7. Kết cấu của luận án
3.2.1. Phương pháp nghiên cứu định tính
3.2.1.1. Phương pháp thu thập dữ liệu của nghiên cứu định tính a. Thu thập dữ liệu thứ cấp về khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán
Luận án tiếp cận khái niệm khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán từ phía người sử dụng thông tin và xem xét trên các khía cạnh: trách nhiệm của kiểm toán viên, mức độ đảm bảo của kiểm toán, thông điệp được truyền tải qua báo cáo kiểm toán. Mặt khác, cấu trúc của khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán trong luận án kế thừa của Porter (1993) bao gồm khoảng cách hợp lý (RG), khoảng cách chuẩn mực (DS) và khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP). Chính vì vậy, quá trình thu thập và phân tích các dữ liệu thứ cấp để xây dựng thang đo nháp lần 1 cho khoảng cách kỳ vọng được phân chia thành quá trình phân tích để xác định thang đo liên quan tới các kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành và các thang đo với kỳ vọng chưa có trong quy định. Các kỳ vọng kiểm toán được thu thập và phân tích liên
quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên, mức độ đảm bảo của kiểm toán và thông điệp được truyền tải qua báo cáo kiểm toán.
Đối với các kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành: Luận án thu thập các tài liệu dạng văn bản có liên quan bao gồm: các văn bản quy định pháp lý về kiểm toán như Luật kiểm toán độc lập, Luật chứng khoán, Chuẩn mực kiểm toán, Nghị định và thông tư hướng dẫn; các giáo trình của các trường Đại học liên quan đến kiểm toán; Các bài báo, tài liệu khoa học, luận án liên quan đến kiểm toán và khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán.
Trước hết, luận án thu thập các văn bản pháp lý như Luật kiểm toán độc lập Luật chứng khoán, Chuẩn mực kiểm toán, các Thông tư, Nghị định có liên quan làm cơ sở để xây dựng các thang đo liên quan đến kỳ vọng đã có trong quy định hiện hành. Vì tiếp cận khoảng cách kỳ vọng từ phía người sử dụng thông tin trong đó có những người không có chuyên môn về kiểm toán nên luận án loại bỏ những nội dung có tính kỹ thuật, và lựa chọn những nội dung mang tính tổng quát liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên, thông tin truyền tải trên báo cáo kiểm toán, mức độ đảm bảo của kiểm toán. Trong đó, các nội dung về trách nhiệm của kiểm toán viên được xem xét bao gồm: trách nhiệm liên quan đến phát hiện, ngăn chặn và báo cáo các gian lận, hành vi không tuân thủ pháp luật và quy định; trách nhiệm đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán, trách nhiệm đối với khả năng hoạt động liên tục của khách hàng kiểm toán.
Bảng 3.2: Các văn bản pháp lý làm cơ sở xác định kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành
STT Văn bản pháp lý Các điều Thành phần kỳ vọng kiểm
khoản toán
1 Luật Kiểm toán độc lập của Khoản 2 Trách nhiệm của kiểm toán Quốc hội, số 67/2011/QH12 điều 8 viên (về tuân thủ đạo đức
nghề nghiệp)
2 Luật Chứng khoán của Quốc Khoản 3 Trách nhiệm của kiểm toán hội, số 54/2019/QH14 điều 21 viên (về hành vi không tuân
