a) Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất:
Quy trình công nghệ:
Đầu tiên cho hạt nhựa vào máy đùn trục vít, lợi dụng nhiệt để làm nóng chảy hạt nhựa, thông qua sự truyền động của trục vít để đưa nhựa đã tan chảy hoàn toàn tiến lên phía trước, cuối đoạn của trục vít được liên kết với miệng khuôn có mặt cắt là hình tròn, nhựa sẽ chảy qua miệng khuôn ra chất lỏng có ngoại hình dạng ống, sau đó sử dụng dao nóng để cắt đứt nhựa ra thành từng đoạn nhỏ, đoạn nhựa dạng ống này sẽ được đưa vào khuôn mẫu, cho đóng chặt khuôn mẫu lại, thổi phồng không khí nén vào khuôn mẫu như thổi bong bóng sau đó cắt bỏ phần dư, từ đó tạo thành sản phẩm bao bì nhựa như mong muốn. Cuối cùng mở khuôn mẫu ra làm nguội và đóng nắp cho ra sản phẩm hoàn thành.
b) Đối tượng tính giá thành:
Công ty tính giá thành theo từng sản phẩm ở quý 2/2018 là: Chai sữa tắm 700g và 520g; Nắp 700g và 520g.
c) Kỳ tính giá thành sản phẩm: Kỳ tính giá thành là quý 1.3.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
1.3.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a) Nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty
Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nguyên vật liệu đóng vai trò vô cùng quan trọng trong chi phí và là một bộ phận chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành các sản phẩm nhựa. Vì vậy, việc tập hợp chính xác, đầy đủ chi phí nguyên vật liệu có ý
nghĩa lớn trong việc xác định tiêu hao vật chất trong sản xuất và tính chính xác giá thành sản phẩm cũng như kết quả sản xuất kinh doanh của toàn Công ty. Do vậy, việc tổ chức thu mua, xuất dùng nguyên vật liệu cũng như hạch toán nguyên vật liệu luôn phải gắn chặt với nhau và với từng đối tượng sử dụng nó. Để có một loại sản phẩm nhựa hoàn chỉnh cần rất nhiều loại nguyên vật liệu chính, phụ khác nhau. Tại công ty TNHH Đắc Hòa An, nguyên vật liệu trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất để tạo ra sản phẩm là Hạt nhựa HDPE, hạt nhựa PP 456J,…
b) Quy trình thực hiện:
Khi sản xuất, bộ phận có nhu cầu lập phiếu yêu cầu nguyên vật liệu chuyển đến kế toán tổng hợp. Kế toán tổng hợp kiểm tra, đối chiếu với tổng hợp nhập xuất tồn và lập Phiếu xuất kho (2 liên). Liên 1 cùng phiếu yêu cầu sản xuất lưu tại bộ phận để hạch toán và ghi sổ, liên 2 chuyển qua kho để xuất nguyên vật liệu cho sản xuất.
Lưu đồ 1. 1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguồn: Sinh viên tự tổng hợp từ công ty
c) Chứng từ:
- Phiếu yêu cầu nguyên vật liệu (xem PL 1.1) - Phiếu xuất kho (xem PL 1.2)
d) Tài khoản:
TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
e) Sổ kế toán
- Sổ nhật kí chung (xem PL 2.1)
KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Phòng ban liên quan Kế toán tổng hợp Thủ kho
Bắt đầu
Lập phiếu yêu cầu
NVL
Phiếu yêu cầu nguyên vật liệu
Phiếu yêu cầu nguyên vật liệu
Kiểm tra, đối chiếu với tổng hợp nhập-xuất tồn Lập phiếu xuất kho 2 Phiếu xuất kho 1
Nhập liệu
Kết thúc
Phiếu xuất kho 2
Xuất NVL cho
sản xuất
- Sổ cái TK 154 (xem PL 2.2)
f) Nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 2/4/2018 công ty xuất kho hạt nhựa HDPE và hạt nhựa PP 456J theo phiếu yêu cầu nguyên vật liệu số 01/04 (xem chứng từ PL 1.1), phiếu xuất kho số 002 (xem chứng từ PL 1.2), số tiền 318,499,500 VND. Kế toán ghi:
Nợ TK 154: 318,499,500 VND Có TK 152: 318,499,500 VND
Nghiệp vụ 2: Ngày 2/5/2018 công ty xuất hạt nhựa HDPE và hạt nhựa PP 456J theo phiếu yêu cầu nguyên vật liệu số 01/05 ( xem chứng từ PL 1.3), phiếu xuất kho số 003 (xem chứng từ PL 1.4) để làm nguyên vật liệu sản xuất, số tiền 57,909,000 VND. Kế toán ghi:
Nợ TK 154: 57,909,000 VND
Có TK 1561: 57,909,000 VND
1.3.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
a) Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty
Lao động là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất và là yếu tố quyết định đến giá thành sản phẩm. Chi phí nhân công là một trong những chi phí cơ bản cấu thành nên giá trị sản phẩm do Công ty sản xuất ra. Chi phí này bao gồm: Tiền lương cơ bản, phụ cấp lương và tiền ăn ca phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hay trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất sản xuất sản phẩm tính vào chi phí sản xuất sản phẩm. Việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp chính xác, hợp lý về tiền lương, tiền thưởng sẽ khuyến khích người lao động làm việc đạt năng suất cao, chất lượng và hiệu quả. Trong khoản mục chi phí nhân công, tiền lương cơ bản chiếm tỷ trọng lớn như: Tiền lương chính, các khoản phụ cấp lương và phụ cấp khác. Các chứng từ thanh toán lương, chi thưởng và các khoản khác đều được cán bộ, công nhân viên ký nhận cụ thể và lưu lại tại phòng kế toán.
