6. Kết cấu của luận văn thạc sĩ
2.2.1. Nội dung quản trị chi phí
2.2.1.1. Lập kế hoạch chi phí a. Đơn vị chịu trách nhiệm
Bộ phận chịu trách nhiệm chính về công tác hoạch định chi phí tại đơn vị là Phòng Kế toán Kế hoạch, đứng đầu là Trƣởng phòng Kế toán Kế hoạch- Kế toán trƣởng.
Phòng Kế toán Kế hoạch lập định mức tiêu hao NVL, kế hoạch khối lƣợng sản xuất và các kế hoạch khác có liên quan. Phòng Kế toán Kế hoạch dự báo doanh thu trên cơ sở sản lƣợng sản phẩm/ dịch vụ dự kiến tiêu thụ
trong năm với mức doanh thu đã đƣợc ấn định trƣớc. Phòng Phòng Kỹ thuật Đầu tƣ lập kế hoạch về nguyên nhiên, vật liệu, động lực phát sinh, thông tin về tình hình thực hiện kế hoạch của năm trƣớc. Phòng Nhân sự tổng hợp lập kế hoạch nhu cầu lao động, tiền lƣơng và các khoản theo chế độ.
b. Phương pháp hoạch định chi phí
Hiện tại công ty sử dụng phƣơng pháp hoạch định chi phí từ trên xuống, tất cả các chỉ tiêu để hoạch định chi phí đƣợc ấn định từ trên xuống, đầu tiên là ban giám đốc sau đó đến các phòng ban chức năng, đến các trung tâm viễn thông trực thuộc. Mục tiêu cuối cùng cần đạt đƣợc trong năm kế hoạch của công ty là lợi nhuận, do đó tất cả các kế hoạch đƣợc lập đều hƣớng đến mục tiêu này.
c. Quy trình hoạch định chi phí
Theo quy định của Tập đoàn Bƣu chính Viễn thông Việt Nam, hàng năm thƣờng vào cuối tháng 11, lãnh đạo và các phòng ban tiến hành họp, xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh cho năm tiếp theo dựa trên các văn bản hƣớng dẫn xây dựng kế hoạch của Tập đoàn. Quy trình hoạch định chi phí hiện tại của đơn vị đƣợc tiến hành theo hai bƣớc đó là thu thập thông tin và lập các kế hoạch.
d. Xác định các loại chi phí
Hiện nay, tại VNPT Bình Định quản lý và cung cấp nhiều loại dịch vụ viễn thông khác nhau, do đó có nhiều loại chi phí phát sinh liên quan đến các dịch vụ. Để phục vụ công tác quản trị chi phí đơn vị đã phân loại chi phí theo công dụng kinh tế. Cụ thể bao gồm: Nhóm chi phí khấu hao TSCĐ; nhóm chi phí trực tiếp (Chi phí sữa chữa TSCĐ; chi phí nguyên vật liệu; chi phí phân bổ thiết bị đầu cuối; chi phí thuê CSHT; chi phí điện, nƣớc, nhiên liệu; chi phí hỗ trợ kinh doanh; chi phí CCDC sản xuất) và nhóm chi phí gián tiếp (chi phí lao động, chi phí thƣờng xuyên khác, chi phí tiếp tân khách tiết, chi phí
phát triển thị trƣờng).
Các loại chi phí hoạt động tài chính không phát sinh tại VNPT Bình Định do đặc điểm của VNPT Bình Định là đơn vị trực thuộc Tập đoàn Bƣu chính viễn thông. Các hoạt động đầu tƣ tài chính đƣợc triển khai ở quy mô tập đoàn và hạch toán riêng. VNPT các tỉnh không tham gia các hoạt động tài chính do vậy không phát sinh các chi phí liên quan tới hoạt động này.
e. Nội dung lập kế hoạch chi phí * Chi phí khấu h o TSCĐ:
Căn cứ để lập kế hoạch chi phí khấu hao TSCĐ:
- Nguyên giá của những TSCĐ đến thời điểm 31/12/2019.
- Nguyên giá TSCĐ dự kiến đầu tƣ, xây dựng mới trong năm 2020: dự kiến nguồn vốn đầu tƣ, loại TSCĐ và thời gian hoàn thành để xác định đƣợc mức khấu hao TCSĐ dự kiến.
