2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN
2.2.Trình tự hạch toán CPSX
Hàng năm, Xí nghiệp xây dựng số 4 tiến hành thi công nhiều công trình lớn nhỏ khác nhau, nhiều công trình có thời gian kéo dài nhiều năm. Tuy về quy mô, khối lượng sản xuất có khác nhau nhưng phương pháp hạch toán và tính giá thành sản phẩm xây lắp được áp dụng nhất quán cho tất cả các công trình, hạng mục công trình. Sau khi đấu thầu các công trình, Xí nghiệp thực hiện giao khoán cho các đội thông qua hợp đồng giao khoán. Các đội không mở sổ kế toán riêng mà tập hợp và sắp xếp chứng từ định kỳ gửi lên phòng Tài chính kế toán Xí nghiệp. Công tác hạch toán kế toán được thực hiện trên Xí nghiệp.
Để làm rõ hơn thực tế hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Xí nghiệp, em xin đưa số liệu công trình Chợ - Siêu thị Phú Lộc TP Lạng Sơn, tỉnh Lạng Sơn làm ví dụ. Xí nghiệp được Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Công nghiệp uỷ quyền ký hợp đồng giao nhận thầu xây lắp với Công ty Cổ phần bất động sản Hà Nội ( Hợp đồng số 200/2007/HĐKT). Công trình có thời gian thi công từ tháng 9 năm 2007 đến tháng 3 năm 2009 hoàn thành, tổng giá trị hợp đồng theo dự toán tạm tính là 55.747.000.000 đồng. Thời hạn bảo hành công trình là 12 tháng kể từ khi bên A ký biên bản giao nhận hạng mục công trình đưa vào sử dụmg, phí tạm giữ 5% giá trị Hợp đồng. Xí nghiệp đã khoán gọn 95% giá trị theo quyết toán khối lượng công trình.
Khi công trình hoàn thành, Xí nghiệp lập biên bản nghiệm thu kỹ thuật công trình thi công, sau đó tiến hành thanh lý hợp đồng giao khoán.
Quy trình hạch toán được khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 12. Quy trình hạch toán theo phương thức khoán gọn giữa Xí nghiệp và đội thi công
Tại đội, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhân viên kinh tế đội lập, tập hợp, sắp xếp các chứng từ, sau đó tiến hành tổng hợp và hàng tháng gửi về phòng kế toán Xí nghiệp để hạch toán. Tại phòng kế toán Xí nghiệp khi nhận được các chứng từ của các đội, kế toán ghi sổ kế toán có thể được khái quát theo sơ đồ sau:
Bù trừ phải thu phải trả các đội Chênh lệch phải thu lớn hơn phải trả Cho đội vay vốn TK 13881 TK 621 TK 3312 k/c CFSXC k/c CFSD MTC k/c CFNC trực tiếp k/c CFNVL trực tiếp TK 154 TK 627 TK623 TK 622 TK 111,112, 311
Sơ đồ 13. Sơ đồ tổ chức sổ kế toán phần hành kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.2.1. Hạch toán chi phí NVL trực tiếp.
*Tài khoản sử dụng:
Xí nghiệp sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, được chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
* Chứng từ sử dụng:
⬧ Giấy vay tiền, Phiếu chi
⬧ Hoá đơn mua vật tư, Hợp đồng kinh tế ⬧ Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
⬧ Bảng kê hoá đơn vật tư mua vào ⬧ Biên bản giao nhận hàng hoá.
Xí nghiệp giao cho các đội tự mua NVL cần thiết cho thi công công trình khi có nhu cầu. Các đội căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất thi công để tính toán lượng vật tư cần thiết cho thi công. Khi có nhu cầu sử dụng vật tư, các
Chứng từ gốc Sổ chi tiết TK 621, 622, 623, 627. Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 621, 622, 623, 627, 154 Bảng tổng hợp chi tiết CPSX và tính giá thành sản phẩm Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ kế toán chi tiết TK 154
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi định kỳ Đối chiếu, kiểm tra
đội lập Giấy vay tiền có xác nhận của đội trưởng đội công trình, kỹ thuật viên và gửi lên phòng kế hoạch kỹ thuật. Phòng kế hoạch kỹ thuật sau khi xem xét thấy hợp lý sẽ gửì lên phòng kế toán tài chính để các đội có căn cứ xin vay vốn mua vật tư. Sau khi hoàn thành các thủ tục xem xét, có xác nhận của phòng Kế hoạch kỹ thuật, kế toán trưởng, Giám đốc, kế toán vốn bằng tiền viết phiếu chi cho đội vay tiền. Phiếu chi được lập thành 3 liên (liên 1 lưu, liên 2 giao cho người vay vốn, liên 3 giao cho thủ quỹ để ghi sổ) và có đầy đủ chữ ký của những bên có liên quan. NVL đội mua về không qua kho mà chuyển thẳng tới chân công trình sử dụng ngay. Điều này rất phù hợp với đặc điểm sản xuất trong ngành xây dựng, giảm chi phí lưu kho bãi từ đó hạ giá thành sản phẩm xây lắp.