- Công ty trả lương cho nhân viên theo hình thức lương tháng được thỏa thuận trong hợp đồng lao động.
- Thời gian làm việc: 8 tiếng/ngày.
- Công ty không thực hiện việc trích trước tiền nghỉ phép.
Công thức tính lương như sau:
- Lương thực lĩnh = (Lương cơ bản x Tổng ngày công/ 26 * Số ngày công thực tế) + Phụ cấp (tiền ăn+tiền xăng)
- Lương cơ bản là do người sử dụng lao động thỏa thuận được ghi cụ thể trên Hợp đồng lao động.
- Ngày công thực tế là số ngày đi làm trong tháng, dựa vào bản chấm công để lấy số liệu.
- Phụ cấp ăn trưa (tiền ăn+tiền xăng) do công ty quy định, được tính theo ngày công thực tế đi làm.
- Công ty áp dụng chế độ nghỉ phép, lễ Tết theo quy định của Nhà nước ban hành, mỗi năm được hưởng 12 ngày phép, và các ngày lễ lớn như Tết Nguyên Đán, Tết Dương lịch, ngày 30/04 và 01/05. Nghỉ phép phải có đơn xin nghỉ, ngoài 12 ngày phép được nghỉ, nếu người lao động nghỉ vượt phép thì bị trừ vào lương theo số ngày nghỉ vượt.
b) Quy trình thực hiện
Bộ phận chấm công (nhân viên giám sát) lập bảng chấm công và chuyển cho bộ phận kế toán. Kế toán tổng hợp căn cứ vào bảng chấm công để lập bảng thanh toán lương. Bảng thanh toán lương và bảng chấm công được chuyển tiếp cho Kế toán trưởng hoặc Giám đốc xét duyệt. Chứng từ sau khi được duyệt, kế toán tổng hợp lập bảng phân bổ lương và trả lương cho nhân viên, đồng thời kế toán tổng hợp tiến hành hạch toán và ghi sổ. Toàn bộ chứng từ được lưu tại bộ phận.
Lưu đồ 1. 2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
KẾ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
Phòng ban liên quan Kế toán tổng hợp Thủ kho
Nguồn: Sinh viên tự tổng hợp từ công ty
c) Chứng từ Bắt đầu Lập bảng chấm công Bảng chấm công Bảng chấm công Lập bảng lương Bảng lương Bảng chấm công xét duyệt Kết thúc Bảng lương Xét duyệt Bảng lương Bảng chấm công Bảng chấm công Bảng lương Bảng chấm công xét duyệt Lập phiếu chi, phiếu kế toán
Phiếu chi, phiếu kế toán Bảng thanh toán lương xét duyệt Bảng chấm công đã xét duyệt N Nhập liệu
- Bảng chấm công (xem PL 1.5) - Bảng lương (xem PL 1.6)
- Phiếu chi, phiếu kế toán (xem PL 1.7)
d) Tài khoản
Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
e) Sổ kế toán
- Sổ nhật kí chung ( xem PL 2.1) - Sổ cái TK 154 (xem PL 2.2)
f) Nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 29/04/2018, tính lương tháng 4 cho nhân công trực tiếp theo bảng chấm công tháng 4 (xem chứng từ PL 1.5), bảng lương tháng 4 (xem chứng từ PL 1.6), phiếu kế toán 007 (xem chứng từ PL 1.7), số tiền 29,068,826 VND. Kế toán ghi:
Nợ TK 154: 29,068,826 VND Có TK 334: 29,068,826 VND
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/05/2018, tính lương tháng 5 cho nhân công trực tiếp theo bảng chấm công tháng 5 (xem chứng từ PL 1.8), bảng lương tháng 5 (xem chứng từ PL 1.9), phiếu kế toán 008 (xem chứng từ 1.10), số tiền 41,506,073 VND. Kế toán ghi:
Nợ TK 154: 41,506,073 VND Có TK 334: 41,506,073 VND
1.3.2.3 Chi phí sản xuất chung
a) Chi phí sản xuất chung tại công ty
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung: Hiện nay, chi phí sản xuất chung ở công ty TNHH Đắc Hòa An bao gồm các khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ , quản lý sản xuất trong phạm vi phân xưởng. Những khoản chi phí này chiếm tỷ trọng không lớn trong giá thành sản phẩm nhưng lại không thể thiếu trong quá trình sản xuất sản
phẩm. Chi phí sản xuất được tập hợp trong khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
- Khấu hao tài sản cố định đang dùng ở phân xưởng sản xuất.
