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.2. Các phƣơng pháp nghiên cứu
2.2.3 Phương pháp thống kê mô tả
Luận văn sử dụng phƣơng pháp này cho phép thông qua tất cả các bảng thống kê về các chỉ tiêu hoạt động chống thất thu, nhằm làm bộc lộ các mối liên hệ và xu thế, cũng nhƣ mô tả thực trạng hoạt động chống thất thu qua các năm 2010 – 2014. Các số liệu thống kê là những minh chứng cho những thành tựu cũng nhƣ những hạn chế trong hoạt động chống thất thu trong thời gian đánh giá.Từ đó luận văn đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác chống thất thu ngân sách trên địa bàn thành phố Phủ Lý.
CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG THẤT THU VÀ CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP
NGOÀI NHÀ NƢỚC TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ PHỦ LÝ – TỈNH HÀ NAM.
3.1 Khái quát về tình hình phát triển của doanh nghiệp ngoài nhà nƣớc ở thành phố Phủ Lý
3.1.1 Hoạt động của các doanh nghiệp ngoài nhà nước tại thành phố Phủ Lý
Trong những năm gần đây số lƣợng các DNNNN trên địa bàn thành phố tăng lên nhanh chóng cùng với nhịp độ gia tăng nhanh của các DN này trong cả nƣớc. Tính đến thời điểm 31/12/ 2010 chi cục quản lý là 803 DN . Tính đến thời điểm 31/12/2014 Chi cục hiện đang quản lý 1.538 DNNNN. Các DNNNN trên địa bàn thành phố tăng nhanh trong nhiều loại hình, cụ thể:
Bảng 3.1: Bảng số lƣợng các DNNNN theo loại hình DN tại thành phố Phủ Lý năm 2010 - 2014
Đơn vị tính: Doanh nghiệp
Loại hình
Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Tổng quản lý Đang hoạt động Tổng quản lý Đang hoạt động Tổng quản lý Đang hoạt động Tổng quản lý Đang hoạt động Tổng quản lý Đang hoạt động Cty TNHH 392 298 452 321 553 380 663 440 811 527 Cty cổ phần 327 201 358 261 380 296 422 323 574 432 Chi nhánh 16 9 17 9 18 10 18 13 21 13 DNTN 39 23 48 25 59 28 62 40 64 37 HTX 19 15 25 19 28 20 34 22 39 23 Quỹ tín dụng 6 6 6 6 Khác 10 6 15 9 17 14 17 14 23 18 Cộng 803 552 915 644 1055 748 1222 858 1538 1056
Bảng 3.2: số lƣợng các DNNNN mới thành lập theo loại hình doanh nghiệp tại thành phố Phủ Lý năm 2010 - 2014
Đơn vị tính: Doanh nghiệp
Loại hình Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Cty TNHH 45 60 101 110 148 Cty cổ phần 22 31 22 42 152 Chi nhánh 1 1 1 0 3 DNTN 5 9 11 3 2 HTX 0 6 3 6 5 Quỹ tín dụng 0 0 0 6 0 Khác 0 5 2 0 6 Cộng 73 112 140 167 316
Nguồn: Chi cục Thuế TP Phủ Lý
Qua bảng số liệu có thể thấy số lƣợng các DNNNN tại thành phố Phủ Lý tăng nhanh qua các năm. Năm 2010 Chi cục mới quản lý 803 DN thì đến năm 2014 tăng lên 1.538 DN, gần gấp 2 lần. Hầu hết các loại hình đều tăng về số lƣợng, trong đó loại hình công ty cổ phần tăng nhiều nhất là 130 DN gấp 6,9 lần, sau đó đến loại hình công ty TNHH tăng 103 DN, gấp 3,2 lần. Tuy nhiên một thực trạng là số lƣợng các DN thực tế đang hoạt động nhỏ hơn rất nhiều so với số lƣợng các DN mà Chi cục Thuế quản lý. Năm 2014 so với năm 2013 số lƣợng các công ty cổ phần thực tế đang hoạt động chỉ tăng 109 DN với tỷ lệ tăng 33,8%, số lƣợng các chi nhánh và quỹ tín dụng đang hoạt động không có sự biến động, trong các loại hình thì chỉ có số lƣợng các DN tƣ nhân đang hoạt động năm 2014 giảm 3 đơn vị so với năm 2013 với tỷ lệ giảm là 7,5%.
3.1.2 Đóng góp của các doanh nghiệp ngoài nhà nước tại thành phố Phủ Lý
Các DNNNN trên địa bàn thành phố chủ yếu là các DN vừa và nhỏ, các DN này tiến hành các hoạt động sản xuất, kinh doanh ở nhiều địa bàn, nhiều lĩnh vực, ngành nghề khác nhau nhƣ: sản xuất, xây dựng, thƣơng nghiệp, dịch vụ….và cũng đóng góp đáng kể vào NSNN. Số lƣợng DN thành lập mới tăng đều qua các năm ở các loại hình, thành phần kinh tế.
