2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN
2.1. Khái quát chung về CPSX và tính giá thành SP tại Xí nghiệp
2.1.1. Đặc điểm CPSX.
* CFSX trong đơn vị xây lắp gồm các khoản mục chi phí sau: - Chi phí NVL trực tiếp.
- Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sử dụng máy thi công. - Chi phí sản xuất chung.
* Đối tượng hạch toán CPSX: Đối tượng hạch toán CPSX tại Xí nghiệp xây dựng số 4 là từng công trình, hạng mục công trình.
2.1.1.1. Chi phí NVL trực tiếp.
Là khoản chi về vật liệu thực tế phát sinh tại nơi sản xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm. Đối với ngành xây dựng nói chung và đối với Xí nghiệp xây dựng số 4 nói riêng, chi phí NVL trực tiếp là một khoản mục chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng giá thành công trình, hạng mục công trình, thường chiếm từ 60% đến 70% tuỳ theo kết cấu của từng công trình. Tổng nghiệp vụ phát sinh lớn nên cần theo dõi hết sức chặt chẽ. Do đặc điểm riêng của sản phẩm xây lắp là mang tính đơn chiếc nên NVL phát sinh thường không cố định và không giống nhau cho mỗi sản phẩm. Mặt khác các công trình thường đặt ở nhiều địa điểm khác nhau, NVL sử dụng lại đa dạng nên việc tìm nguồn cung cấp NVL phải được thực hiện linh hoạt kết hợp với kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ. Công ty không tổ chức kho NVL, NVL do các đội tự mua chuyển thẳng đến chân công trình và sử dụng ngay. Do vậy, chi phí vận chuyển, lưu kho của NVL chiếm tỷ lệ rất nhỏ, CPNVL trực tiếp được tính bằng giá thực tế khi mua hàng gồm giá mua cộng chi phí thu mua (không bao gồm thuế GTGT đầu vào của vật tư, hàng hóa). Trường hợp vật tư đặc biệt thì bên chủ đầu tư (bên A) sẽ đảm nhận cung cấp cho bên thi công để đảm bảo chất lượng công trình. CPNVL trực tiếp sử dụng cho thi công công trình của Xí nghiệp bao gồm:
- NVL chính: Đá, xi măng, cát, sắt, thép, gỗ,… NVL phụ: Sơn, phụ gia khác.
2.1.1.2. Chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động Xí nghiệp phải trả cho người lao động trực tiếp thi công công trình, là một bộ phận cấu thành
nên giá thành sản phẩm. Tỷ lệ của khoản mục chi phí này tính trên tổng chi phí sản xuất xây lắp không lớn, từ 4 đến 8%, nhưng tỷ lệ này thường biến động bởi các điều kiện của công trình thi công và tính chất của từng sản phẩm. Tuy tỷ lệ của khoản mục chi phí này không lớn nhưng việc hạch toán chính xác chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa lớn, góp phần tạo động lực làm việc cho công nhân, đáp ứng nhu cầu nâng cao đời sống cho người lao động.
Do đặc điểm của ngành xây dựng mang tính thời vụ, địa điểm thi công không cố định nên bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất của Xí nghiệp chủ yếu là lao động thuê ngoài. Chính sách sử dụng lao động của Xí nghiệp có ưu điểm là đáp ứng yêu cầu về tính cơ động, linh hoạt khai thác được hết tài năng của lực lượng lao động thuê ngoài. Đối với lực lượng này, Xí nghiệp giao cho đội trưởng đội thi công theo dõi trả lương theo hợp đồng thuê khoán ngoài, mức khoán dựa trên cơ sở định mức khoán của từng phần công việc.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (lương chính, lương phụ, tiền ăn ca và các khoản có tính chất lương). Xí nghiệp áp dụng hai hình thức trả lương: Trả lương theo sản phẩm và trả lương theo thời gian.
