II- Thực trạng tổ chức công tác kế toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Bạch
334 178.783.597 8 30/12 Phân bổ l-ơng tháng
1.3.2. Chiphí dụng cụ sản xuất
ở Công ty cổ phần Bạch Đằng, chi phí th-ờng rất ít, nó đ-ợc hạch toán khi xuất kho công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất thi công, công cụ dụng cụ này th-ờng là giá trị nhỏ nên đ-ợc tính vào chi phí một lần. Dựa vào chứng từ gốc (phiếu xuất) của kế toán công trình gửi lên Công ty vào cuối tháng, kế toán vật t- của Công ty sẽ tính ra thành tiền thực tế của công cụ dụng cụ xuất kho trong tháng, sau đó tập hợp vào bảng tổnghợp xuất vật t- của Công ty trong tháng, rồi tập hợp vào bảng phân bổ vật liệu của Công ty của tháng đó nh- đã trình bày ở phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Cí dụ, nh- ở công trình thị uỷ Bắc Ninh, nhìn vào bảng tổng hợp xuất vật t- của Công ty tháng 12/2002 (mẫu 02) và bảng phân bổ vật liệu của Công ty tháng 12/2002 ( mẫu 03) đã trình bày ở phần chi phí vật liệu trực tiếp, ta sẽ thấy
giá trị công cụ xuất dùng phục vụ sản xuất thi công là 5020.811đ kế toán tổng hợp ghi vào sổ Nhật ký chung ( biểu 1) theo định khoản:
Nợ TK 6273: 5.020.811. Có TK 153: 5.020 811
Số liệu trê Nhật ký chung đ-ợc chuyển ghi vào sổ cái TK 627 và sổ chi tiết TK 6273 công trình thị uỷ Bắc Ninh.
Các công trình khác cũng tiến hành t-ơng tự, trong tháng khi có phát sinh chi phí dụng cụ sản xuất của mỗi công trình đều đ-ợc kế toán tổng hợp tập hợp vào sổ Nhật ký chung theo định khoản nh- trên, sau đó sẽ đ-ợc tập hợp trên một dòng riêng của từng công trình trên sổ cái TK 627 và đ-ợc mở thêm 1 sổ chi tiết TK 6273
Biểu 7:
Sổ chi tiết TK 6273 “ CF dụng cụ sản xuất” tháng 12/2002
Công trình Thị uỷ Bắc Ninh
D- đầu kỳ:
SốCT Ngày Diễn giải TK
Đủ
Số PS Nợ Số PS có Số d- Nợ Số
d- có
Ctthị uỷ Bắc Ninh xuất công cụ phục vụ thi công
153 5.020.811 5.020.811
K/c CF công cụ sản xuất phục vụ thi công Công ty thị uỷ BN
154 5.020.811 0
1.3.3, Chi phí về khấu hao máy móc dùng cho đội công trình
ở Công ty cổ phần Bạch Đằng có đội điện máy là 1 trong các đội trực thuộc Công ty với chức năng phục vụ máy thi công cho các công trình xây dựng của Công ty. Hiện nay đội đ-ợc giao quản lý và sử dụng nhiều máy móc thi công của Công ty với nhiều chủng loại nh-:
- Máy làm đất: Máy ủi, máy san, máy đào đất.
- Máy xây dựng : máy trộn vữa, trộn bê tông, máy hàn, máy khoản bê tổng…
- Máy vận chuyển ngangvà vận chuyển lên cao nh-: Máy vận thăng, cần cẩu các loại…
Khi các công trình trực thuộc Công ty có nhu cầu sử dụng máy thi công thì đội điện máy chịu trách nhiệm tr-ớc giám đốc Công ty về tổ chức thi công bằng máy và các công việc điện n-ớc đảm bảo đúng khối l-ợng, tiến độ, chất l-ợng công trình, an toàn ng-ời và ph-ơng tiện theo yêu cầu của ban chỉ huy công trình và các đội, căn cứ vào nhiệm vụ đ-ợc giao hàng ngày, đội điện máy quan hệ với ban chỉ huy công trình để nhận khối l-ợng tiến độ thi công bằng máy cho ngày tiếp theo. Cuối mỗi tháng trên cơ sở trình ký với các đội, phân x-ởng, chủ nhiệm công trình xác nhận khối l-ợng thực hiện trong thnág để làm cơ sở cho việc quyết toán.