thủ pháp luật của khách hàng kiểm toán)
STT Văn bản pháp lý Các điều Thành phần kỳ vọng kiểm
khoản toán
3 VSA 200: Mục tiêu tổng thể Đoạn 03 Trách nhiệm của kiểm toán của kiểm toán viên và doanh viên (đưa ý kiến kiểm toán) nghiệp kiểm toán khi thực Đoạn 11 Mức độ đảm bảo của kiểm hiện kiểm toán theo chuẩn toán
mực kiểm toán Việt Nam
4 VSA 240: Trách nhiệm của Đoạn 04, Trách nhiệm của kiểm toán kiểm toán viên liên quan đến 40, 41, 43 viên (liên quan đến ngăn ngừa gian lận trong quá trình kiểm và phát hiện gian lận)
toán báo cáo tài chính Đoạn 05 Mức độ đảm bảo của kiểm toán
5 VSA 250: Xem xét tính tuân Đoạn 04, Trách nhiệm của kiểm toán thủ pháp luật và các quy 10, 12, 25, viên (liên quan phát hiện, định trong kiểm toán báo cáo 28 ngăn ngừa và báo cáo các
tài chính hành vi không tuân thủ pháp
luật)
6 VSA 260: Trao đổi vấn đề Đoạn 03 Trách nhiệm của kiểm toán với Ban quản trị đơn vị được viên (liên quan đến kiểm soát
kiểm toán nội bộ của khách hàng kiểm
toán)
7 VSA 265: Trao đổi về những Đoạn 05, Trách nhiệm của kiểm toán khiếm khuyết trong kiểm 09, 10 viên (liên quan đến kiểm soát soát nội bộ với Ban quản trị nội bộ của khách hàng kiểm và Ban giám đốc đơn vị toán)
được kiểm toán
8 VSA 570: Hoạt động liên tục Đoạn 06, Trách nhiệm của kiểm toán 09, 17, 23 viên (liên quan đến khả năng
hoạt động liên tục của khách hàng kiểm toán)
9 VSA 700: Hình thành ý kiến Đoạn 16, Thông điệp được truyền tải kiểm toán và báo cáo kiểm 17, 31 trên báo cáo kiểm toán
STT Văn bản pháp lý Các điều Thành phần kỳ vọng kiểm
khoản toán
10 VSA 705: Ý kiến kiểm toán Đoạn 07, Thông điệp được truyền tải không phải là ý kiến chấp 08, 09, 10 trên báo cáo kiểm toán
nhận toàn phần
11 Thông tư 183/2013/TT-BTC Đoạn 05 Trách nhiệm của kiểm toán của Bộ Tài chính về việc viên (liên quan đến báo cáo kiểm toán độc lập đối với việc không tuân thủ pháp luật đơn vị có lợi ích công chúng và các quy định liên quan của
khách hàng kiểm toán)
Đoạn 06 Trách nhiệm của kiểm toán viên (liên quan đến kiểm soát nội bộ, hành vi không tuân thủ pháp luật của khách hàng kiểm toán)
12 Thông tư 70/2015/TT-BTC Đoạn 100.1 Trách nhiệm của kiểm toán của Bộ Tài chính về việc ban viên (tuân thủ chuẩn mực đạo hành Chuẩn mực đạo đức nghề đức nghề nghiệp)
nghiệp kế toán, kiểm toán
Luận án cũng kế thừa kết quả từ các nghiên cứu thực nghiệm trước để lựa chọn những nội dung cho kết quả tồn tại khoảng cách kỳ vọng đưa vào thang đo trong nghiên cứu. Sau khi hệ thống hóa và hiệu chỉnh cách diễn đạt để người sử dụng thông tin có thể hiểu được nội dung thang đo, luận án đưa ra các thang đo nháp lần 1 đối với các kỳ vọng đã có trong quy định hiện hành như sau:
Bảng 3.3: Các kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành
STT Kỳ vọng kiểm toán Văn bản Thành Tác giả
quy định phần kỳ vọng
1 KTV đưa ra ý kiến trong VSA200 - Trách Porter (1993); Koh BCKiT về việc liệu Đoạn 03 nhiệm của (2000), Nguyễn Ngọc BCTC có được lập và kiểm toán Khánh Dung (2016), trình bày trung thực và viên Fulop và cộng sự