Bảng 2.3. Kế hoạch chi phí khấu hao TSCĐ năm 2020
(Đơn vị tính: Triệu đồng)
STT Nội dung Thành tiền
1 Chi phí khấu hao của TSCĐ hiện có đến thời điểm 31/12/2019 42.500
2 Chi phí khấu hao TSCĐ của những TSCĐ đầu tƣ mới trong
năm 2020
4.500
T ng cộng 47.000
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ nguồn Phòng KTKH-VNPT Bình Định) * Chi phí trực tiếp:
(i) Chí nguyên vật liệu, thiết bị đ u cuối GPON:
Các căn cứ lập kế hoạch cung cấp nguyên vật liệu:
- Căn cứ kế hoạch kinh doanh của VNPT Bình Định năm 2020, thƣờng là căn cứ vào kế hoạch phát triển thuê bao các dịch vụ: Fiber VNN, dịch vụ khác, chuyên viên kế hoạch tính toán số lƣợng vật tƣ tổng thể cần thiết.
- Theo tiến độ thực hiện kế hoạch kinh doanh chuyên viên kế hoạch sẽ lập kế hoạch và kế hoạch vật liệu hàng năm phục vụ cho kinh doanh và thƣờng xuyên theo dõi kiểm tra để điệu chỉnh kế hoạch cho phù hợp với thực tế.
- Trong quá trình kinh doanh, kế hoạch đã lập là cơ sở để chuyên viên quản lý vật tƣ cung ứng vật tƣ cho kinh doanh, kế hoạch vật liệu là cơ sở cho nhân viên tài chính kế toán cung cấp tài chính để nhân viên vật tƣ mua nguyên vật liệu.
- Căn cứ vào định mức của Tập đoàn quy định tại các công văn hƣớng dẫn xây dựng kế hoạch hằng năm.
Bảng 2.4. Kế hoạch chi tiết chi phí nguyên vật liệu, thiết bị đầu cuối ONT phát triển dịch vụ Fiber năm 2020
STT Tên vật tƣ Số lƣợng Đơn giá (đồng)
Th nh tiền (triệu đồng)
Dịch vụ Fiber VNN 14.866 thuê bao 15.727,36
I Chi phí nguyên vật liệu 3.712,66
1 Dây thuê bao quang 1Fo 2.229.900 mét 1.140 2.542
2 Fastconnect 25.732 cái 25.000 557,475
3 Nguyên vật liệu khác 613,1
II Chi phí thiết bị đầu cuối 12.014,70
1 Thiết bị đầu cuối GPON(ONT)
14.866 cái 898.000 12.014,70
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ nguồn Phòng KTKH-VNPT Bình Định)
Qua bảng 2.4 ta thấy kế hoạch chi phí cho phát triển dịch vụ Fiber VNN của VNPT Bình Định bao gồm 2 nguyên vật liệu chính là dây thuê bao và thiết bị đầu cuối GPON(ONT)
(ii) Chi phí thuê cở sở hạ t ng
Căn cứ xây dựng kế hoạch:
- Chi phí thuê CSHT duy trì của năm 2019, chi phí điều chỉnh tăng giá của những CSHT hết hạn hợp đồng và ký lại vào năm 2020.
- Chi phí thuê CSHT phát sinh mới trong năm 2020.
Bảng 2.5. Kế hoạch chi phí thuê cở sở hạ tầng năm 2020 STT Nội dung Số lƣợng Đơn giá
(Đồng)
Thành tiền (Triệu đồng)
1. Chi phí thuê hạ tầng di động 390 trạm BTS 19.200.000 7.488,0
2. Chi phí thuê cột treo cáp của
EVN 8.940 cột 390.800 3.493,8
T ng cộng 10.981,8
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ nguồn Phòng KTKH-VNPT Bình Định) (iii) Chi phí tiền điện, nhiên liệu
Căn cứ xây dựng kế hoạch:
- Dựa trên chi phí thực tế phát sinh trong năm 2019. - Số CSHT dự kiến xây dựng mới trong năm 2020.
- Các giải pháp kỹ thuật để tiết kiệm chi phí tiền điện dự kiến áp dụng trong năm 2020.