Nguyên tắc thanh toán cho đội điện máy là dựa vào chi phí nhân công, vật t-, nhiên liệu tiêu thụ, khấu hao TSCĐ theo khối l-ợng thi công thực tế và đơn giá dự toán do Công ty lập.
Chứng từ ban đầu dở hạch toán chi phí nhân công đó là: “ Phiếu theo dõi hoạt động của máy thi công “ được áp dụng cho tất cả các loại máy trong thi
công xây lắp. Hàng ngày công nhân điều khiển cùng toàn bộ kỹ thuật công trình chịu trách nhiệm ghi chép tình hình thực hiện của máy vào phiếu cho đến cuối kỳ, sau khi đ-ợc tổ tr-ởng tổ máy xác nhận và ký duyệt, các phiếu theo dõi chuyển về phòng kế toán công trình, số liệu từ các phiếu này sẽ là cơ sở để kế toán tính l-ơng cho côngnhân điều khiển máy và kịp thời báo cáo thống kê về tình hình hoạt động của máy, từng loại máy theo các chỉ tiêu khối l-ợng công việc hoàn thành, số ca máy, giờ máy đã sử dụng, số nhiên liệu dầu mỡ đã xuất dùng…. phục vụ cho việc kiểm tra phân tích chi phí sử dụng máy và là căn cứ để phân bổ chi phí này vào đối t-ợng chi phí liên quan.
Công ty sử dụng chi phí khấu hao đ-ờng thẳng để trích khấu hao TSCĐ dựa vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao hàng năm, từ đó tính ra tỷ lệ khấu hao mức khấu hao từng tháng để tính vào chi phí ssx thi công cho các đối t-ợng sử dụng.
Hiện nay Công ty đang áp dụng tỷ lệ khấu hao theo quyết định số 507/BXD. Ngoài ra hàng tháng Công ty cũng tiến hành trích tr-ớc chi phí sã- chữa lớn TSCĐ
Mẫu 08
Bảng trích khấu hao TSCĐ tháng 12/2002 của đội điện máy
STT Tên TSCĐ Nguyên giá
Tỷ lệ trích %
KHCB KHSCL Tổng cộng KHCB KHSCL
1 Máy vận thăng 31.650.000 10 5 264.000 132.000 396.000 2 Máy cẩu 77.201.000 9 6 579.009 386.006 965.015 2 Máy cẩu 77.201.000 9 6 579.009 386.006 965.015 3 Máy trộn bê tông 46.522.800 15 7 581535 271383 582918 4 Xe xúc 33652.200 12 4 336522 112174 448696
Cộng 29632474
Trong tháng, công trình nào sử dụng máy thi công ty thì số tiền khấu hao TSCĐ và số tiền trích tr-ớc sữa chữa lớn TSCĐ sẽ đ-ợc tính vào chi phí sản xuất chung trong thnág của công trình thị uỷ Bắc Ninh gửi lên phòng kế toán Công ty
“Phiếu theo dõi hoạt động của máy thi công “ kế toán TSCĐ của Công ty dựa vào
đó xác nhận rằng công trình đó có sử dụng 1 máy trộn bê tông, một máy cẩu và 1 xe xúc của đội điện máy để tính số tiền khấu hao cơ bản và trích tr-ớc sửa chữa lớn của máy thi công để tập hợp vào chi phí khấu hao máy móc dùng cho đội công trình. Sau đó kế toán tổng hợp sẽ ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 6274: 2.2.66.629 Có TK 214: 1479.691 Có TK 335: 786.938
Số liệu trên nHật ký chung sẽ đ-ợc chuyển gghi vào sổ cái TK 627 và sổ chi hết TK 6274 công trình thị uỷ Bắc Ninh.