Hình thức trả lương theo thời gian được áp dụng cho CBCNV ở các phòng ban, công nhân điều khiển máy thi công, đội trưởng và bộ máy giúp việc tại đội (gồm cán bộ kỹ thuật, kế toán đội, thủ kho, bảo vệ, một số công nhân có tay nghề). Việc tính lương cho CBCNV ở khối cơ quan dựa vào bảng chấm công được lập hàng tháng, mức lương cơ bản và các khoản khác. Công thức tính lương theo thời gian tại Xí nghiệp như sau:
Hình thức trả lương theo sản phẩm hay còn gọi là hình thức trả lương theo hình thức khoán được áp dụng với lực lượng lao động thuê ngoài nhằm đáp ứng nhu cầu phát sinh tại công trình. Đội trưởng phài lập danh sách thuê nhân công và lập Bảng chấm công. Các hợp đồng giao khoán và bảng chấm công là những chứng từ ban đầu làm cơ sở để tính tiền lương và trả lương theo sản phẩm. Công thức tính như sau:
Đối với công nhân hợp đồng ngắn hạn tiền công căn cứ vào đơn giá tiền công thoả thuận trong hợp đồng lao động và biên bản mghiệm thu khối lượng khoán gọn. Tiền lương khoán = Đơn giá giao khoán x Số ngày làm việc thực tế Tiền lương
theo thời gian =
Lương tối thiểu x Hệ số lương
26 x
Số công thực tế đi làm
Trên cơ sở Hợp đồng khoán gọn xây lắp, căn cứ vào khối lượng công việc được giao, giá nhận khoán, các định mức, đơn giá dự toán thi công … cán bộ phụ trách có trách nhiệm tổ chức nhân công, đồng thời kế toán tiến hành theo dõi, tập hợp và sắp xếp chứng từ theo từng công trình, hạng mục công trình và tiến hành hạch toán ban đầu. Định kỳ, nhân viên kinh tế đội chuyển toàn bộ tài liệu kế toán lên phòng Kế toán Xí nghiệp để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
2.1.1.3. Chi phí sử dụng máy thi công.
Trong hoạt động SXKD xây lắp, máy thi công là phương tiện hỗ trợ đắc lực không thể thiếu nhất là những công trình, hạng mục công trình phức tạp. Sử dụng máy thi công giúp tăng NSLĐ, đẩy nhanh tiến độ thi công, hạ giá thành sản phẩm. Chi phí sử dụng máy thi công là loại chi phí đặc thù trong lĩnh vực sản xuất xây lắp. Chi phí này bao gồm tất cả các loại chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công nhằm hoàn thành khối lượng công tác xây lắp như: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công điều khiển máy thi công, chi phí khấu hao,…
Tại Xí nghiệp, khi thi công công trình, các đội sử dụng máy thi công dưới hai hình thức: Sử dụng máy thi công tại Xí nghiệp, máy thi công thuê ngoài. Trong đó, chủ yếu Xí nghiệp sử dụng máy thi công thuê ngoài.
* Máy thi công do Xí nghiệp giao cho đội:
Để tạo quyền chủ động cho các đội xây dựng công trình, Xí nghiệp giao tài sản cho các đội khi đội có nhu cầu sử dụng. Máy thi công tại Xí nghiệp gồm: máy trộn bê tông, máy cán thép, máy vận thăng.
Trong quá trình hoạt động phát sinh các chi phí như: Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân điều khiển máy thi công, chi phí nhiên liệu, CCDC, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí bằng tiền khác. Đối với chi phí NVL, CCDC sử dụng cho máy thi công thì phát sinh ở công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình đó.
* Máy thi công thuê ngoài: Với những loại xe máy cần cho thi công trong
trường hợp Xí nghiệp không có đủ, căn cứ vào nhu cầu thi công công trình Xí nghiệp sẽ thuê ngoài.
2.1.1.4. Chi phí sản xuất chung.
CPSXC là các chi phí liên quan đến việc quản lý công trình và toàn bộ hoạt động sản xuất chung của các đội. Các khoản chi phí này phát sinh khá thường xuyên, đa dạng và thường có giá trị nhỏ. Tuy nhiên, khoản chi phí này cũng có vai trò không thể thiếu trong hoạt động SXKD, góp phần đảm bảo cho hoạt động của đội về mọi mặt. CPSXC tại Xí nghiệp gồm:
- Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương, tiền ăn ca và phụ cấp của cán bộ quản lý gián tiếp.
- Chi phí NVL, CCDC dùng cho hoạt động quản lý tại công trường, chi phí về đồ bảo hộ lao động cho công nhân.
- Chi phí khấu hao là giá trị khấu hao máy móc phục vụ cho công tác quản lý của các đội sản xuất tại công trường.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác gồm chi phí điện, nước, …
2.1.2. Đặc điểm tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Do đặc điểm sản phẩm của ngành xây dựng là mang tính đơn chiếc nên đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Xí nghiệp xây dựng số 4 cũng trùng với đối tượng tập hợp chi phí, tức là từng công trình, hạng mục công trình.
Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá để hoàn thành khối lượng sản phẩm xây lắp.
Tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành là công tác cuối cùng của quá trình tổng hợp CPSX. Xác định được giá thành sản phẩm một cách đúng đắn, đầy đủ. Chính xác giúp cung cấp thông tin kinh tế kịp thời cho công tác quản lý. Do vậy cần lựa chọn phương pháp tính giá thành phù hợp với đặc thù hoạt động SXKD của đơn vị.
2.2. Trình tự hạch toán CPSX.
Hàng năm, Xí nghiệp xây dựng số 4 tiến hành thi công nhiều công trình lớn nhỏ khác nhau, nhiều công trình có thời gian kéo dài nhiều năm. Tuy về quy mô, khối lượng sản xuất có khác nhau nhưng phương pháp hạch toán và tính giá thành sản phẩm xây lắp được áp dụng nhất quán cho tất cả các công trình, hạng mục công trình. Sau khi đấu thầu các công trình, Xí nghiệp thực hiện giao khoán cho các đội thông qua hợp đồng giao khoán. Các đội không mở sổ kế toán riêng mà tập hợp và sắp xếp chứng từ định kỳ gửi lên phòng Tài chính kế toán Xí nghiệp. Công tác hạch toán kế toán được thực hiện trên Xí nghiệp.
Để làm rõ hơn thực tế hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Xí nghiệp, em xin đưa số liệu công trình Chợ - Siêu thị Phú Lộc TP Lạng Sơn, tỉnh Lạng Sơn làm ví dụ. Xí nghiệp được Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Công nghiệp uỷ quyền ký hợp đồng giao nhận thầu xây lắp với Công ty Cổ phần bất động sản Hà Nội ( Hợp đồng số 200/2007/HĐKT). Công trình có thời gian thi công từ tháng 9 năm 2007 đến tháng 3 năm 2009 hoàn thành, tổng giá trị hợp đồng theo dự toán tạm tính là 55.747.000.000 đồng. Thời hạn bảo hành công trình là 12 tháng kể từ khi bên A ký biên bản giao nhận hạng mục công trình đưa vào sử dụmg, phí tạm giữ 5% giá trị Hợp đồng. Xí nghiệp đã khoán gọn 95% giá trị theo quyết toán khối lượng công trình.
Khi công trình hoàn thành, Xí nghiệp lập biên bản nghiệm thu kỹ thuật công trình thi công, sau đó tiến hành thanh lý hợp đồng giao khoán.
Quy trình hạch toán được khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 12. Quy trình hạch toán theo phương thức khoán gọn giữa Xí nghiệp và đội thi công
Tại đội, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhân viên kinh tế đội lập, tập hợp, sắp xếp các chứng từ, sau đó tiến hành tổng hợp và hàng tháng gửi về phòng kế toán Xí nghiệp để hạch toán. Tại phòng kế toán Xí nghiệp khi nhận được các chứng từ của các đội, kế toán ghi sổ kế toán có thể được khái quát theo sơ đồ sau:
Bù trừ phải thu phải trả các đội Chênh lệch phải thu lớn hơn phải trả Cho đội vay vốn TK 13881 TK 621 TK 3312 k/c CFSXC k/c CFSD MTC k/c CFNC trực tiếp k/c CFNVL trực tiếp TK 154 TK 627 TK623 TK 622 TK 111,112, 311
Sơ đồ 13. Sơ đồ tổ chức sổ kế toán phần hành kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.2.1. Hạch toán chi phí NVL trực tiếp.
*Tài khoản sử dụng:
Xí nghiệp sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, được chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
* Chứng từ sử dụng:
⬧ Giấy vay tiền, Phiếu chi
⬧ Hoá đơn mua vật tư, Hợp đồng kinh tế ⬧ Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
⬧ Bảng kê hoá đơn vật tư mua vào ⬧ Biên bản giao nhận hàng hoá.