Bảng 3.3: Cơ cấu ngành nghề và đóng góp của các doanh nghiệp ngoài nhà nƣớc trên địa bàn thành phố năm 2010 - 2014.
Đơn vị tính: triệu đồng
Ngành nghề Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Số DN Số thuế Số DN Số thuế Số DN Số thuế Sản xuất 244 2073.5 298 4853.1 307 2871 Dịch vụ 111 982.15 125 882 178 1359.9 Thƣơng nghiệp 390 9931.35 415 16695.7 490 13751.1 Xây dựng 46 4895.8 57 7497 64 6778.8 vận tải 12 256.75 20 423.5 16 355.5 Cộng 803 18139.55 915 30351.3 1055 25116.3 Đơn vị tính: triệu đồng
Ngành nghề Năm 2013 Năm 2014 Chênh lệch Số DN Số thuế Số DN Số thuế Số DN Số thuế Sản xuất 342 3.190,5 511 6.933,9 169 3.743,4 Dịch vụ 198 1.511,5 181 1.259,9 (-)17 (-)251,6 Thƣơng nghiệp 593 15.279,4 722 23.851,3 129 8.571,9 Xây dựng 71 7.532,4 95 10.710,9 24 3.178,5 vận tải 18 395,5 29 605,2 11 209,7 Cộng 1222 27.909,3 1538 43.363,2 316 15.453,9
Qua bảng 3.2 ta có thể thấy đóng góp của các DN trong hầu hết các lĩnh vực năm 2014 đều tăng so với năm 2013 trong đó lĩnh vực thƣơng mại tăng nhiều nhất 8.571,9 triệu đồng, đóng góp của lĩnh vực này tăng lên là do: số lƣợng các DN kinh doanh trong lĩnh vực này tăng, tình hình kinh doanh có hiệu quả, mặt khác có thể công tác quản lý thu thuế tốt nên tình trạng thất thu thuế giảm đi, chỉ có đóng góp của các DN trong lĩnh vực dịch vụ năm 2014 giảm 251,6 triệu đồng so với năm 2013, sở dĩ vì vậy là do số lƣợng DN trong lĩnh vực này năm 2014 giảm 17 DN so với năm 2013 và cũng có thể có thêm nguyên nhân nữa làm khoản thu thuế từ các DN này giảm đi là do các DN này trốn thuế.
Chính nhờ sự phát triển mạnh mẽ của các DNNNN không những góp phần vào việc tăng thu cho NSNN mà còn góp phần giải quyết một lƣợng lớn lao động trong thành phố cũng nhƣ lao động ở các huyện, các tỉnh khác đến làm việc.
Với sự phát triển mạnh mẽ cả về số lƣợng, quy mô hoạt động mà đóng góp của các DNNNN vào tổng thu NSNN cũng tăng lên rõ rệt qua các năm, điều đó cho thấy các DNNNN đang làm ăn có hiệu quả và ngày càng có vị trí quan trọng trong nền kinh tế.
Tuy nhiên, bên cạnh đó thì việc quản lý thu thuế nhất là TNDN đối với các DNNNN trên địa bàn thành phố còn gặp nhiều khó khăn.Thực tế cho thấy trong năm qua số lƣợng DN mới xuất hiện nhiều song số lƣợng DN hiện không hoạt động cũng lớn ( năm 2013 có 172 DN xin tạm nghỉ kinh doanh, 59 DN bỏ kinh doanh và 127 DN bỏ trốn, đến năm 2014 có 220 DN tạm nghỉ kinh doanh, có 262 DN bỏ kinh doanh và bỏ trốn), bên cạnh đó là còn có nhiều DN còn nợ đọng tiền thuế, chậm nộp thuế còn nhiều, công tác tuyên truyền, giáo dục chính sách thuế chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu, công tác thanh tra, kiểm tra đã đƣợc đẩy mạnh nhƣng chất lƣợng còn hạn chế…chính vì vậy
đã làm ảnh hƣởng không nhỏ tới sự phát triển kinh tế chung của cả thành phố cũng nhƣ mục tiêu thu NSNN của chi cục.
Chính vì thế công tác chống thất thu thuế thuế đặc biệt là thuế TNDN đối với các DNNNN trên địa bàn thành phố là vô cùng cần thiết.
