II- Thực trạng tổ chức công tác kế toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Bạch
1- Đối t-ợng, nội dung và ph-ơng pháp hạch toán chiphí sản xuất tại Công ty Cổ phần Bạch Đằng:
1.1. Hạch toán chiphí nguyên vât liệu trực tiếp
Là một doanh nghiệp xây dựng, vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản đóng vai trò quan trọng cho quá trình sản xuất kinh doanh, giá trị của vật liệu tiêu hao cho quá trình tạo nên giá trị của sản phẩm
Trong xây dựng cơ bản, chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình xây dựng, chúng th-ờng chiếm từ 605 đến 805 tuỳ theo kết cấu của
công trình trong giá trình sản phẩm. Do vậy, việc quản lý chặt chẽ, tiết kiệm vật liệu là một yêu cầu hết sức cần thiết trong công tác quản lý nhằm làm giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm xây lắp. Xác định đ-ợc tầm quan trọng cuả Công ty luôn chú trọng tới việc quản lý vật liệu từ khâu mua vào, vận chuyển cho tới khi xuất dùng vào quá trình sản xuất thi công công trình khoản mục chi phí vật liệu trong quá trình công tác xây lắp trong Công ty cổ phần Bạch Đằng bao gồm:
- Giá trị của vật liệu xây dựng: gạch, cát, xi măng, sắt, thép… - Giá trị các vật liệu khác nh- đinh, que hàn, sơn, vôi, ve…
- Giá trị các vật liệu sử dụng luân chuyển: gỗ, cốp pha, đà giáo bằng gỗm tre gòm giáo thép, Bộ xâu dựng quy định là TSCĐ)
- Giá trị các cấu kiện đục sẵn bằng gỗ, sắt, thép, bê tông.
- Các thiết bị đi kèm vật liệu kiến trúc nh-: Thiết bị thông gió, chiếu sáng thiết bị, vệ sinh, thu lôi, cấp thoát n-ớc…
Do đặc điểm hoạt động của Công ty với quy mô lớn, chuyên thi công xây dựng các công trình có giá trị lớn nên để hạch toán giá trị hàng tồn kho công ty sử dụng ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên. Vì vậy, để theo dõi tình hình nhập
xuất tồn của toàn bộ vật liệu theo số tiền, kế toán mở TK 152 “nguyên liệu, vật liệu”, chi tiết TK1521 “vật liệu chính”, TK1522 “vật liệu phụ” và TK153 “công cụ dụng cụ”.
Do đặc điểm của ngành xây dựng và của sản phẩm xây dựng cơ bản, phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau, để thuận tiện cho việc xây dựng công trình, tránh việc vận chuyển tốn kém, Công ty tổ chức kho vật liệu ở ngay tại công trình việc nhập xuất nguyên vật liệu diễn ra tại đó.
Tr-ớc tiên, căn cứ vào khói l-ợng và tiến độ thi công trong tháng, ban chỉ huy công trình lập kế hoạch tổng hợp vào ngày 25 của tháng tr-ớc, trong bản kế hoạch phải ghi rõ số l-ợng, giá cả, thời gian cần và nơi cung ứng phòng kế hoạch tổng hợp trong 3 ngày phải có trách nhiệm chuyển qua phòng kế toán để xin tạm ứng tiền vật t-. Sau khi hoàn thành các thủ tục xem xét, xác nhận của kỹ thuật, kế
toán tr-ởng và giám đốc, kế toán biên nhận viết phiếu chi tạm ứng, nhân viên phòng cung ứng vật t- cùng chủ nhiệm công trình tiến hành đi mua vật t-, về nhập kho công trình phục vụ sản xuất thi công. Sau đó không qua 10 ngày phải có chứng từ thanh toán tạm ứng mới đ-ợc tạm ứng lần sau. Ng-ời tạm ứng phải hoàn đủ số tiền tạm ứng về quỹ của phòng kế toán. Khi nhập kho phải có hoá đơn kiểm phiếu xuất kho và chịu trách nhiệm về số l-ợng, chất l-ợng chủng loại vật t- đã nhập đúng với yêu cầu của công việc.
Căn cứ vào các hợp đồng khoán cho các đội, dựa vào khối l-ợng và tiến độ thi công, các đội t-ởng viết giấy đề nghị lĩnh vật t-, ban chỉ huy công trình căn cứ vào đó để viết phiếu xuất. Phiếu xuất đó phải có đầy đủ các chữ kỹ mới có giá trị.
