Kế toán doanh thu tài chính
2.6.1.1. Khái niệm
Theo Mục 1, Điều 80, Thông tư 200/2014/TT-BTC: “Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp”, cụ thể:
-“Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;...
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ; - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.”
2.6.1.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng ❖ Chứng từ sử dụng: Phiếu thu GBC của ngân hàng Hóa đơn GTGT,... ❖ Tài khoản sử dụng:
25
Kết cấu tài khoản (Theo Mục 2, Điều 80, Thông tư 200/2014/TT-BTC):
Bên Nợ Bên Có
-“Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- (Xác định kết quả kinh doanh).”
-“Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.”
TK 515 không có số dư cuối kỳ
26
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Kế toán chi phí tài chính
2.6.2.1. Khái niệm
Theo Mục 1, Điều 90, Thông tư 200/2014/TT-BTC: “Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái...”
27 2.6.2.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng ❖ Chứng từ sử dụng: Phiếu chi GBN của ngân hàng,... ❖ Tài khoản sử dụng:
TK 635 – “Chi phí tài chính”. TK 635 không có tài khoản cấp 2.
Kết cấu tài khoản (Theo Mục 2, Điều 90, Thông tư 200/2014/TT-BTC):
Bên Nợ Bên Có
-“Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
- Lỗ bán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; - Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.”
-“Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh..”
28
2.6.2.3. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính
29