Bảng 2.6. Kế hoạch chi phí tiền điện, nhiên liệu năm 2020
STT Nội dung Số lƣợng (CSHT/Trạm BTS) Đơn giá (triệu đồng) Thành tiền (Triệu đồng) 1. Trạm BTS 2G, 3G 250 35 8.750 2. Trạm BTS 3G, 4G 140 49 6.860
3. Chi phí tiền điện cho nhà làm
việc (Văn phòng VTT, các TT) 5 180 900
4. Chi phí tiền điện cho nhà trạm
viễn thông 20 72 1.440
5. Nhiên liệu chạy máy phát điện 390 2 780
6. Nhiên liệu cho phƣơng tiện
vận chuyển 10 19,5/xe/năm 195
T ng cộng 18.925
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ nguồn Phòng KTKH-VNPT Bình Định) (iv)Chi phí hỗ trợ kinh doanh
Căn cứ xây dựng kế hoạch dựa trên số lƣợng thuê bao Fiber hiện hữu đến 31/12/2019 nhân đơn giá theo Tập đoàn quy định là 10.800 đồng/thuê
bao.
Bảng 2.7. Kế hoạch chi phí hỗ trợ kinh doanh năm 2020 STT Nội dung Số lƣợng (Thuê bao) Đơn giá (Đồng) Thành tiền (Triệu đồng)
1. Chi phí hỗ trợ kinh doanh 98.055 10.800 1.059
T ng cộng 1.059
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ nguồn Phòng KTKH-VNPT Bình Định) (v) Chi phí sữa chữ TSCĐ
Kế hoạch xây dựng chi phí sữa chữa TSCĐ dựa trên giá trị còn lại của TSCĐ đến 31/12/2019 nhân với 1% theo quy định của Tập đoàn.
Bảng 2.8. Kế hoạch chi phí sữa chữa TSCĐ
STT Nội dung Số lƣợng Đơn giá Thành tiền (Triệu đồng)
1. Chi phí sữa chữa TSCĐ 660.000 tỷ 1% trên giá trị còn
lại của TSCĐ đến thời điểm 31/12/2019
6.600
T ng cộng 6.600
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ nguồn Phòng KTKH-VNPT Bình Định) *Chi phí gián tiếp
(i) Chi phí l o động
Chi phí lao động bao gồm chi phí tiền lƣơng; chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN; chi phí ăn ca; chi phí lƣơng thêm giờ theo kế hoạch sản xuất đã đƣợc lãnh đạo VNPT Bình Định phê duyệt.
- Chi phí lao động đƣợc xây dựng dựa trên các chỉ tiêu sau:
Tổng quỹ tiền lƣơng kế hoạch Tập đoàn giao(dựa trên kế hoạch doanh thu và chênh lệch thu chi);
Chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ dựa trên số lƣợng lao động hiện có tại đơn vị và mức lƣơng đóng BHXH;
Chi phí lao động thuê ngoài: theo tình hình thực tế của đơn vị và kết quả thực hiện của năm 2019;
Chi phí đào tạo: xây dựng định mức không quá 1,8 triệu đồng/ lao động/1 năm.
Chi phí bảo hộ lao động: xây dựng định mức không quá 1,5 triệu/ lao động gián tiếp và 4 triệu đồng/ lao động trực tiếp
- Hiện tại, VNPT Bình Định trả lƣơng theo nguyên tắc 3P: lƣơng theo hệ số chức danh, lƣơng BSC và lƣơng theo doanh thu
Lập Kế hoạch chi phí lao động tại VNPT Bình Định thực tế nhƣ sau:
Bảng 2.9. Kế hoạch chi phí lao động năm 2020
STT Chỉ tiêu Đơn giá tính (đồng)
Hệ số tính lƣơng
Thành tiền (triệu đồng) A. Chi phí tiền lƣơng 47.370
I. Khối quản lý 7.797
1. Lƣơng P1 11.361.625 137,28 1.559
2. Lƣơng BSC 27.267.899 137,28 3.743
3. Lƣơng theo doanh thu 18.178.599 137,28 2.495
II. Khối trực tiếp sản xuất 37.273
1. Lƣơng P1 6.053.975 656,13 3.972
2. Lƣơng BSC 13.651.361 656,13 8.957
3. Lƣơng theo doanh thu 37.102.787 656,13 24.344
III. Trích các khoản BHXH,
BHYT, BHTN vào chi phí tiền lƣơng Trích tỷ lệ % theo quy định của nhà nƣớc 246 lao động 2.300 B. Chi phí ăn ca 730.000 đồng/tháng/1 lao động 246 lao động 2.155 C. Chi phí BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ Trích tỷ lệ % theo quy định của nhà nƣớc 246 lao động 4.433 D. Chi phí lao động khác 920 T ng cộng 54.878
(ii)Chi phí thường xuyên khác
Chi phí thƣờng xuyên khác tại VNPT Bình Định bao gồm các khoản chi phí nhƣ sau: chi phí thuế đất, công cụ dụng cụ tại văn phòng, bảo hiểm TSCĐ…
Căn cứ để VNPT Bình Định lập kế hoạch thƣờng xuyên khác cho đơn vị dựa vào chi phí thực tế các kỳ trƣớc và kế hoạch sản xuất kỳ thực tế.