hợp lý trên các khía cạnh (2018)
STT Kỳ vọng kiểm toán Văn bản Thành Tác giả quy định phần kỳ
vọng
2 KTV phát hiện việc cố ý VSA240 - Trách Lee và cộng sự (2009), bóp méo thông tin được Đoạn 10, nhiệm của Litjens và cộng sự trình bày trong BCTC 12 kiểm toán (2015), Nguyễn Ngọc
viên Khánh Dung (2016) 3 KTV công bố trong Thông tư Trách Lee và cộng sự (2009),
BCKiT việc cố ý bóp 183/2013/ nhiệm của Nguyễn Ngọc Khánh méo thông tin được trình TT-BTC kiểm toán Dung (2016)
bày trong BCTC khoản 5 viên điều 14; VSA 250 Đoạn 25
4 KTV báo cáo sự nghi Thông tư Trách Lee và cộng sự (2009), ngờ tới cơ quan nhà nước 183/2013/ nhiệm của Litjens và cộng sự có thẩm quyền về hành vi TT_BTC kiểm toán (2015), Nguyễn Ngọc cố tình bóp méo BCTC khoản 5 viên Khánh Dung (2016),
điều 14;
VSA 240
Đoạn 43
5 KTV phát hiện các VSA 250 Trách Lee và cộng sự (2009), hành vi không tuân thủ Đoạn 11, nhiệm của Nguyễn Ngọc Khánh pháp luật do Ban giám 12, 13 kiểm toán Dung (2016),
đốc thực hiện có ảnh viên hưởng trực tiếp tới
BCTC
6 KTV công bố trong VSA 250 Trách Lee và cộng sự (2009), BCKiT các hành vi Đoạn 25, nhiệm của Nguyễn Ngọc Khánh không tuân thủ pháp 26 kiểm toán Dung (2016)
luật do Ban giám đốc viên thực hiện có ảnh hưởng
STT Kỳ vọng kiểm toán Văn bản Thành Tác giả quy định phần kỳ
vọng
7 KTV kiểm tra và trao VSA 260 Trách Litjens và cộng sự đổi Ban quản trị về sự đoạn 03 nhiệm của (2015), Nguyễn Ngọc phù hợp đối với các thủ VSA 315 kiểm toán Khánh Dung (2016) tục kiểm soát nhằm xác Đoạn 17; viên
định hoặc quản lý rủi ro VSA 265 tài chính của khách Đoạn 05 hàng kiểm toán
8 KTV đánh giá khả năng VAS 570 – Trách Litjens và cộng sự hoạt động liên tục của Đoạn 06 nhiệm của (2015), Fulop và cộng khách hàng kiểm toán kiểm toán sự (2018)
viên
9 KTV trao đổi với cấp VSA 570- Trách Litjens và cộng sự quản lý phù hợp những Đoạn 23 nhiệm của (2015), Nguyễn Ngọc nghi ngờ về khả năng kiểm toán Khánh Dung (2016) hoạt động liên tục của viên
khách hàng được kiểm toán
10 KTV công bố trong VSA 570- Trách Litjens và cộng sự BCKiT những nghi ngờ Đoạn 18- nhiệm của (2015), Nguyễn Ngọc về khả năng hoạt động 20 kiểm toán Khánh Dung (2016) liên tục của khách hàng viên
được kiểm toán
Đối với các kỳ vọng kiểm toán không có trong quy định hiện hành: Do phạm
vi của các kỳ vọng kiểm toán không có trong quy định hiện hành rất rộng, mặt khác để đảm bảo độ tin cậy của thang đo cũng như có thể so sánh kết quả của luận án với các nghiên cứu trước đây, luận án chủ yếu kế thừa bảng hỏi khảo sát từ các nghiên cứu thực nghiệm trước đây. Luận án xác định các kỳ vọng chưa có trong quy định hiện hành vào thang đo nháp lần 1 như sau:
Bảng 3.4: Các kỳ vọng kiểm toán không có trong quy định hiện hành
STT Kỳ vọng kiểm toán Thành phần Tác giả
kỳ vọng
1 Chịu trách nhiệm phát hiện tất Trách nhiệm Gay và cộng sự (1998), Koh cả các gian lận của kiểm (2000), Lin và Chen (2004),
toán viên Fadzly và Ahmad (2004), Iskander (2008), Lee và cộng sự (2009), Elad (2017). Fulop và cộng sự (2018).