3.2. Phân tích thực trạng thất thu thuế và chống thất thu thuế đối với các doanh nghiệp ngoài nhà nƣớc ở Chi cục Thuế Thành phố Phủ Lý
3.2.1 Khái quát về bộ máy tổ chức thu thuế ở Chi cục Thuế Thành phố Phủ Lý
Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý đƣợc thành lập năm 1990 với tên gọi là Chi cục Thuế thị xã Hà Nam . Từ khi Phủ Lý trở thành thành phố trực thuộc tỉnh năm 2008, Chi cục Thuế đƣợc mang tên nhƣ hiện nay.
Tổng số cán bộ công chức của Chi cục Thuế tính đến 01/7/2015 là 60 ngƣời. Ban Lãnh đạo Chi cục Thuế gồm 01 Chi cục trƣởng và 01 Phó Chi cục trƣởng. Căn cứ quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 của Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế quy định về chức năng, nhiệm vụ , quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế, Chi cục thuế thành phố Phủ Lý có cơ cấu tổ chức gồm các Đội thuế nhƣ sau:
a) Đội Tuyên truyền - Hỗ trợ ngƣời nộp thuế; b) Đội Kê khai - Kế toán thuế và Tin học;
c) Đội Kiểm tra thuế số 1 và Đội Kiểm tra thuế số 2; d) Đội Quản lý nợ và Cƣỡng chế nợ thuế;
đ) Đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán;
e) Đội Hành chính - Nhân sự - Tài vụ - Ấn chỉ; f) Đội Trƣớc bạ và thu khác;
g) Đội Quản lý thuế thu nhập cá nhân; h) 04 Đội thuế liên xã, phƣờng.
3.2.2. Tình hình thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp ngoài nhà nước tại Thành phố Phủ Lý
3.2.2.1 Các hình thức thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài nhà nước tại Thành phố Phủ Lý.
Với chính sách mở cửa, thu hút đầu tƣ, thành phố Phủ Lý hiện đang thu hút đƣợc một lƣợng lớn các DN đến đầu tƣ đem lại nguồn thu lớn trong việc thực hiện ngân sách. Trong những năm qua chi cục luôn hoàn thành tốt kế hoạch thu ngân sách đƣợc giao. Năm 2013 số thu thuế từ khu vực ngoài quốc doanh đạt 39.908 triệu đồng, đạt 102% dự toán pháp lệnh trong đó thu của các DNNNN là 27.909,3 triệu đồng. Năm 2014 số thu ngoài quốc doanh tại chi cục là 59.170,3 triệu đồng đạt 104,2% dự toán pháp trong đó thu của các DNNNN là 43.363,2 triệu đồng tăng 55,3% so với cùng kỳ.
Tuy nhiên bên cạnh những thành tích đó tình hình trốn thuế, khai thiếu thuế, dây dƣa nợ đọng tiền thuế ở Chi cục thuế thành phố Phủ Lý còn cao.
3.2.2.1.1 Các hình thức trốn thuế dẫn đến thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Thành phố Phủ Lý.
Các DNNNN tại thành phố Phủ Lý thƣờng sử dụng một số hình thức trốn thuế TNDN nhƣ:
- Trốn thuế thông qua việc nghỉ “giả”.
Các DN gửi đơn xin tạm nghỉ kinh doanh cho chi cục thuế, mặc dù cơ quan thuế đã cử cán bộ đến để kiểm tra nhƣng thực tế sau khi các cán bộ đi khỏi các DN vẫn tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh bình thƣờng, ví dụ nhƣ trƣờng hợp công ty TNHH Thƣơng mại Hà Nam. Do lực lƣợng cán bộ có hạn nên việc kiểm tra lại cũng gặp khó khăn.Nếu cơ quan thuế kiểm tra , phát hiện DN sản xuất kinh doanh thì DN lại viện ra hàng ngàn lý do nhƣ chạy thử máy, mở cửa nhƣng không bán hàng mà là đang kiểm kê lại hàng. (Biên bản vi phạm hành chính do Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý lập ngày 30/8/2013, nguồn: Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý)
-Trốn thuế thông qua việc ghi giảm doanh thu.
Doanh thu là yếu tố quan trọng có ảnh hƣởng lớn đến việc xác định thu nhập chịu thuế, qua đó ảnh hƣởng đến số thuế phải nộp do đó các DN thƣờng tìm mọi cách để khai giảm doanh thu. Doanh thu của các NNT có thể có đƣợc từ nhiều hoạt động khác nhau, từ nhiều nơi khác nhau vì thông thƣờng các DN ngoài việc sản xuất kinh doanh trong lĩnh vực chính còn có nhiều lĩnh vực khác tuy nhiên khi kê khai doanh thu thì họ không kê hoặc kê thấp hơn thực tế do vậy việc quản lý gặp rất nhiều khó khăn.
