II- Thực trạng tổ chức công tác kế toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Bạch
621 1.411 190.982 1.411.190.982 Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp
1.2. Hạch toán chiphí nhân công trực tiếp
Trong tổng chi phí sản xuất của Công ty, chi phí nhân công th-ờng chiếm một tỷ trọng rất lớn trong giá thành, do vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí này có quyết định rất lớn đến việc hạch toán tiền công thoả đáng và kịp thời đến ng-ời lao động.
Hiện nay, ở Công ty cổ phần Bạch Đằng, cố công nhân trong biên chế chiếm tỷ trọng nhỏ nh-ng đó lại là lực l-ợng nòng cốt, chủ yếu thực hiện các công việc đòi hỏi kỹ thuật cao, còn lại đa số là lao động hợp đồng, công ty thực hiện khoán tiền công theo từng phần công việc, chủ nhiệm công trình là ng-ời chịu trách nhiệm chính trong việc giao khoán cho công nhân, chủ nhiệm công trình và cán bộ kỹ thuật công trình căn cứ vào tiến độ thi công, khối l-ợng công việc để tiến hành hợp đồng thuê nhân công, khoán công việc cho các tổ đội sản xuất.
Hợp đồng này đ-ợc lập thành 2 bản, mỗi bên giữ 1 bản để thực hiện . Tuỳ thuộc vào nhu cầu nhân công trong từng công trình, trong từng thời kỳ mà Công ty tiến hành ký hợp đồng ngắn hạn với số l-ợng công nhân phù hợp. Số nhân công này đ-ợc tổ chức thành các tổ sản xuất phụ vụ cho từng yêu càu thi công cụ thể (ví dụ tổ nề, tổ mộc, tổ sửa chữa…)
Số l-ợng các tổ sản xuất trên mỗi công trình cũng thay đổi theo nhu cầu của từng giai đoạn thi công công trình. Mỗi tổ sản xuất trên mỗi công trình. Mỗi tổ sản xuất do 1 tổ tr-ởng phụ trách chịu trách nhiệm tr-ớc ch-ơng trình do tổ mình thực hiện.
Hiện nay, Công ty cổ phần Bạch Đằng đang áp dụng 2 hình thức tiền l-ơng, đó là l-ơng thời gian và l-ơng sản phẩm.
L-ơng thời gian đ-ợc áp dụng cho các bộ máy quản lý chỉ đạo sản xuất thi công xây dựng công trình và những công việc không có định mức phân công mà phải tiến hành công nhật.
L-ơng sản phẩm đ-ợc áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng công trình theo từng khối l-ợng công việc hoàn thành, làm những công việc có định mức hao phí nhân công và đ-ợc giao khoán các hợp đồng làm khoán.
Chi phí nhân công trực tiếơ của Công ty bao gồm
- Tiền l-ơng công nhân các đội sản xuất của xí nghiệp, công trình (công nhân trong danh sách).
- Tiền l-ơng công nhân thuê ngoài
Đối với lao động trong biên chế, Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho họ, một phần tính vào chi phí sản xuất, trả hộ ng-ời lao động, một phần trích từ thu nhập của công nhân viên, bắt họp hải nộp
Đối với số lao động đ-ợc thuê ngoài, công trình không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo tháng mà đã tính toán hợp lý trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ng-ời lao động.
Dơn giá nhan công sử dụng là đơn giá nội bộ của công ty do phòng quản lý kỹ thuật công trình lập dựa trên cơ sở đơn giá XDCB của khối l-ợng công việc đã đ-ợc ghi trong dự toán và đ-ợc thống nhất giữa bên giao khoán và bên nhận khoán.
Do số công nhân trong biên chế của Công ty là không lớn lắm mà nhu cầu về nhân công của Công ty là lớn nên chủ yếu công nhân của Công ty là thuê ngoài dạng hợp đồng ngắn hạn
1.2.1. Đối với phần lớn lao động thuê ngoài
Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là các bảng nghiệm thu công việc đã hoàn thành và bảng thanh toán khối l-ợng thuê ngoài (hoàn thành).
Khi Công ty có nhu cầu thuê công nhân, Công ty tiến hành ký hợp đồng thuê công nhân, giao phần việc cho họ. khi khối l-ợng công việc đã hoàn thành, chủ nhiệm công trình, kỹ thuật công trình, cùng với tổ tr-ởng nghiệm thu bàn
giao thông qua “biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành” và lập nên “bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài”.
Biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành và bảng thanh toán khối l-ợng (hoàn thành) thuê ngoài sẽ đ-ợc chủ nhiệm công trình gửi sang bộ phận kế toán công trình để làm cơ sở cho kế toán hạch toán chi phí và tính toán khối l-ợng cho công nhân, kế toán công trình dựa vào bảng thanh toán khối l-ợng hàon thành ghi số tiền vào bảng kê chứng từ tiền l-ơng cột chi phí nhân công đối với công nhân thuê ngoài riêng cho từng tổ đội sản xuất.
Cuối tháng, biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành cùng với bảng thanh toán khối l-ợng (hoàn thành) thuê ngoài và bảng kê chứng từ tiền l-ơng sẽ đ-ợc gửi lên phòng kế toán Công ty. Kế toán tiền l-ơng công ty dựa vào các số liệu trên bảng kê chứng từ tiền l-ơng của công trình, tổng cộng lại số tiền l-ơng phải trả cho công nhân thuê ngoài của công trình đó, đồng thời tập hợp vào bảng phân bổ tiền l-ơng và trích BHXH của Công ty cột tiền l-ơng của công nhân thuê ngoài theo từng dòng riêng cho mỗi công trình.
Với những công việc không tính ra khối l-ợng và đơn giá cụ thể (ví dụ: thu dọn mặt bằng thi công, sàng rửa đá sỏi, chuẩn bị vật liệu…), đối với công nhân thuê ngoài thì Công ty cũng tiến hàn khoán gọn công việc cho từng tổ. Quá trình
nghiệm thu bàn giao thanh toán trả l-ơng và ghi sổ cũng giống nh- khoán theo khối l-ợng thuê ngoài.
Ví dụ, trong tháng 12/2002, tổng tiền l-ơng phải trả cho công nhân thuê ngoài của công trình thị uỷ Bắc Ninh là 92.650.308đ, số liệu này đ-ợc ghi vào bảng kê chứng từ tiền l-ơng của công trình trong tháng. (mẫu 06) ở dòng cộng của cột l-ơng công nhân trong danh sách. Sau đó số liệu này đ-ợc chuyển ghi ở bảng phân bổ tiền l-ơng và BHXH của công ty trong tháng (mẫu 7) phần tiền l-ơng công nhân thuê ngoài của công trình thị uỷ Bắc Ninh.
1.2.2. Đối với lao động làm việc trong danh sách
Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là các bảng chấm công đối với các công việc giao khoán cho các tổ sản xuất. Trên hợp đồng làm khoán phải ghi rõ tên công trình (hạng mục công trình) nội dung của công việc giao khoán, đơn vị tính, khối l-ợng, đơn giá, thành tiền, thời gian và chất l-ợng khi công việc hoàn thành phải đ-ợc nghiệm thu về khối l-ợng, chất l-ợng do cán bộ kỹ thuật và chủ nhiệm công trình thực hiện.
Tổ tr-ởng sản xuất tiến hành theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ để chấm công cho công nhân ở mặt sau của hợp đồng làm khoán.
Sau khi chấm công, tổ tr-ởng sản xuất sẽ gửi báng chấm công và hợp đồng là khoán sang bộ phận kế toán công trình để kế toán công trình tiến hành tính l-ơng. Việc tính l-ơng cho từng ng-ời, từng tổ đ-ợc tiến hành bằng sách chi số tiền cả tổ sản xuất nhận đ-ợc khi hoàn thành hợp đồn đó cho số công để rồi lấy kết quả đó nhận với số công nhân với số công của từng ng-ời sẽ tính ra đ-ợc l-ợng khoán của họ.
Đối với các tổ sản xuất, các đội công trình tiến hành công nhật, các tổ tr-ởng sản xuất theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ mình để lập bảng chấm công, lấy xác nhận của chủ nhiệm công trình; đến cuối tháng gửi bảng chấm công sang bộ phận kế toán công trình. Kế toán công trình căn cứ vào
số công và đơn giá tiền công để tính l-ơng cho từng ng-ời, sau đó tổng hợp lại cho từng tổ sản xuất, cho công trình mình.
Đối với số công làm ngoài giờ, đơn giá nhân công đ-ợc xác địng bằng Đơn giá nhân công trong giờ x 1,25
Đơn giá tiền công nghỉ phép, nghỉ lễ =
Tiền l-ơng cơ bản của công nhân 26 ngày (theo chế độ)
Việc tính l-ơng và phụ cấp đ-ợc thể hiện trên bảng thanh toán l-ơng và phụ cấp của từng tổ sản xuất trong tháng
Ví dụ: Bảng thanh toán l-ơng và phụ cấp của tổ sắt ở công trình thị uỷ Bắc Ninh tháng 12/2002 (mẫu 05)
Việc tính toán l-ơng của các tổ khác cũng đ-ợc tiến hành nh- vậy
Sau đó, từ các bảng thanh toán l-ơng và phụ cấp của các tổ, các đội sản xuất, kế toán tiến hành lập bảng kê chứng từ tiền l-ơng (mẫu 06) để theo dõi cho từng công trình.