Xí nghiệp giao cho các đội tự mua NVL cần thiết cho thi công công trình khi có nhu cầu. Các đội căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất thi công để tính toán lượng vật tư cần thiết cho thi công. Khi có nhu cầu sử dụng vật tư, các
Chứng từ gốc Sổ chi tiết TK 621, 622, 623, 627. Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 621, 622, 623, 627, 154 Bảng tổng hợp chi tiết CPSX và tính giá thành sản phẩm Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ kế toán chi tiết TK 154
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi định kỳ Đối chiếu, kiểm tra
đội lập Giấy vay tiền có xác nhận của đội trưởng đội công trình, kỹ thuật viên và gửi lên phòng kế hoạch kỹ thuật. Phòng kế hoạch kỹ thuật sau khi xem xét thấy hợp lý sẽ gửì lên phòng kế toán tài chính để các đội có căn cứ xin vay vốn mua vật tư. Sau khi hoàn thành các thủ tục xem xét, có xác nhận của phòng Kế hoạch kỹ thuật, kế toán trưởng, Giám đốc, kế toán vốn bằng tiền viết phiếu chi cho đội vay tiền. Phiếu chi được lập thành 3 liên (liên 1 lưu, liên 2 giao cho người vay vốn, liên 3 giao cho thủ quỹ để ghi sổ) và có đầy đủ chữ ký của những bên có liên quan. NVL đội mua về không qua kho mà chuyển thẳng tới chân công trình sử dụng ngay. Điều này rất phù hợp với đặc điểm sản xuất trong ngành xây dựng, giảm chi phí lưu kho bãi từ đó hạ giá thành sản phẩm xây lắp.
Xí nghiệp tính giá NVL trực tiếp theo giá thực tế như sau:
Trong đó chi phí thu mua bao gồm: Chi phí bốc dỡ, chi phí vận chuyển,
Trong đó chi phí thu mua bao gồm: Chi phí bốc dỡ, chi phí vận chuyển, chi phí thuê kho, thuê bãi, chi phí cho nhân viên thu mua và các chi phí thu mua khác.
Bảng 4. Phiếu chi
Đơn vị: XÍ NGHIỆP XÂY DỰNG SỐ 4 Mẫu số 02- TT
Địa chỉ: C20 – Vĩnh Quỳnh – Thanh Trì – Hà Nội. Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Số đăng ký doanh nghiệp: Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU CHI Ngày 19/10/2009 Quyển số: Số: 153 Nợ Có Số tiền: 13881 311 296.100.000
Họ và tên người nhận : Nguyễn Thị Xuân Địa chỉ : kế toán đội
Lý do chi : Vay cho công trình Phú Lộc trả tiền thép. Số tiền : 296.100.000 đ
Viết bằng chữ : Hai trăm chín mươi sáu triệu một trăm ngàn đồng chẵn. Kèm theo : 02 chứng từ gốc.
Giám đốc Kế toán Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận
(Ký, họ tên, trưởng tiền
đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký họ tên)
Kèm theo Phiếu chi là Hợp đồng kinh tế hoặc bảng báo giá NVL. Giá thực
tế NVL
Giá mua trên hoá đơn (Chưa có thuế GTGT) Chi phí thu mua NVL Các khoản giảm giá = + -
Bảng 5. Hợp đồng kinh tế.
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
=====***====
HỢP ĐỒNG KINH TẾ
(Về việc: mua bán thép xây dựng)
- Căn cứ pháp lệnh Hợp đồng kinh tế ban hành ngày 25/9/1989 của Hội đồng Nhà nước. - Căn cứ và nghị định số 17 ngày 16 tháng 1 năm 1990 quy định chi tiết thi hành pháp lệnh Hợp đồng kinh tế của Hội đồng Bộ trưởng (nay là Chính phủ).
- Căn cứ quyết định số 18/HĐBT ngày 16/1/1990 của Hội đồng Bộ trưởng quy định chi tiết về ký kết và thực hiện Hợp đồng kinh tế theo chỉ tiêu pháp lệnh.
- Căn cứ vào nhu cầu và khả năng của hai đơn vị.
Hôm nay, ngày 13 tháng 10 năm 2009. Chúng tôi gồm có:
Bên mua (Bên A): Chi nhánh Cty CPĐT & XDCN–Xí nghiệp xây dựng số 4.
- Ông : Nguyễn Tất Vỹ Chức vụ : Giám đốc - Địa chỉ : C20 – Vĩnh Quỳnh – Thanh Trì – Hà Nội
- Điện thoại : 04.8618776 Fax : 04.8615446
- Tài khoản : 211.10.00000.1994 Tại : Ngân hàng đầu tư và phát triển Hà