Một số DN vừa bán buôn vừa bán lẻ thì họ thƣờng hạch toán giá bán lẻ theo giá bán buôn. Ví dụ trƣờng hợp của Công ty TNHH đại lý bánh kẹo Hải Hà. (Biên bản Kiểm tra thuế do Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý lập ngày 20/9/2013, nguồn: Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý).
Một số DN thƣơng mại có hoạt động bán lẻ hàng hóa trực tiếp cho ngƣời tiêu dùng, do ngƣời tiêu dùng không yêu cầu ngƣời bán xuất hóa đơn nên DN thƣơng mại sẵn sàng để ngoài sổ sách kế toán khoản doanh thu này đồng thời không kê khai hóa đơn mua hàng hóa tƣơng ứng với khoản doanh thu đó. Cơ quan thuế khi kiểm tra DN sản xuất đã bán hàng cho DN này , phát hiện DN sản xuất đã kê khai doanh thu bán cho DN thƣơng mại, DN thƣơng mại đã thanh toán bằng tiền mặt nên đã xử phạt DN thƣơng mại với hành vi “trốn thuế” . Ví dụ trƣờng hợp của Công ty TNHH đồ dùng gia đình Phƣơng Mai (Biên bản Kiểm tra thuế do Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý lập ngày 22/9/2014, nguồn: Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý)
Một số DN sản xuất có phụ phẩm xuất bán nhƣng không ghi nhận vào doanh thu ví dụ nhƣ trƣờng hợp của Công ty TNHH lƣơng thực Đồng Quê.(Biên bản Kiểm tra thuế do Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý lập ngày 07/6/2013. Nguồn: Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý).
Một số DN bán hàng nhƣng không xuất hóa đơn giao cho ngƣời mua hàng. Ví dụ trƣờng hợp Công ty CP ăn uống Châu Giang, qua kiểm tra cơ
quan thuế phát hiện ngƣời mua đã chuyển tiền vào tài khoản Công ty nhƣng Công ty không đƣa ra đƣợc lý do số tiền đƣợc chuyển đến. (Biên bản Kiểm tra thuế do Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý lập ngày 25/10/2013. Nguồn: Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý).
- Trốn thuế thông qua việc sử dụng hóa đơn.
Tình trạng gian lận thuế thông qua việc sử dụng hóa đơn làm cho NSNN thất thu về thuế TNDN. Để trốn thuế các DN bán hàng ghi giá trên hóa đơn thấp hơn giá thực tế thu của khách hàng, điển hình của hình thức này là các DN kinh doanh xe máy, ô tô. Bên cạnh đó các DN còn lợi dụng việc mua hàng mà không lấy hóa đơn của ngƣời dân để không xuất hóa đơn bán hàng, điển hình là các DN kinh doanh trong lĩnh vực buôn bán vật liệu xây dựng, nhƣ đã biết các công trình xây dựng chủ yếu của ngƣời dân là nhà cửa vì thế chi phí vật tƣ có thể lên tới vài chục thậm chí vài trăm triệu đồng do vậy mà nhà nƣớc sẽ mất đi một khoản tiền rất lớn.
Một số DN còn sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn của DN đã bỏ trốn để hợp thức hóa đầu vào làm tăng chi phí đƣợc trừ khi xác định thuế TNDN, ví dụ nhƣ trƣờng hợp của DNTN Thanh Tùng sử dụng hóa đơn của DN bỏ trốn (Biên bản vi phạm hành chính do Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý lập ngày 13/12/2013, nguồn: Chi cục Thuế thành phố Phủ Lý).
3.2.2.1.2 Các hình thức khai thiếu thuế dẫn đến thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Thành phố Phủ Lý.
Chúng ta cần phân biệt giữa hành vi trốn thuế với hành vi khai sai dẫn đến giảm số thuế phải nộp (hay còn gọi là hành vi khai thiếu thuế) đƣợc đề cập trong luận văn này.
Nếu nhƣ hành vi trốn thuế là việc để ngoài sổ sách các khoản thu hay dùng hóa đơn bất hợp pháp để làm tăng các khoản chi, từ đó làm giảm số thuế phải nộp thì đối với hành vi khai thiếu thuế , NNT vẫn phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán nhƣng phần doanh thu chƣa đƣợc
hạch toán đúng theo quy định dẫn đến giảm doanh thu tính thuế trong kỳ, hay đối với các khoản chi phí, NNT sử dụng hóa đơn, chứng từ hoàn toàn hợp pháp nhƣng lại khai tăng so với quy định dẫn đến việc tăng chi phí trong kỳ, làm giảm số thuế phải nộp.
- Khai thiếu thuế thông qua việc khai thiếu doanh thu.
Theo Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành, các khoản doanh thu đƣợc hạch toán tại Tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” - Số hiệu 511 (TK 511). Số liệu ở TK này đƣợc sử dụng để khai thuế TNDN trong