Xí nghiệp tính giá NVL trực tiếp theo giá thực tế như sau:
Trong đó chi phí thu mua bao gồm: Chi phí bốc dỡ, chi phí vận chuyển,
Trong đó chi phí thu mua bao gồm: Chi phí bốc dỡ, chi phí vận chuyển, chi phí thuê kho, thuê bãi, chi phí cho nhân viên thu mua và các chi phí thu mua khác.
Bảng 4. Phiếu chi
Đơn vị: XÍ NGHIỆP XÂY DỰNG SỐ 4 Mẫu số 02- TT
Địa chỉ: C20 – Vĩnh Quỳnh – Thanh Trì – Hà Nội. Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Số đăng ký doanh nghiệp: Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU CHI Ngày 19/10/2009 Quyển số: Số: 153 Nợ Có Số tiền: 13881 311 296.100.000
Họ và tên người nhận : Nguyễn Thị Xuân Địa chỉ : kế toán đội (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lý do chi : Vay cho công trình Phú Lộc trả tiền thép. Số tiền : 296.100.000 đ
Viết bằng chữ : Hai trăm chín mươi sáu triệu một trăm ngàn đồng chẵn. Kèm theo : 02 chứng từ gốc.
Giám đốc Kế toán Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận
(Ký, họ tên, trưởng tiền
đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký họ tên)
Kèm theo Phiếu chi là Hợp đồng kinh tế hoặc bảng báo giá NVL. Giá thực
tế NVL
Giá mua trên hoá đơn (Chưa có thuế GTGT) Chi phí thu mua NVL Các khoản giảm giá = + -
Bảng 5. Hợp đồng kinh tế.
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
=====***====
HỢP ĐỒNG KINH TẾ
(Về việc: mua bán thép xây dựng)
- Căn cứ pháp lệnh Hợp đồng kinh tế ban hành ngày 25/9/1989 của Hội đồng Nhà nước. - Căn cứ và nghị định số 17 ngày 16 tháng 1 năm 1990 quy định chi tiết thi hành pháp lệnh Hợp đồng kinh tế của Hội đồng Bộ trưởng (nay là Chính phủ).
- Căn cứ quyết định số 18/HĐBT ngày 16/1/1990 của Hội đồng Bộ trưởng quy định chi tiết về ký kết và thực hiện Hợp đồng kinh tế theo chỉ tiêu pháp lệnh.
- Căn cứ vào nhu cầu và khả năng của hai đơn vị.
Hôm nay, ngày 13 tháng 10 năm 2009. Chúng tôi gồm có:
Bên mua (Bên A): Chi nhánh Cty CPĐT & XDCN–Xí nghiệp xây dựng số 4.
- Ông : Nguyễn Tất Vỹ Chức vụ : Giám đốc - Địa chỉ : C20 – Vĩnh Quỳnh – Thanh Trì – Hà Nội
- Điện thoại : 04.8618776 Fax : 04.8615446
- Tài khoản : 211.10.00000.1994 Tại : Ngân hàng đầu tư và phát triển Hà Nội
- Mã số thuế : 0101482060-004
Bên bán (Bên B): Cty CP vật liệu xây dựng Hợp Thành
- Ông : Trần Quốc Mậu Chức vụ : Giám đốc - Địa chỉ : Thị trấn Cao Lộc – H.Cao Lộc- T.Lạng Sơn - Mã số thuế : 4900102146
Hai bên cùng nhau thống nhất ký hợp đồng kinh tế với các điều khoản sau:
Điều 1: Bên B đồng ý bán và bên A đồng ý mua các loại gạch phục vụ công trình Chợ siêu thị Phú Lộc Lạng Sơn. Số lượng và đơn giá tạm tính như sau:
Đơn vị tính: VNĐ
STT Tên hàng-Quy cách Đơn vị
Số lượng
Đơn giá Thành tiền (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1 Thép Fi 10 – 28 SD290TISCO
Tấn 30 9.870.000 296.100.000
Cộng 296.100.000
Bằng chữ: Hai trăm chín mươi chín triệu sáu trăm hai lăm ngàn đồng chẵn.
Điều 2: Tiến độ cung cấp theo yêu cầu của bên A.
Điều 3: Bên B giao hàng theo đúng tiêu chuẩn mà báo giá đã đưa cho bên A.
