6. Cấu trúc của luận văn
1.2. Cơ sở lý luận về quản lý thuế TNDN
1.2.3.4. Nội dung quản lý thuế TNDN
Quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng bao gồm các nội dung sau:
* Đăng kí thuế, kê khai thuế, nộp thuế
- Đăng kí thuế: Doanh nghiệp phải đăng ký thuế với cơ quan quản lý thuế trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy chứng nhận đầu tư. Sau khi doanh nghiệp đăng kí thuế tại cơ quan thuế nơi doanh nghiệp có trụ sở chính, cơ quan thuế sẽ cấp mã số thuế cho doanh nghiệp. Mã số thuế của doanh nghiệp là một dãy các chữ số được mã hoá theo một nguyên tắc thống nhất. Mã số thuế được dùng để nhận biết, xác định từng người nộp thuế và được quản lý thống nhất trên phạm vi toàn quốc. Mỗi doanh nghiệp chỉ được cấp một mã số thuế duy nhất để sử dụng trong suốt quá trình hoạt động từ khi đăng ký thuế cho đến khi doanh nghiệp không còn tồn tại. Mã số thuế được dùng để kê khai nộp thuế cho tất cả các loại thuế mà doanh nghiệp phải nộp.
- Kê khai thuế: khai thuế thu nhập doanh nghiệp là loại khai tạm tính theo quý, khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp. Doanh nghiệp phải khai chính xác, trung thực đầy đủ, xác định số tiền thuế phải nộp vào NSNN và nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng kế tiếp; thời hạn nộp hồ sơ khai thuế năm chậm nhất là ngày thứ 30 của tháng đầu tiên của năm dương lịch. Hiện nay, kê khai thuế TNDN chỉ còn kê khai theo năm.
Để làm tốt khâu kê khai thuế TNDN đòi hỏi cán bộ thuế phải hướng dẫn chi tiết cho doanh nghiệp các nội dung trên tờ khai thuế, thời hạn nộp, các vi phạm và xử lý vi phạm trong kê khai thuế. Đồng thời, bộ phận phụ
trách mảng kê khai thuế cần cập nhật chính xác các thông tin của doanh nghiệp trên tờ khai.
- Nộp thuế: doanh nghiệp nộp thuế tại địa phương nơi có trụ sở chính. Trường hợp người nộp thuế tính thuế: thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Trường hợp cơ quan quản lý thuế tính thuế hoặc ấn định thuế: thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan quản lý thuế. Người nộp thuế thực hiện nộp tiền thuế vào NSNN tại kho bạc nhà nước; tại cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế uỷ nhiệm thu thuế; thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật.
* Thanh tra và kiểm tra thuế TNDN:
- Kiểm tra, thanh tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế, nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế- xã hội.
Kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt ra đối với đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá.
Thanh tra thuế là hoạt động kiểm tra của tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra của cơ quan thuế đối với đối tượng thanh tra nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lí những hành vi trái pháp luật thuế.
- Thanh tra, kiểm tra là một trong 4 chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng. Mục đích của công tác thanh tra, kiểm tra thuế TNDN là: phát hiện và xử lý kịp thời các vi phạm về thuế; nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế cho người nộp thuế và cán bộ thuế; phát hiện những nội dung không phù hợp trong văn bản thuế để các cơ quan có thẩm quyền điều chỉnh.
- Công tác thanh tra, kiểm tra có thể diễn ra thường xuyên hoặc đột xuất. Nội dung thanh tra, kiểm tra gồm: thanh, kiểm tra doanh nghiệp nộp thuế và thanh, kiểm tra đơn vị nội bộ ngành thuế dựa trên nhiệm vụ mà các cơ quan này đảm nhận. Thanh, kiểm tra doanh nghiệp theo các nội dung sau: việc chấp hành những quy định về đăng kí, kê khai và nộp thuế TNDN; việc chấp hành chế độ thống kê - kế toán, hóa đơn – chứng từ; việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho ngân sách nhà nước. Thanh, kiểm tra các đơn vị nội bộ ngành thuế gồm: thanh tra việc tuyên truyền, phổ biến và hướng dẫn chấp hành pháp luật thuế; thanh tra, kiểm tra việc thực hiện quy trình và nghiệp vụ trong quản lý thuế; việc giải quyết các khiếu nại, tố cáo và xử lý các vi phạm về thuế.
* Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế
Đây là khâu đầu tiên của mô hình quản lý thuế theo chức năng. Công tác này có tầm quan trọng đặc biệt, góp phần nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm, tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế và tạo mối quan hệ gắn kết giữa cơ quan thuế với người nộp thuế. Vì vậy, công tác này ngày càng được chú trọng ở nước ta hiện nay. Cụ thể, Bộ Tài chính đã ban hành Chỉ thị số 03/CT-BTC ngày 20/5/2014 của Bộ trưởng về việc tăng cường kỷ cương, kỷ luật trong quản lý thuế, tạo thuận lợi cho người nộp thuế, để tạo bước chuyển biến, nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế.