Các công trình khác cũng tiến hành t-ơng tự, trong tháng khi có phát sinh chi phí về khấu hao máy móc của mỗi công trình đều đ-ợc kế toán tổng hợp tập hợp vào sổ nhật ký trên một dòng riêng của từng công trình trên sổ cái TK 627 và sẽ mở 1 sổ chi tiết TK 6274
Biêu 8:
Sổ chi tiết TK 6274 “ chi phí khấu hao TSCĐ” tháng 12/2002
Công trình thị uỷ Bắc Ninh
D- đầu kỳ.
Số
CT Ngày Diễn giải TKĐủ Số PS nợ Số PS có Số d- nợ
Số d- có
Công ty thị uỷ Bắc Ninh trích khấu hao TSCĐ máy thi công
214
335
2.266.629 2.266.629
K/c Chi phí KHTSCĐ máy thi công
154 2.266.629 0
1.3.4. Chi phí dịch vụ thuê ngoài:
Chi phí dịch vụ thuê ngoài bao gồm nhiều loại nh-: chi phí trên điện, n-ớc phục vụ thi công công trình, chi phí vận chuyển vật liệu mua hàng về công trình , chi phí về thuê máy….
Tại Công ty cổ phần Bạch Đằng, các công việc phục vụ thi công đều giao cho đội điện máy thực hiện. Nh-ng nếu trong quá trình thi công, đội điện máy mà không đáp ứng đ-ợc yêu cầu thì ban chỉ huy công trình đ-ợc phép thuê lực l-ợng khác sau khi đã báo cáo bằng văn bản về công ty.
Trong quá trình thi công, đội điện máy không thể tránh khỏi những khó khăn không thể đáp ứng đ-ợc, do đó các đội công trình vẫn phải đi thuê máy thi công của đơn vị khác. Trong tửờng hợp này, chi phí thuê m,áy thi công sẽ đ-ợc
hạch toán vào TK 627 “ CFSX chung” Chi tiết TK cấp II 6277 ‘ CF dịch vụ thuê ngoài”
Máy thi công thuê cho công trình nào thì đ-ợc hạch toán vào CFSX công trình đó. Việc thuê máy có thể thuê máy rồi tự sử dụng, cũng có thể thuê cả máy và ng-ời sử dụng máy. Tuy nhiên thuê máy để tự sử dụng th-ờng ít xẩy ra, mà chủ yếu là thuê máy và ng-ời sử dụng.
Ví dụ, trong ngày 12/12/2002 Công ty thị uỷ Bắc Ninh có thuê 1 máy trộn bê tông của Công ty xây dựng số 1 để phục vụ cho thi công có kèm theo điều
khiển máy. Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí thuê máy là “ biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy “ và các bảng ” theo dõi hoạt động của máy thi công”
Mẫu 09
Trích – Biên bản thanh lý hợp đồng cho thuê máy. vào ngày : 20/12/2002
Căn cứ vào hợp đồng số 18 ngày 12/12/2002 giữa Công ty cổ phần Bạch Đằng ( bên A) và Công ty xây dựng số 1 ( bên B) về việc thuê máy vận thăng căn cứ vào khối l-ợng thực hiện, bên B đ-ợc bên A xác nhận:
Hai bên thanh lý hợp đồng bao gồm: - Tổng số ca làm việc : 30
- Đơn giá 1 ca làm việc : 480.000đ/ca
Tổng số tiền bên A Đại diện cho bên B
Mẫu 10:
Trích: Bảng theo dõi hoạt động của máy thi công (từ 12 đến 20/12/2002)
Tên máy: Máy vận thăng Ngày Ng-ời điều
khiển
Nội dung CV
Địa điểm
hoạt động Số ca Đơn giá Thành tiền
12 Nguyễn Cẩu Công trình 3 480.000 1.440.000
13 Ngyên Bê Thị uỷ 4 480.000 1920.000
14 Hùng Tông Bắc Ninh 3 480.000 1440.000 15 3 480.000 1440.000 16 3 480.000 1440.000 17 4 480 1920.000 18 4 480.000 1920.000 19 3 480.000 1440.000 20 3 480.000 1440.000 Cộng 14.400.000
Sau đó, “ Biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy” và bảng “ Theo dõi hoạt động của máy thi công” ở trên sẽ được chuyển lên phòng kế toán Công ty để
kế toán thanh toán làm thủ tục thanh toán với đơn vị cho thuê với số tiền trên Công ty chuyển trả bằng tiền gửi Ngân hnàg theo giấy báo nợ sô 114, cuối tháng số liệu này sẽ đ-ợc kế toán tổng hợp phản ánh vào sổ Nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 6277; 14.400.000 Có TK 112: 14.400.000
Trong thnág 12/2002, kế toán đã viết phiếu chi số 39 ngày 30/12 về việc trả tiền điện n-ớc là 9.851.951đ, kế toán thanh toán theo dõi ở sổ quỹ tiền mặt
của công trình Thị uỷ Bắc Ninh. Cuối tháng kế toán tổng hợp ghi vào sổ Nhật ký chung (biểu1) theo định khoản:
Nợ TK 6277: 9851.951 Có TK 111: 9851.951
Số liệu trên Nhật ký chung đ-ợc chuyển ghi vào sổ cái TK627 và sổ chi tiết TK 6277 công trình Thị uỷ Bắc Ninh.
