7. Kết cấu của luận văn
1.2.3 Nội dung quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp
Mô hình quản lý thu thuế GTGT đối với DN tại các Cục thuế và Chi cục thuế theo chức năng. Theo đó chức năng cơ bản gồm: tuyên truyền - hỗ trợ NNT, đăng ký thuế, kê khai – nộp thuế, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, hoàn thuế, thanh tra kiểm tra thuế. Quy trình quản lý thu thuế hoàn toàn trên cơ sở các doanh nghiệp tự đăng ký, kê khai và nộp thuế, cụ thể quy trình quản lý thu thuế GTGT bao gồm: Quản lý tuyên truyền – hướng dẫn NNT; Quản lý thông tin NNT; Quản lý kê khai – kế toán thuế; Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế; Quản lý hoàn thuế; Quản lý thanh tra, kiểm tra thuế.
Hình 1.1: Mô hình quản lý thuế GTGT theo chức năng
1.2.3.1 Quản lý thông tin NNT
Quản lý thông tin NNT chính là quản lý đăng ký thuế. Bước đầu tiên để xây dựng được một hệ thống dữ liệu về NNT một cách đầy đủ, chính xác là bước đăng ký thuế. Việc đăng ký thuế theo quy định của Luật quản lý thuế và các luật khác liên quan.
Đầu tiên DN phải kê khai những thông tin của mình theo quy định tại Sở kế hoạch và đầu tư, sau đó Sở kế hoạch và đầu tư cấp giấy đăng ký kinh doanh và chuyển dữ liệu sang cơ quan thuế theo hình thức liên thông. Bộ phận đăng ký thuế của cơ quan thuế kiểm tra thông tin và phân cấp quản lý cho DN và liên hệ với DN để thực hiện các bước kê khai sau đó theo quy định của pháp luật.
Quản lý thông tin NNT cung cấp thông tin cơ bản về NNT, và các hoạt động tạm nghỉ, đóng cửa MST hay chuyển địa điểm kinh doanh, lưu lại những thay đổi trong suốt quá trình hoạt động của DN. Đối với những DN thay đổi thường xuyên trụ sở hoạt động đấy là những dấu hiệu rủi ro để bộ phận thanh tra, kiểm tra thực hiện việc kiểm tra NNT.
Việc quản lý thông tin NNT một cách đầy đủ và cập nhật đồng thời góp phần xây dựng được hệ thống thông tin về NNT ngày một hoàn thiện hơn, giúp cho việc quản lý thuế GTGT ngày một hiệu quả hơn.
1.2.3.2 Quản lý kê khai – kế toán thuế
DN mới thành lập đăng ký phương pháp kê khai thuế GTGT cho cơ quan thuế. Căn cứ vào đó, cơ quan thuế tạo nghĩa vụ kê khai cho DN để DN có thể thực hiện nghĩa vụ của mình.
DN căn cứ theo Luật Quản lý thuế, Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành mà kê khai theo tháng, quý theo đúng quy định. Trường hợp DN kê khai theo tháng thì hạn nộp tờ khai và thuế (nếu phát sinh) chậm nhất là ngày 20 của tháng kế tiếp; tờ khai theo quý thì chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng đầu tiên của quý tiếp theo. Trường hợp DN kê khai theo từng lần phát sinh thì hạn nộp chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ.
Hàng quý, DN phải nộp báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn cho cơ quan thuế, để cơ quan nắm bắt được tình hình sử dụng hóa đơn của DN nhằm tránh tình trạng DN xuất hóa đơn khống, bừa bãi, những lỗi kê khai hóa đơn không đáng có.
Căn cứ vào tờ khai mà DN đã nộp, cơ quan thuế kiểm tra đã đúng mẫu, DN có kê khai đúng thuế suất theo ngành nghề đăng ký kinh doanh hay không để kịp thời nhắc nhở NNT hoặc ấn định khi NNT không chấp hành.
Đối với trường hợp nộp chậm tờ khai, cơ quan thuế đôn đốc và lập biên bản ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính để nhắc nhở, răn đe NNT chấp hành nghĩa vụ thuế.
Trường hợp DN có phát sinh số thuế phải nộp, nộp thuế vào NSNN qua Kho bạc, bộ phận Kế toán thuế sẽ nhận số nộp để bù trừ với nghĩa vụ của NNT.