Điều 4: Phương thức thanh toán
- Thời gian thanh toán: Bên A thanh toán cho bên B chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày giao hàng.
- Thể thức thanh toán: Tiền mặt, séc hoặc chuyển khoản.
Hợp đồng được lập thành 04 bản, mỗi bên giữ 02 bản có giá trị như nhau và có hiệu lực kể từ ngày ký đến khi hai bên thanh quyết toán dứt điểm. Sau 05 ngày kết thúc hợp đồng hai bên có trách nhiệm thanh lý hợp đồng.
ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B
Khối lượng vật liệu trong Hợp đồng trên có thể được cung ứng làm nhiều lần hoặc một lần tuỳ theo thoả thuận giữa hai bên. NVL sau khi mua về được chuyển thẳng tới chân công trình không qua kho. Tại đây, căn cứ vào hoá đơn GTGT do người bán gửi đến, đội trưởng hoặc chủ nhiệm công trình cùng người giao nhận vật tư cùng tiến hành kiểm tra số lượng và chất lượng vật tư, lập biên bản giao nhận hàng hóa .
Bảng 6. Hoá đơn GTGT.
HOÁ ĐƠN Mẫu số:01 GTKT-3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG NG/2006B
Liên 2:Giao khách hàng 0044258
Ngày 15 tháng 10 năm 2009
Đơn vị bán hàng: Cty cổ phần vật liệu xây dựng Hợp Thành Địa chỉ: Thị trấn Cao Lộc – H. Cao Lộc – T. Lạng Sơn. MST: 4900102146.
Họ tên người mua hàng: Vũ Đình Quân
Tên đơn vị: Chi nhánh cty CP ĐT & XDCN - Xí nghiệp xây dựng số 4 Địa chỉ: C20-Vĩnh Quỳnh-Thanh Trì-Hà Nội
Hợp đồng số 05/2009 – XDCT chợ siêu thị Phú Lộc - Lạng Sơn.
Hình thức thanh toán: tiền mặt và chuyển khoản MST 0101482060-004
STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Thép Fi – 28
SD290TISCO
Tấn 15 9.400.000 141.000.000
Cộng tiền hàng 141.000.000 Thuế suất thuế GTGT 5% Tiền thuế GTGT : 7.050.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 148.050.000
Số tiền viết bằng chữ: Một trăm bốn tám triệu năm mươi ngàn đồng chẵn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 7. Biên bản giao nhận hàng hoá.
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do – Hạnh phúc
BIÊN BẢN GIAO NHẬN HÀNG HOÁ
Hôm nay, ngày 15 tháng 10 năm 2009
Tại công trình : Chợ - Siêu thị Phú Lộc – Thành phố Lạng Sơn Chúng tôi gồm có:
I- Đại diện bên bán hàng: Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng Hợp Thành Ông: Trần Quốc Mậu Chức vụ: Giám đốc Ông: Phạm Văn Hùng Chức vụ: giao hàng
II- Đại diện bên mua hàng: CN Cty CPĐT & XDCN-Xí nghiệp xây dựng số 4 Ông: Nguyễn Tất Vỹ Chức vụ: Giám đốc
Ông: Vũ Đình Quân Chức vụ: Nhận hàng
Căn cứ hợp đồng mua bán sản phẩm giữa Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng Hợp Thành với CN Công ty CPĐT & XDCN – Xí nghiệp xây dựng số 4. Hai bên cùng nhau giao nhận hàng hoá theo số lượng như sau:
STT TÊN SẢN PHẨM ĐVT SL ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN
1 Thép Fi-28SD290TISCO Tấn 15 9.870.000 148.050.000
Cộng 15 148.050.000
Số tiền bằng chữ: Một trăm bốn tám triệu năm mươi ngàn đông chẵn.
Hoá đơn GTGT cung cấp cho từng lô hàng: Số hoá đơn 0044258 ngày 15/10/2009. Giá thép trên đã bao gồm thuế GTGT 5%.
ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B
Căn cứ vào Hoá đơn GTGT do người bán cung cấp và Biên bản giao nhận hàng hoá, thủ kho lập Phiếu nhập kho. Giá vật tư trên Phiếu nhập kho là giá ghi trên Hoá đơn mua hàng (Hoá đơn GTGT) không bao gồm thuế GTGT, khối lượng nhập thực tế là khối lượng bên bán và bên mua thống nhất sau khi tiến hành kiểm tra và giao nhận vật tư. Đây thực chất chỉ là hình thức vì vật tư mua về thường được chuyển về không qua kho mà chuyển thẳng tới chân công trình.
Bảng 8. Phiếu nhập kho
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 15 tháng 10 năm 2009 Nợ:…….. Số: Có:……...