Về nội dung tuyên truyền: ngành thuế tập trung phổ biến, tuyên truyền, hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế về các chính sách và thủ tục hành chính thuế, nhất là các quy định mới được ban hành hoặc sửa đổi, bổ sung; thông tin, tuyên truyền về cải cách thủ tục hành chính thuế; thường xuyên đưa tin về hoạt động của ngành thuế, phản ánh những hoạt động của ngành thuế trong tháo gỡ khó khăn, tạo thuận lợi cho người nộp thuế; đồng thời phản ánh những nỗ lực của ngành thuế trong công tác quản lý thuế, thực hiện tốt nhiệm
vụ thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào NSNN; xây dựng hình ảnh, nâng cao uy tín của ngành thuế trong cộng đồng xã hội; tuyên truyền, tôn vinh, tuyên dương kịp thời các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh giỏi thực hiện tốt nghĩa vụ thuế với NSNN đồng thời phê phán, lên án mạnh mẽ các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, chây ỳ không nộp thuế.
Về hình thức tuyên truyền: tuyên truyền trên các phương tiện truyền thông hiện đại có đối tượng tiếp nhận thông tin rộng, tác động tuyên truyền lớn, kinh phí hợp lý, hiệu quả. Trên trang thông tin điện tử của cơ quan thuế phải đăng tải đầy đủ, kịp thời các thông tin về chính sách, thủ tục hành chính thuế và các thông tin liên quan khác nhằm phục vụ tốt nhu cầu khai thác, tra cứu thông tin của doanh nghiệp. Cơ quan thuế thực hiện công khai kịp thời, đầy đủ thủ tục hành chính về thuế và một số thông tin theo quy định. Ngoài ra, phải thực hiện công khai, niêm yết tại trụ sở cơ quan thuế về quy trình thực hiện và các giấy tờ cần thiết liên quan đến người nộp thuế giúp người dân, doanh nghiệp dễ dàng tìm hiểu, nắm bắt để thực hiện, đồng thời dễ giám sát việc thực thi công vụ của cán bộ, công chức thuế. Cơ quan thuế còn thực hiện tuyên truyền, đối thoại trực tiếp với người nộp thuế để giải đáp thắc mắc, tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp trong tình hình hiện nay.
* Miễn, giảm thuế TNDN
- Tác dụng của chính sách miễn, giảm thuế TNDN:
Miễn, giảm thuế TNDN góp phần tác động tích cực đối với việc cải thiện môi trường đầu tư, kinh doanh, góp phần thúc đẩy nâng cao sức cạnh tranh của các doanh nghiệp trong và ngoài nước, tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp trong bối cảnh nền kinh tế thế giới vẫn chưa thoát khỏi giai đoạn khủng hoảng và tác động trực tiếp đến nền kinh tế Việt Nam.
Thực hiện sự ưu đãi về thuế TNDN nhằm khuyến khích việc áp dụng khoa học công nghệ mới vào sản xuất kinh doanh, khuyến khích các
thành phần kinh tế đầu tư vào vùng sâu, vùng xa, vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn.
Chính sách miễn giảm thuế TNDN góp phần khuyến khích doanh nghiệp đầu tư vào những ngành nghề, mặt hàng mà nhà nước khuyến khích sản xuất; thúc đẩy đầu tư sản xuất ở những địa phương mà nhà nước có chính sách ưu tiên phát triển. điều này góp phần làm giảm sự chênh lệch về trình độ phát triển kinh tế - xã hội giữa các địa phương.
- Miễn, giảm thuế TNDN: trước hết, doanh nghiệp phải đối chiếu các tiêu chí để xác định đơn vị mình có thuộc đối tượng được miễn, giảm thuế TNDN. Doanh nghiệp phải tự xác định số thuế TNDN được miễn, giảm và số thuế phải nộp trong tờ khai thuế. Cơ quan thuế có trách nhiệm xác minh số thuế TNDN được miễn, giảm trong quá trình kiểm tra hồ sơ kế toán của doanh nghiệp. Trong quá trình khai thuế, doanh nghiệp thường sử dụng các mánh khóe như: thay đổi sổ sách kế toán; viết hóa đơn không đúng với thực tế;….để thuộc diện miễn, giảm thuế TNDN hoặc làm tăng số thuế được miễn, giảm. Vì vậy, cơ quan thuế phải kiểm tra kỹ lưỡng hồ sơ, sổ sách của doanh nghiệp, đồng thời thường xuyên kiểm tra toàn diện các hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp để đảm bảo tính chính xác trong hoạt động quản lý và tạo môi trường kinh doanh công bằng để các doanh nghiệp hoạt động.
Những doanh nghiệp thuộc diện miễn, giảm thuế TNDN thường là: những doanh nghiệp vừa và nhỏ; doanh nghiệp cung ứng suất ăn ca cho công nhân, doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư tại vùng có điều kiện kinh tế đặc biệt khó khăn; doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ cao… Ở nước ta, năm 2011 và năm 2012, thực hiện giảm 30% số thuế TNDN phải nộp cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp. Năm 2012, nhà nước thực hiện miễn thuế TNDN đối với thu nhập của hoạt động cung ứng suất ăn ca cho công nhân tại doanh nghiệp. Doanh nghiệp
được hưởng ưu đãi về thuế suất thuế TNDN 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với: thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh vực: nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên phát triển theo quy định của pháp luật về công nghệ cao;….
