7. Kết cấu của luận án
4.1. Khái quát về kiểm toán báo cáo tài chính các công ty phi tài chính niêm yết
trên thị trường chứng khoán Việt Nam
Công ty niêm yết là những công ty đại chúng đăng ký niêm yết chứng khoán trên các sở giao dịch chứng khoán. Tại Việt Nam hiện nay có hai Sở giao dịch chứng khoán bao gồm Sở giao dịch TP. Hồ Chí Minh (HOSE) và Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX). Theo điều 20 của Luật chứng khoán Việt Nam số 54/2019/QH14, Báo cáo tài chính năm của công ty niêm yết phải được kiểm toán bởi tổ chức kiểm toán được chấp thuận thực hiện kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán. Một trong những mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính các công ty niêm yết là đánh giá điều kiện niêm yết và khả năng duy trì niêm yết trên thị trường chứng khoán của các công ty. Ý kiến kiểm toán đối với các báo cáo tài chính là ý kiến chấp nhận toàn phần; trường hợp ý kiến kiểm toán là ý kiến ngoại trừ thì khoản ngoại trừ không ảnh hưởng đến điều kiện chào bán; tổ chức phát hành phải có tài liệu giải thích hợp lý và có xác nhận của tổ chức kiểm toán về ảnh hưởng của việc ngoại trừ. Như vậy, các công ty niêm yết phải đáp ứng các yêu cầu về công bố thông tin chặt chẽ, khắt khe hơn so với các công ty không niêm yết.
Mặt khác, số lượng người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán là rất lớn và thuộc niều đối tượng khác nhau như các cổ đông, nhà quản lý, nhân viên ngân hàng,… Hơn nữa, trình độ, nhận thức, kinh nghiệm cũng như các lợi ích có liên quan đến báo cáo tài chính của người sử dụng thông tin cũng rất đa dạng. Nếu Báo cáo tài chính của các công ty niêm yết vẫn còn tồn tại các sai sót trọng yếu mà kiểm toán viên không phát hiện được, có thể gây thiệt hại về kinh tế cho rất nhiều đối tượng sử dụng thông tin cũng như làm mất lòng tin vào thị trường chứng khoán. Do đó, liên quan tới các công ty niêm yết, yêu cầu và kỳ vọng về chất lượng kiểm toán từ người sử dụng thông tin thường cao hơn và cũng phức tạp hơn so với các công ty không niêm yết. Đối với các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán, Báo cáo tài chính được kiểm toán không chỉ là yêu cầu bắt buộc từ phía cơ quan quản lý Nhà nước mà còn là yêu cầu cấp thiết từ phía các cổ đông, các nhà quản lý, nhân viên ngân hàng, môi giới chứng khoán cũng như các đối tượng sử dụng thông tin khác.
Các công ty phi tài chính là những công ty không hoạt động trong lĩnh vực ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán, cho thuê tài chính và các quỹ tín dụng. Theo Bảng 4.1: thống kê các công ty niêm yết theo nhóm ngành của Sở giao dịch HOSE và HNX, số lượng các công ty phi tài chính chiếm một tỷ trọng rất lớn trong số các công ty đang niêm yết. Cụ thể, số lượng công ty phi tài chính là 361 tương ứng 90.7% số công ty niêm yết trên Sở giao dịch HOSE và 311 tương ứng 93.39% số lượng công ty niêm yết trên Sở giao dịch HNX. Như vậy, các công ty phi tài chính cũng chính là chủ thể chủ yếu phát hành và có chứng khoán được niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam hiện nay.