- Các chi phí khác có liên quan gián tiếp đến hoạt động của phân xưởng sản xuất như
chi phí sửa chữa thường xuyên tài sản cố định.
- Trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định đang dùng ở phân xưởng sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang tài khoản Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
b) Quy trình thực hiện
Vào cuối tháng kế toán tổng hợp thu thập chứng từ ( phiếu chi, Bảng trích lương, Bảng khấu hao TSCĐ) để tập hợp chi phí sản xuất chung. Sau đó kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung và nhập liệu vào phần mềm máy tính. Toàn bộ chứng từ được lưu theo ngày.
Bắt đầu Phiếu chi Bảng trích lương Bảng khấu hao TSCĐ Phiếu chi Bảng trích lương Bảng khấu hao TSCĐ Lập bảng tổng hợp chi phí SXC Bảng tổng hợp chi phí SXC Nhập liệu Kết thúc N
Bảng 1. 3: Kế toán chi phí sản xuất chung
KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Bộ phận liên quan Kế toán tổng hợp
Nguồn: Sinh viên tự tổng hợp từ công ty
c) Chứng từ
- Bảng tính lương (xem PL 1.6)
- Phiếu trích khấu hao TSCĐ (xem PL 1.11) - Phiếu kế toán (xem PL 1.7)
- Phiếu chi (xem PL 1.15)
d) Tài khoản
Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
e) Sổ kế toán
- Sổ cái TK 154 (xem PL 2.2)
f) Nghiệp vụ phát sinh
Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh
Nghiệp vụ 1: Ngày 29/4/2018 Khấu hao Bộ dây chuyền máy thổi chai PET tháng 4 theo chứng từ KHTS.001/4 (xem PL 1.11), số tiền 7,500,000 VND. Kế toán ghi:
Nợ TK 154 : 7,500,000 VND Có TK 214: 7,500,000 VND
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/5/2018 Khấu hao Bộ dây chuyền máy thổi chai PET tháng 5 theo chứng từ KHTS.001/5 (xem PL 1.12), số tiền 7,500,000 VND. Kế toán ghi:
Nợ TK 154 : 7,500,000 VND Có TK 214: 7,500,000 VND
Nghiệp vụ 3: Ngày 30/6/2018 Khấu hao Bộ dây chuyền máy thổi chai PET tháng 6, theo chứng từ KHTS.001/6 (xem PL 1.13), số tiền 7,500,000 VND. Kế toán ghi:
Nợ TK 154 : 7,500,000 VND Có TK 214: 7,500,000 VND
Các khoản trích theo lương
Nghiệp vụ 1: Ngày 29/04/2018, Trích các khoản bảo hiểm theo lương nhân công trực tiếp tháng 4/2018 theo bảng tính lương tháng 4 (xem chứng từ PL 1.6), phiếu kế toán 007 (xem chứng từ PL 1.7), số tiền 9,883,401 VND. Kế toán ghi:
Nợ TK 154: 6,831,174 VND Nợ TK 334: 3,052,227 VND Có TK 338: 9,883,401 VND
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/05/2018, Trích các khoản bảo hiểm theo lương nhân công trực tiếp tháng 5/2018 theo bảng tính lương tháng 5 (xem chứng từ PL 1.9), theo phiếu kế toán 008 (xem chứng từ PL 1.10), số tiền 14,112,065 VND. Kế toán ghi:
Nợ TK 154: 9,753,927 VND Nợ TK 334: 4,358,138 VND Có TK 338: 14,112,065 VND
Các chi phí bằng tiền khác:
Nghiệp vụ 1: Ngày 22/06/2018, công ty chi tiền mặt mua túi PP Cty Tiến theo hóa đơn 1600 (xem chứng từ PL 1.14), số tiền 5,808,000 VND (bao gồm VAT 10%), phiếu chi số 005/06 (xem chứng từ PL 1.15). Kế toán ghi:
Nợ TK 154: 5,808,000 VND Có TK 1111: 5,808,000 VND
Nghiệp vụ 2: Ngày 29/04/2018, công ty chi tiền mặt trả tiền điện theo giấy đề nghị số 012/04 (xem chứng từ PL 1.16), số tiền 9,452,000 VND, phiếu chi số 050 (xem chứng từ PL 1.17). Kế toán ghi:
Nợ TK 154: 9,452,000 VND
Có TK 1111: 9,452,000 VND