Trường hợp NNT không nộp thuế, đôc đốc nhắc nhở nộp thuế theo nghĩa vụ đã kê khai, sau đó chuyển bộ phận nợ theo dõi số nợ.
Quản lý kê khai – kế toán thuế là bước xương sống trong công tác quản lý thu thuế GTGT đối với DN, làm cơ sở căn cứ cho các bước quản lý sau này của cơ quan thuế. Đồng thời, là bộ phận giúp đỡ DN có thể hiểu cặn kẽ hơn về trình tự, thủ tục, các bước kê khai tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh của mình. Về những vấn đề liên quan đến nộp thuế vào NSNN cho đúng, đủ nội dung kinh tế.
1.2.3.3 Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
DN sau khi thực hiện kê khai thuế GTGT theo quy định nếu có phát sinh nghĩa vụ phải nộp thuế đầy đủ cho NSNN theo đúng hạn nộp. Quá hạn nộp, mà DN chưa nộp tiền vào NSNN thì bộ phận quản lý nợ theo dõi, đôn đốc cả tiền thuế và tiền chậm nộp. Thời hạn nộp thuế là thời hạn cuối cùng nộp tờ khai thuế để tạo điều kiện cho NNT dễ tuân thủ, không gây khó khăn cho NNT.
Bộ phận quản lý nợ hàng tháng, phân tích các chỉ tiêu nợ, phân loại tuổi nợ, từ đó có các biện pháp đôn đốc nhắc nhở: điện thoại, ra thông báo nợ, và cưỡng chế nợ thuế đối với những DN chây ì, cố ý trốn tránh nghĩa vụ với NSNN.
Trong tình hình nền kinh tế khó khăn, dịch bệnh kéo dài, bộ phận quản lý nợ là bộ phận quan trọng trong thực thi chính sách của Nhà nước: gia hạn nợ, khoanh nợ, xóa nợ.
1.2.3.4 Quản lý hoàn thuế
Hoàn thuế GTGT được hiểu là hoàn lại số tiền thuế đã nộp cho NSNN do số phải nộp nhỏ hơn số thuế đã nộp nhằm mục đích khuyến khích NNT đầu tư, mở rộng sản xuất kinh doanh. Một số trường hợp được hoàn thuế do:
DN đang trong giai đoạn đầu tư, mua sắm tài sản cố định lớn mà chưa có doanh thu, hoặc doanh thu thấp.
Số lượng hàng hóa, dịch vụ, nguyên vật liệu mua vào trong kỳ số lượng lớn, mà số lượng bán ra thấp.
DN trong lĩnh vực xuất khẩu, gia công hàng xuất khẩu chịu thuế suất 0%. Thuế suất của hàng hóa, dịch vụ, nguyên vật liệu phục vụ lớn hơn thuế suất hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Một số trường hợp khác như hàng hóa được viện trợ, hàng hóa dịch vụ phục vụ cho dự án có sử dụng vốn ODA.
Đối với Việt Nam hiện nay, Luật thuế GTGT quy định rõ đối tượng được hoàn thuế GTGT và các điều kiện được hoàn thuế. Khi NNT có hồ sơ đề nghị hoàn thuế, CQT phải có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ và thực hiện hoàn thuế GTGT theo đúng thời hạn quy định. Để công tác hoàn thuế được thực hiện hiệu quả, tiết kiệm hồ sơ hoàn thuế được phân loại: Hoàn thuế trước kiểm tra sau và Kiểm tra trước hoàn thuế sau.
Quản lý hoàn thuế GTGT cần phải đảm bảo yêu cầu là giải quyết khó khăn cho DN để mở rộng vốn sản xuất kinh doanh, nhưng cũng cần chú trọng đến công tác kiểm tra sau hoàn để hạn chế tình trạng gian lận hay trốn thuế qua hoàn thuế.
1.2.3.5 Quản lý kiểm tra thuế
Công tác quản lý thanh tra, kiểm tra thuế được đặc biệt chú trọng trong hoạt động quản lý thu thuế GTGT đối với DN theo cơ chế “tự tính, tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm”. Là công tác giúp CQT thực hiện các biện pháp giảm sát nhằm giúp các DN phát hiện những tồn tại cần khắc phục để hoàn thiện hơn công tác kế toán, đồng thời ngăn ngừa những hành vi có dấu hiệu vi phạm pháp luật, trốn tránh thuế để có những biện pháp răn đe nhằm chống thất thu thuế cho NSNN, thực hiện tốt pháp luật về thuế.