(iii) Chi phí tiếp tân khánh tiết
Xây dựng kế hoạch dựa trên kế hoạch phân bổ của Tập đoàn bằng kế hoạch doanh thu VT-CNTT địa bàn năm 2020 nhân đơn giá 3.500 đồng/1 triệu đồng doanh thu.
Bảng 2.10. Kế hoạch chi phí tiếp tân khánh tiết năm 2020
TT Nội dung Số lƣợng Đơn giá
Thành tiền (Triệu
đồng)
1 Chi phí tiếp tân khánh tiết 450 tỷ đồng 3.500 đồng/ 1triệu đồng
doanh thu VT-CNTT địa bàn
1.575
T ng cộng 1.575
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ nguồn Phòng KTKH-VNPT Bình Định) (iv)Chi phí phát triển thị trường
Xây dựng kế hoạch dựa trên kế hoạch phân bổ của Tập đoàn bằng kế hoạch doanh thu VT-CNTT địa bàn năm 2020 nhân đơn giá 2.400 đồng/1 triệu đồng doanh thu.
Bảng 2.11. Lập kế hoạch chi phí phát triển thị trƣờng
STT Nội dung Số lƣợng Đơn giá
Thành tiền (Triệu đồng) 1 Chi phí phát triển thị trƣờng 450 tỷ đồng 2.400 đồng /1triệu đồng doanh thu VT- CNTT địa bàn 1.080 T ng cộng 1.080
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ nguồn Phòng KTKH-VNPT Bình Định)
hiện ở bảng sau:
Bảng 2.12 Bảng chi phí kế hoạch của VNPT B nh Định năm 2020
(Đơn vị tính: Triệu đồng) Mã số Chỉ tiêu Kế hoạch CHI PHÍ 182.226,16 A. Bán hàng và cung cấp dịch vụ 181.226,16 I. Viễn thông CNTT 177.726,16 1. Viễn thông CNTT khách hàng 162.226,16
1.1. Chi phí khấu hao 47.000,00
1.2. Chi phí trực tiếp 55.193,16 1.2.1. Sửa chữa TSCĐ 6.600,00 1.2.2. TBĐC 12.014,70 1.2.3. NVL 3.712,66 1.2.4. Thuê hạ tầng 10.981,80 Thuê nhà trạm 7.488,00 Cột điện lực 3.493,80
1.2.5. Điện, nƣớc, nhiên liệu 18.925,00
Điện 17.950,00
Nhiên liệu 975,00
1.2.6. Chi CCDC sản xuất, Access Point 1.900,00 1.2.7. Chi phí hỗ trợ kinh doanh 1.059,00
1.3. Chi phí gián tiếp 60.033,00
1.3.1. Lao động 54.878,00
1.3.1.1. Tiền lƣơng 47.370,00
1.3.1.2. Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN; chi phí có tính chất phúc lợi;
chi phí thôi việc, mất việc làm; chi phí ăn ca 6.588,00 1.3.1.3. Chi phí lao động khác 920,00
Chi phí đào tạo 106,00
Chi phí Bảo hộ l o động 654,00
Chi công tác phí, h o mòn xăng xe, hỗ trợ đi lại, điện thoại, cước
nghiệp vụ,… 160,00
1.3.2. Thƣờng xuyên khác 2.500,00
Các khoản phí và lệ phí, thuế đất, phí t n số… 1.500,00
Bảo hiểm tài sản 150,00
Công cụ dụng cụ văn phòng, văn phòng phẩm,vận chuyển, thưởng sáng
kiến, NCKH,…. 850,00
1.3.3. Tiếp tân khánh tiết.... 1.575,00 1.3.4. Phát triển thị trƣờng 1.080,00
3. Chi phí nội bộ 3.500
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ nguồn Phòng KTKH-VNPT Bình Định) 2.2.1.2. Tổ chức thực hiện chi phí
a. Chi phí khấu h o TSCĐ
Bảng 2.13. Kết quả thực hiện chi phí khấu hao TSCĐ năm 2020
( Đơn vị tính: Triệu đồng)
STT Nội dung Thành tiền
1. Chi phí khấu hao của TSCĐ hiện có đến thời điểm
31/12/2019
42.500
2. Chi phí khấu hao TSCĐ của những TSCĐ đầu tƣ mới trong
năm 2020
4.109
T ng cộng 46.609
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ nguồn Phòng KTKH-VNPT Bình Định)
Chi phí khấu hao TSCĐ thực hiện năm 2020 giảm so với kế hoạch 391 triệu đồng, do thực tế đầu tƣ, xây dựng mới các công trình XDCB không hoàn thành theo kế hoạch đã đề ra, dẫn đến nguyên giá TSCĐ giảm, chi phí khấu hao giảm.