các công trình khác cũng tiến hành t-ơng tự, trong tháng khi có phát sinh chi phí dịch vụ thuê ngoài của mỗi công trình đều đ-ợc kế toán tổng hợp tập hợp vào sổ nhật ký chung nh- trê, sau đó sẽ đ-ợc tập hợp trên một dòng giêng của từng công trình trên sổ cái TK 627 và đ-ợc mở 1 sổ chi tiết TK 6277
Biểu 9:
Sổ chi tiết TK 6277 “ chi phí dịch vụ thuê ngoài “ thnág 12/2002
Công trình Thị uỷ Bắc Ninh
D- đầu kỳ 0
Số CT
Ngày Diễn giải TKĐủ Số PS nợ Số PS có số d- nợ Số d- có
114 21/12 CTthị ủy BN thanh toán tiền
thuê máy vận thăng
112 14.400.000 14.400.000
39 30/12 Trả tiền điện n-ớc CTthị uỷ
BN 111 9851951 24.251.951 111 9851951 24.251.951 CTthị uỷ BN K/c Cf dịch vụ thuê ngoài 154 24251951 0 1.3.5. chi phí khác bằng tiền :
Chi phí này bao gồm nhiều loại nh-: Chi phí dao dịch, tiếp khách, phôtcop, in ấn… chi phí phát sinh thuộc công trình nào sẽ đ-ợc tính vào công trình đó. Và số liệu này sẽ đ-ợc phản ánh trên sổ nhật ký chung theo định khoản
Nợ TK 6278 “ Chi phí bằng tiền khác”
Và sau đó ghi vào sổ cái TK liên quan
Ví dụ: ngỳa 10/12 kế toán công trình gghi phiếu chi sổ 08 chi tiếp khách của công trình thị uỷ Bắc Ninh là: 2071.372đ. sau đó kế toán công trình sẽ gửi phiếu chi này lên phòng kế toán Công ty để kế toán thanh toán theo dõi ở sổ quỹ tiền mặt của công trình thị uỷ Bắc Ninh, cuối tháng kế táon tổng hợp sẽ dựa vào đó để ghi Nhật ký chung (Biểu1) Theo định khoản.
Nợ TK 6278: 2.071.372 Có TK 111: 2.071.372
Số liệu này sẽ đ-ợc chuyển ghi vào sổ cái TK627 và sổ chi tiết TK6278 của công trình thị uỷ BN
Các công trình khác cũng đ-ợc tiến hành t-ơng tự, trong tháng khi có phát sinh chi phí bằng tiền khác của mỗi công trình cũng đều đ-ợc kế toán tổng hợp tập hợp vào sổ Nhật ký chung theo định khoản nh- trên, sau đó sẽ đ-ợc tập hợp trên một dòng riêng của từng công trình trên sổ cái TK627 và mỏ 1 số chi tiết TK6278.
Biểu 10:
sổ chi tiết TK 6278 “ chi phí bằng tiền khác” tháng 12/2002
Công trình thị uỷ Bắc Ninh
D- đầu kỳ : 0 Số
CT Ngày Diễn giải