Thanh tra, Kiểm tra thuế phải thực hiện theo các nguyên tắc sau:
- Không cản trợ tới hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN.
- Tuân thủ các quy định của Luật Quản lý thuế, quy trình thanh tra, kiểm tra thuế và các quy định pháp luật khác có liên quan.
- Tiến hành thu thập các dữ liệu do NNT kê khai, đối chiếu với hồ sơ mà DN cung cấp, từ đó phân tích, đánh giá để tìm kiếm những sai sót, rủi ro mà DN hay mắc phải; đồng thời xác minh và thu thập các chứng từ không hợp lệ, hợp pháp để xác định các hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
Hiện nay, cơ quan thuế không chỉ chú trọng kiểm tra thuế tại trụ sở NNT mà còn thực hiện kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế.
Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế được thực hiện sau thường xuyên, đánh giá mức độ rủi ro trong hồ sơ khai thuế GTGT của DN: cụ thể tháng 4 sẽ kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế đối với các DN nộp hồ sơ khai thuế GTGT quý 1 (DN nộp hồ sơ khai thuế GTGT theo quý). Kiểm tra mức độ rủi ro trong hồ sơ khai thuế
GTGT tại trụ sở cơ quan thuế được thực hiện trên ứng dụng TTR và đã có các bộ tiêu chí đánh giá mức độ rủi ro: cao, vừa, thấp. Đối với những DN có mức rủi ro cao thì cán bộ thuế sẽ làm phiếu đề nghị cung cấp thông tin trình thủ trưởng đơn vị để yêu cầu DN cung cấp, giải trình hồ sơ và đưa ra các cảnh báo đối với những DN này.
Kiểm tra tại trụ sở NNT: Kiểm tra tại trụ sở NNT đều được xây dựng kế hoạch các DN cần kiểm tra trong năm. Kế hoạch này được phân tích trên ứng dụng phân tích rủi ro của ngành thuế. Và nó là công tác hàng năm của cơ quan thuế, để đánh giá tính tuân thủ của NNT. Công chức được giao nhiệm vụ kiểm tra tại trụ sở NNT phải kiểm tra hồ sơ thực tế mà NNT cung cấp với dữ liệu mà NNT đã kê khai với cơ quan thuế trong phạm vi, nội dung của quyết định kiểm tra. Kết thúc một cuộc kiểm tra phải lập biên bản, kết luật về các hành vi vi phạm; đề nghị các hình thức xử lý theo đúng quy định của pháp luật về thuế.
1.2.3.6 Công tác tuyên truyền – hỗ trợ NNT
Trong cơ chế DN “tự tính, tự kê khai, tự nộp” thì việc tuyên truyền, giáo dục để NNT hiểu đúng, đủ, chính xác luật thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng là rất cần thiết. DN phải hiểu được chính sách, cá quy định về thuế thì mới có thể chấp hành tốt được. Thêm nữa, việc quản lý thuế theo cơ chế DN “tự tính, tự kê khai, tự nộp” dễ khiến DN tìm cách trốn tránh nghĩa vụ của mình với NSNN, vì vậy cần tuyên truyền ý nghĩa của các chính sách thuế cho tổ chức, cá nhân hiểu được việc “nộp thuế là nghĩa vụ và trách nhiệm của mỗi công dân” đối với việc xây dựng và bảo vệ đất nước.
Hiện nay, nhiều DN có quy mô nhỏ và vừa, bộ máy kế toán còn chưa hoàn thiện, nhiều chủ DN và kế toán còn chưa nắm bắt, cập nhật kịp thời sự thay đổi trong chính sách thuế, do đó cơ quan thuế cần một bộ phận đầu mối luôn đồng hành, hỗ trợ, tư vấn, giải đáp cho DN trong quá trình DN sản xuất, kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ của mình với NSNN.
Do vậy mà công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT rất quan trọng, đóng vai trò bước đầu tiên để hướng dẫn NNT, đồng thời giáo dục tính tự giác tuân thủ cho NNT.