Chính sách miễn, giảm thuế TNDN là ưu đãi của nhà nước nhằm giúp doanh nghiệp tháo gỡ khó khăn, phát triển sản xuất, đồng thời góp phần điều tiết nền kinh tế. Vì vậy, công tác quản lý miễn giảm thuế TNDN cần chính xác, hiệu quả, đảm bảo miễn, giảm đúng đối tượng.
* Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế TNDN
Quản lý nợ thuế là một trong bốn khâu của mô hình quản lý thuế theo chức năng. Bộ phận quản lý nợ thuế có nhiệm vụ: xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ, trình lãnh đạo phê duyệt và đề xuất các phòng ban tham gia. Để quản lý nợ thuế TNDN có hiệu quả, bộ phận quản lý nợ phải thực hiện: phân công các khoản nợ thuế cho từng cán bộ thuế; rà soát danh sách doanh nghiệp nợ thuế để phân loại theo từng khoản nợ, nhóm nợ; phải lập nhật kí và sổ tổng hợp theo dõi tiền nợ thuế; đối chiếu, kiểm tra số liệu tiền nợ thuế của doanh nghiệp; thực hiện đôn đốc thu nộp bằng việc ra thông báo nợ thuế cho doanh nghiệp, mời đại diện doanh nghiệp tới làm việc tại trụ sở. Hiện nay, đa số các doanh nghiệp đều nợ nhiều loại thuế, trả tiền nợ thuế từng phần, vì vậy, số liệu về nợ thuế phức tạp, khó quản lý, đòi hỏi bộ phận quản lý luôn phải theo dõi sát sao số thuế nợ cũ, số thuế nợ phát sinh, số thuế nợ đã trả của doanh nghiệp trong từng tuần, từng tháng.
Cưỡng chế nợ thuế: khi doanh nghiệp không thực hiện các biện pháp đôn đốc nợ của cơ quan thuế thì cơ quan thuế phải tiến hành cưỡng chế nợ. Các biện pháp cưỡng chế gồm: trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế tại kho bạc nhà nước, tổ chức tín dụng hoặc yêu cầu phong tỏa tài khoản; khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng; kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước; thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế do tổ chức, cá nhân khác đang giữ; thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề.
* Xử lý vi phạm về pháp luật thuế TNDN
Các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN chủ yếu của doanh nghiệp như: nộp tờ khai thuế TNDN muộn; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; trốn thuế, gian lận thuế;…
Khi doanh nghiệp vi phạm pháp luật về thuế TNDN thì cơ quan thuế phải thông báo cho doanh nghiệp và tiến hành xử phạt theo quy định. Hiện nay, có các hình thức xử phạt vi phạm pháp luật thuế TNDN như: nhắc nhở hoặc phạt tiền: được quy định cụ thể đối với từng hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Ngoài ra, doanh nghiệp vi phạm pháp luật về thuế TNDN còn có thể bị áp dụng hình thức phạt bổ sung như: tịch thu tang vật, phương tiện được sử dụng để thực hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế; các biện pháp khắc phục hậu quả như: buộc nộp đủ số tiền thuế nợ, tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận vào ngân sách nhà nước nếu đã quá thời hiệu quy định; buộc tiêu huỷ hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán in, phát hành trái quy định của pháp luật.
* Giải quyết khiếu nại, tố cáo thuế TNDN
Doanh nghiệp nộp thuế có quyền khiếu nại về thuế trong trường hợp: phát hiện cán bộ thuế, cơ quan thuế thi hành không đúng luật thuế. Đơn khiếu nại được gửi đến cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế trong thời hạn 30 ngày, kể từ ngày nhận được thông báo hoặc quyết định xử lý của cán bộ thuế, cơ quan thuế. Trong khi chờ giải quyết, đối tượng nộp thuế vẫn phải thực hiện theo thông báo hoặc quyết định xử lý của cơ quan thuế.
Trường hợp người khiếu nại không đồng ý với quyết định của cơ quan giải quyết khiếu nại thì có quyền khiếu nại với cơ quan thuế cấp trên trực tiếp hoặc khởi kiện tại Toà án theo quy định của pháp luật.
Đối tượng có quyền khiếu nại, tố cáo thuế TNDN là: cá nhân, tổ chức bị xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế hoặc người đại diện hợp pháp của cá nhân, tổ chức đó; công dân có quyền tố cáo về hành vi trái pháp luật trong xử lý vi phạm hành chính về thuế.
Cơ quan thuế khi nhận được khiếu nại về thuế phải xem xét giải quyết theo đúng thời hạn quy định trong luật quản lý thuế ; nếu vụ việc không thuộc thẩm quyền giải quyết của cơ quan thì phải chuyển hồ sơ hoặc báo cáo cơ