KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Khái niệm

Theo Mục 1, Điều 96, Thông tư 200/2014/TT-BTC : “Tài khoản xác định kết quả kinh doanh Dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác”

Tài khoản sử dụng

TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”. TK 911 không có tài khoản cấp 2.

Kết cấu tài khoản (Theo Mục 2, Điều 96, Thông tư 200/2014/TT-BTC):

Bên Nợ Bên Có

-“Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;

- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Kết chuyển lãi.”

-“Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;

- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Kết chuyển lỗ.”

TK 911 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.12: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh

38

TÓM TẮT CHƯƠNG 2

Trong chương 2 đã đưa ra những lý luận chung về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh như khái niệm, nguyên tắc kế toán, tài khoản và chứng từ sử dụng, phương pháp hạch toán,... Từ đó làm cơ sở để nghiên cứu và tìm hiểu rõ hơn về công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh thực tế tại doanh nghiệp ở chương sau “Chương 3: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại Ánh Nắng”.

39

CHƯƠNG 3 : THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

TNHH THƯƠNG MẠI ÁNH NẮNG 3.1 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG

Nội dung

❖ Đặc điểm sản phẩm kinh doanh

Công ty TNHH Thương Mại Ánh Nắng hiện nay đang kinh doanh các mặt hàng nông sản (hạt mè đen, hạt mè vàng,hạt tiêu,..), phân bón và phân phối thịt động vật sống (thịt trâu, thị dê,...) nên yêu cầu bảo quản và lưu trữ đúng cách, đảm bảo an toàn cho người sử dụng và không làm ảnh hưởng đến môi trường.

Vì sản phẩm chủ yếu là các mặt hàng nông sản nên tại kho hàng phải trang bị hệ thống bảo quản thực phẩm đông lạnh, hệ thống thông gió và nhiệt độ phòng luôn được theo dõi và kiểm tra thường xuyên.

❖ Phương thức bán hàng

Bán hàng thông qua kho: Theo phương thức này, hàng hoá của công ty sẽ được được xuất ra từ kho hàng của công ty sau khi nhận được yêu cầu đã được kiểm duyệt chắc chắn.

Bán hàng thông qua đại lý: Các sản phẩm của công ty được bán thông qua các đại lý uỷ quyền, chủ yếu là ở các tỉnh miền Nam.

❖ Phương thức thanh toán

Công ty TNHH Thương Mại Ánh Nắng triển khai 2 phương thức thanh toán:

• Phương thức trả chậm:

Đối với các các nhân, doanh nghiệp thường xuyên phát sinh giao dịch với doanh nghiệp và với khối lượng sản phẩm hàng hoá lớn sẽ có hạn thanh toán từ 30 đến 45 ngày. (Hiện nay công ty vẫn chưa có quy định phạt vi phạm hợp đồng về thanh toán không đúng hạn)

• Phương thức trả ngay:

Thanh toán bằng tiền mặt: Thường áp dụng đối với những khách hàng mua với khối lượng hàng hoá nhỏ, không nhiều (Tổng số tiền các đơn hàng giao dịch trong ngày nhỏ hơn 20 triệu đồng).

Thanh toán qua tài khoản ngân hàng: Khách hàng thanh toán bằng cheque hoặc chuyển khoản tới tài khoản ngân hàng của doanh nghiệp cung cấp.

40

Chứng từ và tài khoản sử dụng

3.1.2.1 Chứng từ sử dụng

- Bảng báo giá

- Phiếu xuất kho

- Đơn đặt hàng

- GBC của ngân hàng,...

3.1.2.2 Tài khoản sử dụng

TK 5111 “Doanh thu bán hàng hoá”

Quy trình luân chuyển chứng từ

Sau khi đặt hàng, phòng kinh doanh sẽ tiến hành lập đơn hàng và hợp đồng với đầy đủ thông tin gửi cho bộ phận kế toán. Bộ phận kế toán sẽ kiểm tra lượng hàng tồn kho, đơn giá hàng tồn kho,...sau đó lập phiếu xuất kho, phiếu thu thông qua phần mềm kế toán MISA xuất ra dữ liệu rồi gửi đến bộ phận quản lý kho đồng thời in hoá đơn GTGT. Sau khi kiểm tra tính hợp lệ, bộ phận quản lý kho sẽ tiến hành đóng gói, điều phối nhân viên giao hàng đồng thời lập phiếu giao hàng gồm 2 liên: liên 1 giữ lại và liên 2 đưa cho khách hàng.