Bảng 4.1: Thống kê các công ty niêm yết theo nhóm ngành của Sở giao dịch HOSE và HNX HOSE HNX Nhóm ngành Số công ty Nhóm ngành Số công ty
Công nghiệp 109 Công nghiệp 105
Chăm sóc sức khỏe 14 Y tế 8
Bất động sản 46 Hoạt động kinh doanh bất động sản
16 Dịch vụ tiện ích 27 Thương mại và dịch vụ lưu
trú, ăn uống
49
Công nghệ thông tin 4 Thông tin, truyền thông và các hoạt động khác
18
Năng lượng 11 Khai khoáng và dầu khí 20
Hàng tiêu dùng thiết yếu 36 Vận tải kho bãi 23 Dịch vụ viễn thông 4 Hoạt động chuyên môn, khoa
học và công nghệ, hành chính và dịch vụ hỗ trợ
10
Nguyên vật liệu 67 Nông nghiệp, lâm nghiệp và thủy sản
3
Hàng tiêu dùng 43 Xây dựng 59
Tài chính 37 Tài chính 22
Tổng số 398 Tổng số 333
Luật chứng khoán Việt Nam số 54/2019/QH14 cũng nêu rõ tổ chức kiểm toán được phép kiểm toán các công ty niêm yết là tổ chức kiểm toán độc lập thuộc danh sách các tổ chức kiểm toán được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận. Theo thống kê của Ủy ban chứng khoán Nhà nước vào tháng 9 năm 2021, Việt Nam có 33 công ty kiểm toán độc lập và 839 kiểm toán viên được chấp thuận kiểm toán các công ty niêm yết (Phụ lục 4.1: Tổ chức kiểm toán được chấp thuận). Trong khi đó, thị trường kiểm toán độc lập hiện nay hiện có 208 công ty kiểm toán đang hoạt động và 2.335 kiểm toán viên đủ điều kiện hành nghề (theo thống kê của Bộ tài chính tháng 9/2021). Như vậy, chỉ 15.87% số công ty kiểm toán đang hoạt động và 35.93% số kiểm toán viên đang đủ điều kiện hành nghề được phép kiểm toán các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán. Có thể thấy, vì những điều kiện khắt khe của Ủy ban chứng khoán Nhà nước, số lượng công ty kiểm toán cũng như kiểm toán viên đủ điều kiện kiểm toán các công ty niêm yết chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng số các công ty kiểm toán và kiểm toán viên đang hành nghề tại Việt Nam.
Tuy nhiên, đáng chú ý, theo báo cáo kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán của Ủy ban chứng khoán Nhà nước, năm 2018 có 85.71%, năm 2019 có 80% và năm 2020 có 75% công ty kiểm toán được kiểm tra chỉ được xếp loại “đạt yêu cầu”. Kết quả kiểm tra cũng cho thấy còn nhiều hạn chế, thiếu sót trong công tác kiểm toán như về hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán, thủ tục đánh giá rủi ro và chấp nhận khách hàng còn sơ sài, một số báo cáo kiểm toán ngoại trừ chưa lượng hóa và đánh giá ảnh hưởng của vấn đề ngoại trừ tới các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính, một số báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán chưa phù hợp… Bên cạnh đó, trong những năm qua, Ủy ban chứng khoán Nhà nước đã đưa ra quyết định đình chỉ tư cách kiểm toán của không ít kiểm toán viên do những sai phạm trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính các công ty niêm yết.
Bảng 4.2: Kết quả kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán của Ủy ban chứng khoán Nhà nước
Phân loại 2018 2019 2020
Số lượng % Số lượng % Số lượng %
Tốt 1 14.29 2 20 2 25
Đạt yêu cầu 6 85.71 8 80 6 75
Tổng số 7 100 10 100 8 100
Như vậy, trước hết người sử dụng thông tin liên quan đến báo cáo tài chính được kiểm toán của các công ty niêm yết không chỉ lớn về số lượng mà còn rất đa dạng, phong phú về thành phần kinh tế, trình độ, kinh nghiệm. Mặt khác, các công ty phi tài chính chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số các công ty đang niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam hiện nay. Bên cạnh đó, từ kết quả kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán của Ủy ban chứng khoán Nhà nước, có thể thấy mặc dù kiểm toán báo cáo tài chính các công ty niêm yết dược yêu cầu khắt khe, phức tạp và bị chi phối bởi Luật kiểm toán, Chuẩn mực kiểm toán và Luật chứng khoán nhưng chất lượng kiểm toán trong thực tế vẫn là một vấn đề đáng lưu ý. Chính vì vậy, người sử dụng thông tin không chỉ lo ngại, nghi ngờ về chất lượng kiểm toán trong thực tế mà còn có xu hướng mong muốn kiểm toán viên kiểm tra và công bố nhiều thông tin hơn cũng như gia tăng mức độ đảm bảo khi thực hiện kiểm toán khiến cho khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán càng trở nên phức tạp. Nói cách khác, nghiên cứu về khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán báo cáo tài chính các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán là hết sức cần thiết khi xét trên khía cạnh thực tiễn tại Việt Nam.