Ví dụ cụ thể tại công trình thị uỷ Bắc Ninh, trong tháng 12/2002 kế toán công trình đã viết một số phiếu xuất gạch máy 6 lỗ A2, xi măng Bỉm Sơn, sắt buộc, cát… nh- sau: (mẫu 01)
Mẫu 01: Đơn vị công trình thị uỷ Bắc Ninh
Phiếu xuất kho Ngày 15/12/2002
Họ tên ng-ời nhận hàng: Đội Sơn
Lý do xuất kho: Xây dựng móng công trình Xuất tại kho: giới
STT
Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị tính Số l-ợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Gạc máy 6 lỗ A2 viên 00 700 550 385000 2 Xi măng Bỉm Sơn Kg 1000 1000 910 910.00 Cộng 1.295.00
Số tiền viết bằng chữ: Một triệu hai trăm chín m-ơi năm nghìn đồng chẵn
Xuất ngày 15/12/2002 Phụ trách cung tiêu (Ký, họ tên) Kế toán tr-ởng (ký, họ tên) Ng-ời giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Thủ tr-ởng đơn vị (ký, họ tên)
Tại Công ty cỏ phần Bạch Đằng, đơn giá thực tế của vật liệu xuất dùng và vật liệu tồn kho cuối tháng đ-ợc tính theo ph-ơng pháp bình quân gia quyền:
Đơn giá thực tế bình quân gia quyền = Giá vốn thực tế của vật liệu tồn đầu kỳ + Giá vốn thực tế của vật liệu nhập trong kỳ Số l-ợng vật liệu tồn đầu kỳ + Số l-ợng vật liệu nhập trong kỳ
Ví dụ ở trong tháng 12/2002, ở công trình thị uỷ Bắc Ninh có số liệu sau: Xi măng Bỉm Sơn tồn đầu kỳ là: số l-ợng 1100kg; số tiền: 10.091.900đ Xi măng Bỉm Sơn tồn cuối kỳ là: số l-ợng 15.000kg; số tiền 13.930.000đ Kế toán công trình đã tính đ-ợc đơn giá thực tế của xi măng Bỉm Sơn xuất kho trong tháng là:
Đơn giá thực tế cả xi măng Bỉm Sơn xuất
trong kỳ
= 10.090.000 + 13.930.000 11.090 + 15.000
= 910đ
Các loại vật liệu khác cũng đ-ợc kế toán công trình tính toán t-ơng tự nh- vậy
Đơn giá thực tế bình quân gia quyền này là cơ sở để tính giá thực tế của toàn bộ vật liệu xuất trong kỳ và vật liệu tồn cuối kỳ đ-ợc ghi vào bảng tổng hợp nhập – xuất tồn nguyên vật liệu của công trình trong tháng
Cuối tháng, các chứng từ gốc (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, tờ khai chi tiết vật t-, bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu của công trình trong tháng
Sau đó, kế toán vật t- Công ty lập bảng tổng hợp xuất vật t- trong tháng của Công ty (mẫu 02) bằng cách dựa vào những chứng từ phiếu xuất, những vật liệu nào xuất cho công trình nào, xuất cho mục đích gì, nó là vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu hay công cụ, dụng cụ… đều đ-ợc kế toán phân loại ra và tập
hợp theo từng nhóm riêng. Số tiền đ-ợc kế toán công ty tính toán dự vào số liệu xuất kho đã tính nh- ở trên, tập hợp theo từng nhóm đã phân loại và định khoản vào TK liên quan
Ví dụ, kế toán vật t- Công ty đã lập bảng tổng hợp xuất vật t- của Công ty trong tháng 12/2002 nh- sau: (mẫu 02)
Mẫu 02: Trích bảng tổng hợp xuất vật t- tháng 12/2002 của Công ty TK152,153
Ngày Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có
30/12 Xuất vật liệu chính vào:
- Công trình thị uỷ Bắc Ninh 21 1521 1.271.191.409
- Làm nhà đội 621 1521 71.063.489
30/12 Xuất vật liệu chính vào công trình tr-ờng năng khiếu Hàn thuyên
… … … … …
30/12 Xuất vậtliệu phụ vào công trình thị uỷ Bắc Ninh
46.966.020 30/12 Xuất vật liệu phụ vào công trình
tr-ờng năng khiếu Hàn Tuyên
621 1522 28.061.183
… … … … …