2 Chịu trách nhiệm ngăn chặn Trách nhiệm Koh (2000), Fadzly và Ahmad tất cả các gian lận của kiểm (2004), Iskander (2008), Lee và
toán viên cộng sự (2009), Elad (2017), Fulop và cộng sự (2018)
3 Trình bày trong BCKiT các Trách nhiệm Lin và Chen (2004), Lee và gian lận đã được phát hiện, của kiểm cộng sự (2009)
các yếu kém và bất thường toán viên của khách hàng kiểm toán
4 Kiểm tra và công bố tính Trách nhiệm Lee và cộng sự (2009), Litjens đáng tin cậy của toàn bộ các của kiểm và cộng sự (2015), Nguyễn thông tin được trình bày toán viên Ngọc Khánh Dung (2016) trong báo cáo thường niên
5 Kiểm tra và công bố việc Trách nhiệm Litjens và cộng sự (2015), tuân thủ tất cả các quy định của kiểm Nguyễn Ngọc Khánh Dung về quản trị công ty khi khách toán viên (2016)
hàng kiểm toán là các công ty niêm yết
6 Phát hiện và công bố trong Trách nhiệm Lee và cộng sự (2009), BCKiT các hành vi không tuân của kiểm Nguyễn Ngọc Khánh Dung thủ pháp luật do Ban giám đốc toán viên (2016),
thực hiện nhưng không có ảnh hưởng trực tiếp tới BCTC (ví dụ: vi phạm quy định an toàn lao động, môi trường…)
STT Kỳ vọng kiểm toán Thành phần Tác giả kỳ vọng
7 Kiểm tra và công bố (trong Trách nhiệm Koh (2000), Lee và cộng sự BCKiT) sự đầy đủ và hữu của kiểm (2009), Litjens và cộng sự hiệu đối với hệ thống kiểm toán viên (2015), Nguyễn Ngọc Khánh soát nội bộ của khách hàng Dung (2016)
kiểm toán
8 Kiểm tra và công bố (trong Trách nhiệm Litjens và cộng sự (2015), BCKiT) sự hữu hiệu và của kiểm Nguyễn Ngọc Khánh Dung hiệu quả công việc quản lý toán viên (2016)
và quản trị rủi ro công ty của khách hàng kiểm toán.
9 Kiểm tra và công bố trong Trách nhiệm Lee và cộng sự (2009), BCKiT về tính trung thực của kiểm Litjens và cộng sự (2015) của thông tin phi tài chính toán viên
trong báo cáo hàng năm của khách hàng kiểm toán (Ví dụ: thông tin về nhân viên, sản phẩm, hồ sơ an toàn lao động)
10 Kiểm tra và công bố (trong Trách nhiệm Lee và cộng sự (2009), BCKiT) tính đáng tin cậy của kiểm Litjens và cộng sự (2015), của số liệu dự báo tài chính toán viên Nguyễn Ngọc Khánh Dung bao gồm cả số liệu trong (2016)
báo cáo thường niên của khách hàng kiểm toán
11 Trình bày rõ ràng mức độ Trách nhiệm Gay và cộng sự (1998), thực hiện công việc kiểm của kiểm Fadzly và Ahmad (2004), toán trong BCKiT toán viên Iskander (2008), Elad (2017) 12 Đảm bảo chắc chắn BCTC Mức độ đảm Humphrey và cộng sự (1993),
không còn sai sót trọng yếu bảo của Gay và cộng sự (1998), kiểm toán Fadzly và Ahmad (2004),
STT Kỳ vọng kiểm toán Thành phần Tác giả kỳ vọng
13 Đảm bảo chắc chắn khách Mức độ đảm Humphrey và cộng sự (1993), hàng kiểm toán tuân thủ bảo của Koh (2000), Litjens và cộng đầy đủ pháp luật kiểm toán sự (2015), Nguyễn Ngọc
Khánh Dung (2016)
14 KTV trình bày rõ ràng mức Mức độ đảm Gay và cộng sự (1998), độ đảm bảo của kiểm toán bảo của Fadzly và Ahmad (2004), trong BCKiT kiểm toán Iskander (2008), Elad (2017) 15 BCKT có ý kiến chấp nhận Thông điệp Vũ Hữu Đức và Võ Thị Như toàn phần có nghĩa là KTV được truyền Nguyệt (2012), Fulop và cộng chắc chắn 100% BCTC tải trên báo sự (2018)