Nghiệp vụ thực tế phát sinh

Ví dụ 1: Ngày 30/07/2020, Hộ kinh doanh Ngô Thị Thanh chi tiền mua 26 tấn Hạt mè đen của Công ty TNHH Thương Mại Ánh Nắng, với đơn giá mua chưa thuế là 33.500.000đ/tấn (Thuế GTGT 5%), trị giá 871.000.000đ. Khách hàng chuyển khoản thanh toán. Căn cứ vào hoá đơn GTGT ký hiệu AN/12P số 0000135 (xem phụ lục 1), kế toán thực hiện nhập liệu vào phân hệ bán hàng trên phần mềm kế toán MISA. Nợ TK 11211 914.550.000 Có TK 5111 Có TK 33311 871.000.000 43.550.000

Ví dụ 2: Ngày 25/08/2020, Công ty TNHH Thương Mại Ánh Nắng xuất bán cho Công ty TNHH Xuất Nhập Khẩu T-ONN 26 tấn Hạt mè nâu với đơn giá mua là 21.400.000đ/tấn (Không chịu thuế GTGT) và 26 tấn Hạt mè vàng với đơn giá mua là 21.900.000đ/tấn. Tổng trị giá đơn hàng là 1.125.800.000đ . Khách hàng chuyển khoản thanh toán. Căn cứ vào hoá đơn GTGT ký hiệu AN/12P số 0000137 (xem phụ lục 2), kế toán thực hiện nhập liệu vào phân hệ bán hàng trên phần mềm kế toán MISA.

Nợ TK 11212 1.125.800.000

41

Ví dụ 3: Ngày 28/08/2020, Công ty TNHH Huy Thái Bảo chi tiền mua 500kg Thịt nạc vai trâu đông lạnh Alhabibi với đơn giá 112.000đ/kg (Không chịu thuế GTGT). Trị giá đơn hàng 56.000.000đ. Khách hàng chuyển khoản thanh toán. Căn cứ vào hoá đơn GTGT ký hiệu AN/12P số 0000139, kế toán thực hiện nhập liệu vào phân hệ bán hàng trên phần mềm kế toán MISA

Nợ TK 11211 56.000.000

Có TK 5111 56.000.000

Ví dụ 4: Ngày 30/10/2020, Hộ kinh doanh Quang Vinh mua 1 tấn Hạt mè vàng với đơn giá chưa thuế 33.430.000đ/tấn (Thuế GTGT 5%). Trị giá đơn hàng 33.430.000 đồng. Khách hàng chưa thanh toán. Căn cứ vào hoá đơn GTGT ký hiệu AN/12P số 0000169, kế toán thực hiện nhập liệu vào phân hệ bán hàng trên phần mềm kế toán MISA Nợ TK 13110 35.101.500 Có TK 5111 Có TK 33311 33.430.000 1.671.500

3.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU

Nội dung

Công ty TNHH Thương Mại Ánh Nắng có 3 khoản giảm trừ doanh thu:

Thứ nhất là chiết khấu thương mại với khách hàng mua số lượng lớn, tỷ lệ chiết khấu sẽ được thương lượng tuỳ thuộc vào từng thời điểm trong kỳ.

Thứ hai là giảm giá hàng bán đối với những mặt hàng không còn đạt được chất lượng cao.

Thứ hai là hàng bán bị trả lại, vì là công ty chuyên kinh doanh các mặt hàng nông sản nên không thể tránh khỏi những rủi ro trong công tác bảo quản hàng hoá.

Chứng từ và tài khoản sử dụng

3.2.2.1 Chứng từ sử dụng

- Hợp đồng chiết khấu

- Biên bản xác nhận hàng giảm giá hàng bán,...

3.2.2.2 Tài khoản sử dụng

TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu” Công ty đang sử dụng 3 tài khoản chi tiết: TK 5211 – “Chiết khấu thương mại” TK 5212 – “Hàng bán bị trả lại” TK 5213 – “Giảm giá hàng bán”

42

Quy trình luân chuyển chứng từ

Chiết khấu thương mại: Nếu tính chiết khấu thương mại tại thời điểm bán hàng thì kế toán lập hoá đơn trừ ngay khoản chiết khấu vào giá bán khi xuất hoá đơn GTGT. Giảm giá hàng bán: Nếu khách hàng được giảm giá trực tiếp tren hoá đơn ngay tại thời điểm mua thì kế toán ghi nhận doanh thu theo giá đã giảm, không hạch toán vào 521. Còn nếu hàng hoá được giảm sau thời điểm giao hàng vì hàng hoá không đạt yêu cầu, công ty sẽ lập biên bản thoả thuận giảm giá hàng bánm kế toán tiến hành lập hoá đơn điều chỉnh giá mới.

Hàng bán bị trả lại: Sau khi nhận được hoá đơn trả hàng của khách với lý do chính đáng, kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại, bộ phận kho và vận chuyển sẽ xử lý đúng quy trình.

Nghiệp vụ thực tế phát sinh

Ví dụ : Ngày 11/03/2020, Công ty TNHH Thương Mại Ánh Nắng chiết khấu thương mại cho Công ty TNHH Nông Sản Phú Châu ngay tại thiết điểm bán 5.570.000 đồng. Kế toán ghi nhận phần mềm kế toán:

Nợ TK 5211 5.570.000

Có TK 1311 5.570.000