Họ tên người giao hàng: Vũ Đình Quân
Theo : hoá đơn số 44258 ngày 15 tháng 10 năm 2009 của công ty cổ phần vật liệu xây dựng Hợp Thành
Nhập tại kho công trình chợ Phú Lộc Lạng Sơn
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứn g từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Thép Fi- 28SD290TISCO Tấn 15 9.400.000 141.000.000 VAT 5% 7.050.000 Cộng 15 148.050.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): Một trăm bốn tám triệu năm mươi nghìn đồng chẵn. Nhập ngày 15 tháng 10 năm 2009
Người lập Người giao Thủ kho Kế toán trưởng
phiếu hàng (Ký, họ tên) (Hoặc bộ phận
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) có nhu cầu nhập) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(Ký, họ tên)
Phiếu xuất kho được lập ngay sau khi vật tư mua về, phản ánh NVL thực tê sử dụng cho công trình.
Mẫu số 02-VT
( Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Đơn vị: XNXD số 4
Bảng 9. Phiếu xuất kho
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 15 tháng 10 năm 2009 Nợ:………….. Số: Có:……...
Họ tên người nhận hàng: Bùi Đăng Tuấn……….Địa chỉ(bộ phận):……… Lý do xuất: Thi công công trình Chợ siêu thị Phú Lộc Lạng Sơn
Xuất tại kho: Công trình Chợ Phú Lộc Lạng Sơn STT Tên, nhãn hiệu, quy
cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4 1 Thép Fi-28 SD209TISCO Tấn 15 9.400.000 141.000.000 VAT 5% 7.050.000 Cộng 148.050.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): Một trăm bốn tám triệu năm mươi ngàn đồng chẵn Ngày 15 tháng 10 năm 2009
Người lập Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
phiếu hàng (Ký, họ tên) (Hoặc bộ phận (Ký, họ tên)
(ký, họ tên) (Ký, họ tên) có nhu cầu nhập) (Ký, họ tên)
Cuối tháng, căn cứ vào Hoá đơn mua hàng kế toán đội lập Bảng kê hoá đơn vật tư mua vào và Bảng tổng hợp CPNVL trực tiếp.
Mẫu số 02-VT
( Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Đơn vị : XNXD số 4
Bảng 10. Bảng tổng hợp chi phí NVL trực tiếp
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Tháng 10 năm 2009
Đơn vị: VNĐ
STT Tên công trình Chi phí NVL trực tiếp
1 Chợ Phú Lộc Lạng Sơn 2.037.465.526
2 THCS xã Phương Liễu 206.147.406
… … …
Tổng cộng 12.144.425.786
Các chứng từ này hàng tháng được kế toán đội phân loại, tập hợp theo từng công trình hạng mục công trình cụ thể kèm theo Bảng kê chứng từ nộp lên phòng Kế toán Xí nghiệp. Kế toán tại Xí nghiệp dựa vào đó phản ánh giá trị vật liệu xuất dùng và ghi sổ chi tiết CPNVL. Số chứng từ giao nhận được ghi nhận cụ thể theo từng đội, từng công trình trong sổ giao nhận chứng từ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Từ các chứng từ gốc, kế toán ghi Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 621, chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình phản ánh chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong quý
Bảng 11. Trích Sổ Nhật ký chung
`CÔNG TY CP ĐT & XDCCN-XÍ NGHIỆP XÂY DỰNG SỐ 4
Mẫu số 30b-DN
C20-Vĩnh Quỳnh-Thanh Trì-Hà Nội Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng
BTC SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm:2009 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ Cái TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E G 1 2 Số trang trước chuyển sang xxx xxx 20/10 … 04/10 Vay cho CT chợ PL x 13881 15.000.000 111 15.000.000 … … … … 20/10 … 19/10 Vay cho CT cợ PL trả tiền x 13881 296.100.000 311 296.100.000
… … … … k/c 31/12 CPNVL trực tiếp CT chợ PL x 621 2.037.465.526 3312 2.037.465.526 k/c 31/12 CPNC trực tiếp CT chợ PL x 622 415.800.000 3312 415.800.000 k/c 31/12 CP sử dụng MTC CT chợ PL x 623 1.176.268.587 3312 1.176.268.587 k/c 31/12 CPSXC CT chợ PL x 627 141.599.073 3312 141.599.073 Tập hợp CPSXQ4 CT chợ PL CPSX KDDD 154 2.037.465.526 CPNVL trực tiếp x 621 2.037.465.526 CPSXKDDD x 154 415.800.000 CP nhân công trực tiếp x 622 415.800.000 CPSXKDDD x 154 1.176.628.587 CP sử dụng máy thi công x 623 1.176.628.587 CPSXKDDD x 154 141.599.073 CPSX chung x 627 141.599.073