được kiểm toán không còn cáo kiểm
sai sót toán
16 BCKiT có ý kiến chấp nhận Thông điệp Lee và cộng sự (2009), Fulop toàn phần có nghĩa là khách được truyền và cộng sự (2018), Nguyễn hàng kiểm toán có tình hình tải trên báo Ngọc Khánh Dung (2016) tài chính tốt và không thể cáo kiểm
phá sản toán
17 BCKiT có ý kiến chấp Thông điệp Gay và cộng sự (1998), nhận toàn phần có nghĩa là được truyền Fadzly và Ahmad (2004), khách hàng kiểm toán được tải trên báo Iskander (2008), Elad (2017)
quản lý tốt cáo kiểm
toán
Sau khi xác định nội dung đưa vào thang đo nháp lần 1, tác giả tiến hành sắp xếp các thang đo theo các nội dung: trách nhiệm của kiểm toán viên, mức độ đảm bảo của kiểm toán, thông điệp được truyền tải qua báo cáo kiểm toán. Các kỳ vọng kiểm toán đã có và không có trong quy định hiện hành được sắp xếp đan xen tuy nhiên vẫn theo nhóm các kỳ vọng có nội dung tương tự nhau như nội dung liên quan đến gian lận, khả năng hoạt động liên tục, hệ thống kiểm soát nội bộ… để người được khảo sát có thể thuận tiện cho việc trả lời.
Kết quả thu được từ việc phân tích dữ liệu thứ cấp liên quan đến thang đo khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán, tác giả thu được thang đo nháp lần 1 với 27
thang đo trong đó có 10 thang đo liên quan đến kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành, 17 thang đo liên quan đến kỳ vọng kiểm toán không có trong quy định hiện hành. Như vậy, thang đo nháp lần 1 gồm 21 thang đo liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên, 3 thang đo liên quan đến mức độ đảm bảo kiểm toán, 3 thang đo liên quan đến thông điệp được truyền tải qua báo cáo kiểm toán.
b. Thu thập dữ liệu thứ cấp về thang đo các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán báo cáo tài chính
Theo mô hình nghiên cứu đã được xác lập gồm 7 nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán bao gồm: (1) Kỳ vọng quá mức của người sử dụng thông tin; (2) Giáo dục, đào tạo về kiểm toán của người sử dụng thông tin; (3) Nhu cầu của người sử dụng thông tin; (4) Tính độc lập của kiểm toán viên; (5) Năng lực của kiểm toán viên; (6) Chuẩn mực về báo cáo kiểm toán; (7) Chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ.
Luận án căn cứ vào các thang đo đã được sử dụng trong các nghiên cứu trước đây. Tác giả đã chọn lọc và điều chỉnh nội dung của các thang đo cho phù hợp với phạm vi và đối tượng nghiên cứu cũng như điều kiện thực tiễn tại Việt Nam. Luận án xây dựng thang đo nháp lần 1 đối với các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán như sau:
Bảng 3.5: Thang đo nháp lần 1 cho các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán
STT Nội dung thang đo Tác giả
1. KỲ VỌNG QUÁ MỨC CỦA NGƯỜI SỬ DỤNG THÔNG TIN
1 KTV kiểm tra 100% các nghiệp vụ và số dư Lee và cộng sự (2009),