b. Chi phí trực tiếp
(i) Chi phí sữa chữ TSCĐ
Trong năm 2020, VNPT Bình Định đã thực hiện tổng 37 công trình sữa chữa đạt giá trị 14.474 triệu đồng, tăng 119.3% và vƣợt 15 công trình mà kế hoạch đã giao. Nguyên nhân, trong năm 2020, trên địa bàn Bình Định có 2 cơn bão rất lớn là số 9 và 12 đã gây thiệt hại cho mạng lƣới viễn thông của đơn vị rất lớn, do đó chi phí sữa chữa TSCĐ tăng cao để thực hiện các công trình khắc phục thiên tai, bão lụt (phần này không có trong kế hoạch).
Tiếp theo, 2 huyện của tỉnh đƣợc chuyển lên thị xã, cần phải chỉnh trang đô thị và di dời hệ thống viễn thông cho phù hợp. Chi phí phục vụ cho việc di dời cao và cũng không có trong kế hoạch đƣợc Tập đoàn phê duyệt.
soát.
Bảng 2.14. Kết quả thực hiện chi phí sữa chữa TSCĐ năm 2020
(Đơn vị tính: Triệu đồng)
STT Nội dung Thành tiền
1. Công trình sữa chữa thƣờng xuyên theo kế hoạch 6.450
2. Các công trình di dời hệ thống viễn thông theo yêu cầu của
địa phƣơng 2.224
3. Các công trình khắc phục bão lụt 5.800
T ng cộng 14.474
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả từ nguồn Phòng KTKH-VNPT Bình Định) (ii) Chi phí nguyên vật liệu, thiết bị đ u cuối GPON(ONT)
- Căn cứ thực hiện:
Căn cứ kế hoạch phát triển thuê bao đã đƣợc phê duyệt;
Căn cứ vào kế hoạch chi phí do phòng Kế toán kế hoạch lập;
Căn cứ vào tiến độ và khối lƣợng thực hiện công việc. - Trình tự và bộ phận thực hiện:
Các trung tâm trực thuộc: Nhận lệnh sản xuất từ các Quyết định giao kế hoạch SXKD hàng tháng của VNPT Bình Định, tổ chức sản xuất, quản lý công nhân, máy móc thiết bị, nguyên vật liệu tiến hành công việc bảo đảm theo quy trình kỹ thuật, tiêu chuẩn chất lƣợng ...và báo cáo tiến độ, tình hình hoạt động lên Phòng ban và Ban Giám đốc.
Chuyên viên đầu tƣ của phòng Kỹ thuật Đầu tƣ chịu trách nhiệm chính thực hiện công tác thu mua và dự trữ nguyên vật liệu và lựa chọn nhà cung cấp.
Lựa chọn nhà cung cấp: Căn cứ kế hoạch cung cấp và kế hoạch nguyên vật liệu đã lập, Chuyên viên đầu tƣ tiến hành thủ tục kiểm tra giá thực tế trên thị trƣờng thông qua các hình thức đấu thầu rộng rãi, chào giá cạnh
tranh của các nhà cung cấp vật tƣ và tham khảo các thông báo giá trên toàn quốc để lựa chọn nhà cung cấp. Nhà cung cấp đƣợc lựa chọn phải đáp ứng các yêu cầu giá cạnh tranh nhất, điều kiện giao hàng tốt nhất và chứng chỉ xác nhận mẫu thí nghiệm vật tƣ đầu vào và chứng chỉ chứng nhận xuất xứ hàng hoá rõ ràng.
Chuyên viên đầu tƣ tiến hành thƣơng thảo và kí hợp đồng mua bán vật tƣ gồm các điều khoản về số lƣợng, giá cả, chất lƣợng, điều khoản tín dụng thanh toán, phạt hợp đồng...Trong quá trình thực hiện, nếu có thay đổi hai bên sẽ thông báo, bàn bạc thƣơng lƣợng và điều chỉnh các điều khoản