Nghiệp vụ 3: Ngày 31/05/2018, công ty chi tiền mặt trả tiền điện theo giấy đề nghị số 005/05 (xem chứng từ PL 1.18), số tiền 8,988,899 VND, phiếu chi số 053 (xem chứng từ PL 1.19). Kế toán ghi:
Nợ TK 154: 8,988,899 VND
Có TK 1111: 8,988,899 VND
Nghiệp vụ 4: Ngày 30/06/2018, công ty chi tiền mặt trả tiền điện theo giấy đề nghị số 009/06 (xem chứng từ PL 1.20), số tiền 3,226,000 VND, phiếu chi số 056 (xem chứng từ PL 1.21). Kế toán ghi:
1.3.3 Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Công tác đánh giá sản phẩm làm dở tại Công ty căn cứ vào hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, đó là tính liên tục, thường xuyên, có chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành, có giá trị chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, nên để phục vụ cho quá trình tính giá thành sản phẩm ở kỳ sau, vào đầu kỳ sau Công ty tiến hành bước kiểm kê, đánh giá lại sản phẩm dở dang cuối kỳ trước chuyển sang kỳ này. Công ty áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Điều đó có nghĩa là toàn bộ chi phí bỏ dần vào quá trình sản xuất như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung được coi là tính hết cho sản phẩm hoàn thành, còn chi phí sản phẩm làm dở cuối kỳ tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Chi phí dở dang đầu kỳ: 0
- Chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong kỳ: 376,408,500 VNĐ - Số lượng sản phẩm hoàn thành: 120,000 sản phẩm - Số lượng sản phẩm dở dang: 0 sản phẩm Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ = 0 + 376,408,500 x 0 = 0 120,000 + 0 1.3.4 Phương pháp tính giá thành
- Công ty áp dụng phương pháp tỷ lệ để tính giá thành sản phẩm.
Minh họa số liệu:
Công ty định mức giá thành sản xuất sản phẩm
ĐVT: Đồng
Khoản mục Chai 520g Chai 700g Nắp 520g Nắp 700g
CP NVLTT 2,978 4,510 1,638 1,690
CP NCTT 720 1,089 396 408
CP SXC 515 780 287 298
- Trong quý 2/2018 tại công ty Đắc Hòa An sản xuất sản phẩm có 4 quy cách là: Chai sữa tắm Detox 520g và Chai sữa tắm Detox 700g; Nắp 520g và Nắp 700g, chi phí được tập hợp như sau (ĐVT : Đồng).
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 376,408,500 VND; Chi phí nhân công trực tiếp: 70,574,899 VND; Chi phí sản xuất chung: 66,560,000 VND. - Không có sản phẩm dở dang.
- Trong quý đã hoàn thành nhập kho 30,000 sản phẩm Chai 520g; 30,000 sản phẩm Chai 700g; 30,000 sản phẩm Nắp 520g; 30,000 sản phẩm Nắp 700g giá thành định mức từng quy cách sản phẩm như sau:
Quy trình tính giá thành cho Chai 520g và Chai 700g; Nắp 520g và Nắp 700g.
Tỷ lệ giá thành cho nhóm sản phẩm
ĐVT: Đồng
Khoản mục Tổng tiêu chuẩn phân bổ Chi phí sản xuất thực tế Tỉ lệ giá thành CP NVLTT 324,480,000 376,408,500 1.16 CP NCTT 78,390,000 70,574,899 0.90 CP SXC 56,400,000 66,560,000 1.18 TỔNG 459,270,000 513,543,399
Giá thành đơn vị thực tế cho từng sản phẩm ĐVT: Đồng Khoản mục Giá thành đơn vị định mức Tỷ lệ giá thành Giá thành đơn vị thực tế Chai 520g Chai 700g Nắp 520g Nắp 700g Chai 520g Chai 700g Nắp 520g Nắp 700g CP NVLTT 2,978 4,510 1,638 1,690 1.16 3,454 5,232 1,900 1,960 CP NCTT 720 1,089 396 408 0.90 648 980 356 367 CP SXC 515 780 287 298 1.18 608 920 339 352 TỔNG 4,213 6,379 2,321 2,396 4,710 7,132 2,595 2,679