Nhìn vào mẫu 06 – bảng kê chứng từ tiền l-ơng tháng 12/2002 công trình thị uỷ Bắc Ninh, ta sẽ thấy tổng hợp toàn bộ tiền l-ơng của công trình này và hàng tháng kế toán công trình đã thực hiện trích 6% (5% BHXH. 1% BHYT) trên tiền l-ơng c- bản của công nhân trong biên chế, bắt ng-ời công nhân phải chịu. Đồng thời trích 15% BHXH, 2 HYT trong tiền l-ơng cơ bản của công nhân trong biên chế, trích 2% KPCĐ trong tiền l-ơng thu nhập của nhân công trong biên chế
Tiền l-ơng thu nhập của công nhân trong biên chế là bao gồm các khoản L-ơng cơ bản + l-ơng thời gian + l-ơng sản phẩm + l-ơng ngoài giờ + l-ơng phép, lễ.
Mẫu 05:
Trích: bảng thanh toán l-ơng và phụ cấp
Tháng 12/2002 Công trình thị uỷ Bắc Ninh Tổ: sắt
Họ và tên L-ơng cơ
bản
L-ơng t/g L-ơng sản phẩm L-ơng ngoài giờ L-ơng phép, lễ Tổng
cộng 6% BHXH, HYT Còn đ-ợc lĩnh Tạm ứng Kỳ I Tạm ứng kỳ II Số công Số tiền Số công Số tiền Số công Số tiền Số công Số tiền Trần Đức Hợi 338.000 10 150.000 20 433.750 4,5 84.370 1 13.000 681.120 20.280 660.840 270.000 390.840 Nguyễn Sơn Lâm 310.000 9 126.000 20 433.750 3,5 61.250 625.100 18.600 606.500 270.000 336.500 Trần Nguyên Hà 310.000 10 140.000 20 433.750 3 52.500 626.250 18.600 607.650 270.000 346.400 Tống Văn Việt 310.000 10 140.000 20 433.750 3,5 61.250 635.000 18.600 616.400 270.000 346.400 … … … … … … … … … …. … … … … … Cộng 3.804.000 5.205.000 5.205.000 778.110 39.000 7.690.100 228.240 7.461.870 3.240.000 4.221.870
Mẫu 06:
Trích bảng kê chứng từ tiền l-ơng
tháng 12/2002
Công trình thị uỷ Bắc Ninh Tên tổ L-ơng CN
trong biên chế
L-ơng CN
ngoài biên chế Cộng 5% BHXH 1% BHYT
15% BHXH BHXH 2% BHYT 2% KPCĐ Tổ nề Phan Văn Khánh 9.800.000 9.800.000 Tổ nề Tr-ơng Hữu Ph-ớc 8.500.000 8.500.000 Tổ sắt 7.690.100 7.690.100 10.200 38.040 570.600 76.080 153.802 Tổ mộc 8.900.000 8.900.000 179.960 35.992 539.880 71.984 18.000 Tổ điện máy 9.640.000 9.640.000 1999.090 39.819 597.270 79.636 192.800 … … … … … … … … … Cộng 86.233.000 92.550.597 178.783.597 2.252.500 450.500 6.757.500 901.000 3.575.672 L-ơng gián tiếp Công ty 57.243.072,61 5.724.072,61 1.142.500 218.500 3.277.500 437.000 1.144.861,452
Các chứng từ gốc (bảng thanh toán khối l-ợng thuê ngoài, các hợp đồnglàm khoán, bảng kê chứng từ tiền l-ơng…) của mỗi công trình gửi lên phòng kế toán công ty sẽ đ-ợc đóng thành từng tập và kế toán Công ty sẽ dựa vào tập chứng từ gốc đó, tập hợp thành đối t-ợng để ghi vào bảng phân bổ tiền l-ơng và trích BHXH toàn Công ty tháng 12/2002 (mẫu 07)
Mẫu 07:
Trích: Bảng phân bổ tiền l-ơng và trích HXH của Công ty
Tháng 12/2002
Ghi nợ TK
Đơn vị Ghi có TK334 Ghi có
TK338 622 - L-ơng CN trực tiếp CT thị